67
Следует иметь в виду, что расчеты компании со своими работниками
включают в себя не только оплату труда и выдачу подотчѐтных сумм денег.
Также имеют место расчеты с персоналом по прочим операциям, что обособ-
ленно отражается в бухгалтерском учете. Так согласно Плану счетов бухгал-
терского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Ин-
струкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 №
94н) для учета прочих расчетов с персоналом используется счет 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям». Бухгалтерский учет расчетов с персоналом
по прочим операциям аккумулирует в себе обобщение информации о всех ви-
дах расчетов с работниками организации, кроме: расчетов по оплате труда (для
это предназначен счет 70); расчетов с подотчетными лицами (счет 71). Расчеты
с работниками по прочим операциям носят активно-пассивный характер, что
означает, что остаток может быть и по дебету, и по кредиту. Рассмотрим ос-
новные виды прочих расчетов с персоналом. К ним относятся: расчеты по
предоставленным займам (субсчет 73-1); расчеты по возмещению материально-
го ущерба (субсчет 73-2) и др. В целом бухгалтерские проводки по учету расче-
тов с персоналом по прочим операциям представлены в таблице 17 и 18.
Таблица 17
Виды и описание расчетов с персоналом по прочим операциям
Вид расче-
тов
Описание
Отражается
по дебету
Отражается
по кредиту
Предостав-
ленные зай-
мы
Расчеты с работника-
ми по предоставлен-
ным им займам.
Например:
на индивидуальное
и кооперативное жи-
лищное строитель-
ство;
приобретение или
строительство садо-
вых домиков и благо-
устройство садовых
участков;
обзаведение до-
машним хозяйством
Сумма предо-
ставленного
работнику
займа в корре-
спонденции со
счетом 50
«Касса» или 51
«Расчетные
счета»
Сумма платежей, по-
ступивших от работни-
ка-заемщика, кредиту-
ют в корреспонденции
со счетами 50, 51, 70 (в
зависимости от приня-
того порядка платежа)
68
продолжение таблицы 17
Возмещение
материально-
го ущерба
Расчеты по возмеще-
нию материального
ущерба, причиненного
работником в резуль-
тате:
недостач и хище-
ний денежных и то-
варно-материальных
ценностей;
брака;
других видов
ущерба.
Суммы, подле-
жащие взыс-
канию с ви-
новных лиц,
относят с кре-
дита счетов:
94 «Недоста-
чи и потери от
порчи ценно-
стей»;
98 «Доходы
будущих пе-
риодов» (за
недостающие
ТМЦ);
28 «Брак в
производстве»
(за потери от
брака продук-
ции) и др.
Записи производят в
корреспонденции со
счетами:
учета денежных
средств – на суммы
внесенных платежей;
70 «Расчеты с пер-
соналом по оплате
труда» – на суммы
удержаний из сумм по
оплате труда;
94 – на суммы спи-
санных недостач при
отказе во взыскании
ввиду необоснованно-
сти иска.
Таблица 18
Проводки по учету расчетов с персоналом по прочим операциям
Операция
Дебет
счета
Кредит счета
Выдан займ сотруднику компании
73-1
50 «Касса»
51 «Расчетные
счета» и др.
Возвращен заем работником деньгами
50, 51
73-1
Удержана сумма выданного работнику займа из
зарплаты
70
73-1
Отражена сумма недостачи, подлежащая взыс-
канию с работника (по учетной стоимости)
73-2
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
Отражено превышение взыскиваемой с работни-
ка суммы по недостаче ТМЦ над учетной стоимо-
стью ТМЦ
73-2
98 «Доходы бу-
дущих перио-
дов»
Отражена предъявленная сотруднику сумма по-
терь от брака по его вине
73-2
28 «Брак в про-
изводстве»
Возмещен материальный ущерб работником
деньгами
50, 51
73-2
Удержано возмещение ущерба
70
73-2
69
3. Внедрение кассового бюджета в систему учета оплаты труда
Кассовый бюджет, являющийся составной частью бюджета предприя-
тия, представляет собой смету ожидаемых поступлений и выплат денежных
средств за определенный период, включающий как конкретные статьи поступ-
лений и выплат, так и их временные параметры.
Кассовый бюджет позволяет:
1. Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлече-
ния средств, в том числе на оплату труда и прочие операции.
2. Принимать управленческие решения о более рациональном использо-
вании ресурсов, в частности в сфере оплаты труда.
3. Получить целостное представление о совокупной потребности в де-
нежных средствах.
4. Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оце-
нивать их влияние на финансовые показатели предприятия.
При составлении бюджета необходимо большое количество первичной
информации, которая, как правило, существует в различных структурных под-
разделениях предприятия. Поэтому составление бюджетов должно быть ре-
зультатом целенаправленного сотрудничества ряда отделов, служб предприя-
тия.
Для составления кассового бюджета (т.е. планирования притоков и от-
токов денежных средств в кассе и на счетах в банках) нужно составлять следу-
ющие документы:
По основной деятельности - бюджет продаж, в свою очередь распреде-
ляемый на шесть частных бюджетов (смет):
1) закупок материалов, включая ГСМ;
2) расходов на оплату труда;
3) общепроизводственных расходов;
4) коммерческих (реализационных) расходов;
5) управленческих (общехозяйственных) расходов;
6) налоговых платежей.
70
Среди них важное место занимает бюджет на оплату труда.
Кроме того при составлении указанных бюджетов требуется учитывать
следующие факторы:
1) результаты анализа движения денежных средств;
2) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;
3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;
4) налоговые платежи;
5) инфляцию;
6) кредитные ставки;
7) выплаты по итогам года (в т. ч. дивиденды).
Предложенный инструмент управления, кроме иных премуществ, будет
способствовать обеспечению реального бюджетирования денежных потоков,
совершенствованию всей работы по учету оплаты труда на предприятии.
4. Создание действенной системы внутреннего контроля за учетом
расчетов по оплате труда и иным операциям
В частности согласно статье 19. «Внутренний контроль» Федерального
закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете»:
1. Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внут-
ренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
2. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность ко-
торого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять
внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности [6].
Причем в статье 85. «Ревизионная комиссия (ревизор) общества» Феде-
рального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об акционерных
обществах» для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятель-
ностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом об-
щества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества [10].
Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества
осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое
71
время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению
общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) об-
щества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в
совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества.
По требованию ревизионной комиссии (ревизора) общества лица, зани-
мающие должности в органах управления общества, обязаны представить до-
кументы о финансово-хозяйственной деятельности общества.
3.2 Рекомендации по повышению уровня аудита расчетов с персоналом
Целью проведения аудиторской проверки операций по оплате труда яв-
ляется формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности на предприятии и пояснениях к этой отчетности в области расчетов
с персоналом по оплате труда, а также соответствия порядка ведения бухгал-
терского учета данных операций законодательству Российской Федерации
1
.
В качестве основных направлений аудита расчетов по заработной плате
с персоналом следует выделить: оценку уже существующей системы расчетов с
персоналом и еѐ эффективности; оценку состояния аналитического и синтети-
ческого учета операций по оплате труда в организации в контрольном периоде;
оценку того, полностью ли отражены совершенные операции в бухгалтерском
учете; проверку соблюдения налогового законодательства на предприятии по
операциям, связанным с расчетами по заработной плате с персоналом; проверку
соблюдения законодательства по социальному страхованию и обеспечению; а
также по расчетам с внебюджетными фондами
2
.
В то же время при подготовке и осуществлении аудита операций по
оплате труда и иным операциям с персоналом необходимо руководствоваться
изменениями, введенными в законодательство Российской Федерации, регла-
1
Говоров, В. Бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы / В. Говоров //
Кадровый вопрос. - 2014. - N 12. - С. 53 - 57. [Электронный ресурс]. - М. , [2016]. - Режим до-
ступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс.
2
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменения-
ми и дополнениями)
72
ментирующее проведение аудита в России. В частности с 1.01. 2018 года утра-
тили силу:
1) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая
2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятель-
ности»;
2) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа
2010 г. N 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятель-
ности»;
3) Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 августа
2011 г. N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятель-
ности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельно-
сти (ФСАД 5/2010)
1
.
В ходе подготовки и проведения аудиторской проверки важно иметь в
виду некоторые особенности, характеризующие систему оплаты труда. Именно
заработная плата, в целом доход человека, являются одним из главных источ-
ников мотивации его трудовой деятельности. В этой связи задача руководителя
предприятия – разработать механизм стимулирования своих сотрудников к за-
интересованной эффективной работе, а главная задача бухгалтерии - своевре-
менное, полное начисление и своевременная выдача заработной платы и других
выплат персоналу.
В этой связи одной из наиболее сложных, трудоемких и ответственных
процедур является аудит расчетов с персоналом по оплате труда. В значитель-
ной степени сложность обусловлена многочисленными и разными по содержа-
нию бухгалтерскими операциями, связанными с расчетами в сфере оплаты тру-
да.
На наш взгляд наиболее оптимальной является модель аудита оплаты
труда, представленная на рисунке 3
1
Приказ Минфина России от 26.09.2017 г. N 147н «О признании утратившими силу приказов
Министерства финансов Российской Федерации об утверждении федеральных стандартов
аудиторской деятельности» // URL: http://www.consultant.ru (21.12.2019).
73
1
Стратегический
уровень
Диагностируется вклад системы оплаты труда принятой
на предприятии в достижение целой организации
2
Управленческий
уровень
Проводится с целью определения эффективности
функционирования самой системы оплаты труда и
определения проблемных зон
3
Тактический
уровень
Определяется правильность применения системы опла-
ты труда, выполнения процедур по повышению моти-
вации персонала, соблюдения законодательства
Рис.3. Модель аудита оплаты труда
В рамках стратегического уровня изучается структура использующейся
на предприятии система оплаты труда, а также ее эффективность.
На управленческом уровне оценивается эффективность функционирова-
ния системы оплаты труда, а также определяются наиболее проблемные участ-
ки, как во всей системе учета оплаты труда, так и по отдельным видам расче-
тов и подразделениям предприятия.
Особенность и значение тактического уровня заключается в том, что в
его рамках оценивается правильность применения всех элементов действую-
щей системы оплаты труда, уровень и качество выполнения мероприятий,
направленных на повышение степени мотивации работников предприятия, а
также соблюдение норм действующего законодательства в сфере оплаты труда
и расчетов по иным операциям с персоналом.
Из вышеизложенного материала следует, что аудит, осуществляемый на
каждом этапе, имеет свои цели и особенности.
При этом для получения более точных и ответственных сведений и за-
ключения, аудиторы должны внимательно использовать данные главной книги,
бухгалтерского баланса, приложений к бухгалтерскому балансу.
74
Подлежат изучению и анализу личные карточки работников, табели уче-
та рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, листки временной нетру-
доспособности, наряды, исполнительные листы, лицевые счета и налоговые
карточки, учетные регистры по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персо-
налом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В результате проведенной работы, аудита указанных документов, ауди-
тор устанавливает соответствие внутренних положений требованиям ТК РФ.
Если на предприятии нет четко продуманной и организованной учетной поли-
тики, в том числе отсутствуют некоторые из приведенных документов, то ауди-
тор может сделать вывод о наличии в бухгалтерской системе учета оплаты тру-
да на данном предприятии серьезных системных недостатков.
Отдельным направлением аудиторской работы должно стать изучение
работы по управлению персоналом, строгому и точному исполнению штатного
расписания, договоров, как индивидуальных, так и коллективного, положений
по оплате труда, отраженных в Уставе предприятия, Правил внутреннего рас-
порядка, наличие и исполнение Положения об оплате труда на предприятии,
эффективность использования фонда оплаты труда в разрезе отдельных катего-
рий сотрудников. Проводимая в данном направлении работа позволит опреде-
лить оптимальность штатов предприятия, эффективность использования рабо-
чего времени различными категориями сотрудников, как руководителями, слу-
жащими, так и рабочими. Данный анализ показывает уровень производитель-
ности труда, его динамику, механизм оплаты труда, его размеры, своевремен-
ность выдачи денежных средств, качество работы кассиров предприятия.
В целях выполнения данной задачи важно проанализировать документы,
отражающие основные параметры аудита по функциям управления персонала:
подбор, расстановку, оценку, мотивацию, увольнение работников. В то же вре-
мя должны быть изучены как локальные нормативные акты, соответствующая
отчетная документация, так и первичная документация по учету труда и его
75
оплате. Это организационно-аналитические методы исследования. Однако не
всю объективную информацию аудитор может получить только из официаль-
ных документов. Для уточнения некоторых моментов, целесообразно использо-
вать такие эффективные методы, как опросы работников, анкетирование, бесе-
ды с представителями различных категорий работников предприятия.
Важным представляется использование в аудиторской работе метода
сравнения. В данном случае сравнение можно проводить по аналогичным пока-
зателям, как за различные периоды времени данного предприятия, так и в срав-
нении с другими предприятиями. Следует иметь в виду, что используемые по-
казатели сравниваются либо с нормами, установленными в нормативно-
правовых актах, либо с лучшими или средними показателями по группе анало-
гичных предприятий. Такие методы называются экономическими.
При организации внутреннего аудита, важно исходить из различий цели
данного аудита и целей внешних аудиторских проверок, проверок других кон-
тролирующих органов. Главной целью внутреннего аудита является своевре-
менное обнаружение нарушений, анализ их причин, а также определение мер
по недопущению в дальнейшем, а также повышение в целом эффективности
контроля на всем предприятии.
В целом по результатам проведенного исследования, в целях повышения
эффективности аудита расчетов с персоналом, нами предлагается порядок про-
ведения этой работы в рамках четырех этапов.
1. Подготовка к проведению (определение целей, формирование рабочей
группы, документальное оформление).
2. Сбор информации (изучение документов, работа с сотрудниками,
предварительная обработка собранных данных).
3. Обработка и анализ информации.
4. Заключительный этап (обобщение информации, представление выво-
дов в виде мнения, заключения с рекомендациями).
В рамках проводимой работы аудитор получает достаточно большой
объем бухгалтерских отчетных, производственно-статистических и других дан-
76
ных о расчетах по оплате труда и иным операциям с персоналом. По результа-
там обобщения, систематизации и анализа данного материала, аудитор пред-
ставляет свое мнение, заключение.
Нам представляется очень эффективным представление по результатам
аудита своего рода SWOT-анализа, оценки сильных и слабых сторон в деятель-
ности организации, связанной с управлением человеческим капиталом.
Кроме того, на наш взгляд с учетом темы настоящей ВКР, целесообраз-
но проведение аудита мотивации персонала управленческими инструментами,
позволяющими оценить эффективность действующей системы мотивации с
предложениями решений по ее улучшению при оптимальных затратах.
Основные выводы по третьей главе:
В рамках данной главы были сформулированы предложения по совер-
шенствованию учета оплаты труда, среди них:
1. Осуществление регулярного финансового анализа на основе бухгал-
терского баланса предприятия за отчетный год.
2. Оптимизация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по иным
операциям.
3. Внедрение кассового бюджета в систему учета оплаты труда.
4. Создание действенной системы внутреннего контроля за учетом рас-
четов по оплате труда и иным операциям.
Даны рекомендации по повышению уровня аудита расчетов с персона-
лом.
В частности отдельным направлением аудиторской работы должно стать
изучение работы по управлению персоналом, строгому и точному исполнению
штатного расписания, договоров, как индивидуальных, так и коллективного,
положений по оплате труда, отраженных в Уставе предприятия, Правил внут-
реннего распорядка, наличие и исполнение Положения об оплате труда на
предприятии, эффективность использования фонда оплаты труда в разрезе от-
дельных категорий сотрудников.