47
Таблица 12
Структура счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет
Кредит
Сальдо (начальное) – задолженность
подотчетных лиц перед предприятием
на начало отчетного периода по выдан-
ным в подотчет авансовым суммам
Выдача работникам предприятия де-
нежных средств в подотчет в течение
отчетного периода
Возмещение работникам расходов, по-
несенных ими в пользу предприятия и
признанных им
Сальдо (начальное) – задолженность
предприятия на начало отчетного пери-
ода перед подотчетными лицами по
возмещению расходов, понесенных ими
в интересах предприятия
Списание в течение отчетного периода
денежных средств из подотчета по при-
знанным предприятием расходам, осу-
ществленным работниками в интересах
предприятия
Увеличение в течение отчетного перио-
да кредиторской задолженности пред-
приятия перед работниками в связи с
признанием расходов. понесенных ими
в интересах предприятия
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – задолженность
подотчетных лиц перед предприятием
на конец отчетного периода по выдан-
ным в подотчет авансовым суммам
Сальдо (конечное) – задолженность
предприятия на конец отчетного перио-
да между работниками по возмещению
понесенных ими в интересах предприя-
тия расходов, признанных предприяти-
ем
В целом счет 50 «Касса» корреспондирует со следующими счетами
(табл.13). Рассмотрим наиболее важные счета из приведенных счетов в таблице
18. Бухгалтерские записи по дебету счета 50 «Касса» производятся с одновре-
менным кредитованием счетов, на которых учитывают источники поступления
денежных средств:
1
счет 51 «Расчетные счета» ‒ на суммы, полученные с расчетного
предприятия;
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ‒ на суммы, полу-
ченные от покупателей за реализованную продукцию»
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ‒ на суммы возврата под-
отчетными лицами неиспользованных ими наличных денежных средств, полу-
ченных ранее под отчет;
1
Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под общ. ред.
проф. А.Д. Шеремета. – М.: ИНФРА-М, 2010. – С. 316-317.
48
Таблица 13
Корреспонденция счета 50 «Касса»
По дебету
По кредиту
50 «Касса»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»
57 «Переводы в пути»
60 «Расчеты с поставщиками и подряд-
чиками»
58 «Финансовые вложения»
62 «Расчеты с покупателями и заказчи-
ками»
60 «Расчеты с поставщиками и подряд-
чиками»
66 «Расчеты по краткосрочным креди-
там и займам»
62 «Расчеты с покупателями и заказчи-
ками»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам»
66 «Расчеты по краткосрочным креди-
там и
займам»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
69 «Расчеты по социальному страхова-
нию и
обеспечению»
75 «Расчеты с учредителями»
70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
80 «Уставный капитал»
75 «Расчеты с учредителями»
86 «Целевое финансирование»
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
90 «Продажи»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
91 «Прочие доходы и расходы»
80 «Уставный капитал»
98 «Доходы будущих периодов»
81 «Собственные акции (доли)»
99 «Прибыли и убытки»
94 «Недостачи и потери от порчи цен-
ностей»
-
99 «Прибыли и убытки»
счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ‒ на суммы,
полученные от работников в счет возмещения нанесенного предприятию ущер-
ба;
счет 75 «Расчеты с учредителями» ‒ на суммы, внесенные учредите-
лями в качестве вклада в уставный каптал предприятия.
Операции по выдаче наличных денежных средств из кассы отражаются
по кредиту счета 50 «Касса», корреспондирующим с дебетом следующих сче-
тов: счет 51 «Расчетные счета» ‒ на суммы денежных средств, внесенных из
кассы предприятия на его расчетный счет;
49
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ‒ на сумму де-
нежных средств, выплаченных из кассы в пределах нормативно установленных
лимитов поставщикам и подрядчикам в счет оплаты поставленных ими товар-
но-материальных ценностей;
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ‒ на сумму выпла-
ченной заработной платы, премий, пособий и других выплат персоналу;
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ‒ на сумму денежных
средств, выданным работникам предприятия в качестве авансов для осуществ-
ления расходов в пользу предприятия и др.
В кассе может храниться иностранная валюта, использование которой
предусматривается только на оплату командировочных расходов за пределами
Российской Федерации
1
. Для учета иностранной валюты в кассе предприятия
открываются дополнительные субсчета к счету 50 «Касса» с целью получения
обособленных данных о движении валюты по каждому виду. Получение валю-
ты оформляется заявкой в уполномоченный банк для служебной командировки
работника. При этом иностранная валюта выдается банком не ранее чем за 10
рабочих дней до даты выбытия сотрудника в командировку.
В кассовой книге движение иностранной валюты согласно приходных и
расходных ордеров, отражается в двух суммах:
в рублях и в валюте расчетов.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) для
составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обяза-
тельств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.
В результате изменения курса иностранных валют по отношению к руб-
лю за период нахождения валюты в кассе возникают курсовые разницы. Если
имеют место положительные их значения, то оформляется бухгалтерская за-
пись:
1
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. – 6-е изд., изм.
и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. – С.410.
50
дебет счета 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»,
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При отрицательном значении курсовых ризниц — запись:
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
кредит счета 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».
На предприятии используется счет 57 «Переводы в пути».
Он предназначен для обобщения информации о движении денежных
средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в
пути, т. е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров ор-
ганизаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кре-
дитных организаций, через инкассаторов или кассы почтовых отделений для
зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по
назначению:
1
Дт 57 Кт 50 сдана наличная выручка инкассаторам
Дт 51 Кт 57 денежные средства зачислены на расчетный счет
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учи-
тывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
При покупке и продаже иностранной валюты, если операции произво-
дятся не в течение одного рабочего дня, на счете 57 «Переводы в пути» могут
возникать курсовые разницы, которые относятся
на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дт 57 Кт 51 перечислено банку на покупку иностранной валюты
Дт 52 Кт 57 зачислена на валютный счет приобретенная иностранная
валюта
Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 отражена отрицательная или положительная
курсовая разница.
1
Синянская, Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа: [учеб. пособие] / Е. Р. Синянская,
О. В. Баженов. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2014. – с. 50.
51
2.3 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Аудит в ОАО «Казанькомпрессормаш» начинается с его планирования.
Согласно действующему законодательству целью аудита расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом на предприятии является уста-
новление соответствия между действующими нормативными документами и
применяемой на предприятии методики осуществляемых расчетов.
Основными задачами аудита учета расчетов с персоналом по оплате
труда в ОАО «Казанькомпрессормаш» являются:
- соответствие порядка начислений и удержаний из заработной платы
работников и иных операций с персоналом действующему в РФ законодатель-
ству;
- уровень корректности отражения в бухгалтерском учете расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом;
- в соответствии с поставленной целью подтверждение на основе про-
веденного анализа достоверности расчетов начислений и удержаний из зара-
ботной платы работников и иных операций с персоналом;
- общая оценка системы синтетического и аналитического учетов на
предприятии;
- отражение итоговых данных учета расчета с персоналом по оплате
труда и иным операциям с персоналом в бухгалтерской (финансовой) отчетно-
сти предприятия. С учетом поставленной цели, организация аудита на предпри-
ятии осуществляется в соответствии с положениями внешних и внутренних за-
конодательных, нормативно-правовых актов.
Среди внешних: Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря
2001 г. №197-ФЗ [5]; Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от
5 августа 2000 г. №117-ФЗ [1]; Гражданский кодекс Российской Федерации
часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ и часть вторая от 26 января 1996 г.
№14-ФЗ [2,3]; Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудитор-
ской деятельности» [7]; Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О
52
бухгалтерском учете»; Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г.
№696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской дея-
тельности» [12]; Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты» [14]; Положение по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации (Приказ от 29 июля 1998 г. №34н) [25] и
др. Теория и практика бухгалтерского учета свидетельствуют о том, что основ-
ными внутренними источниками для проведения аудита расчетов с персоналом
по оплате труда на предприятии являются: бухгалтерский баланс (форма № 1),
отчет о финансовых результатах (форма № 2), приложения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах (форма № 5), главная книга или
оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». С точки зрения мето-
дика проведения аудита, прежде чем перейти к процедуре составления общего
плана аудита и программы аудита, следует осуществить оценку аудиторского
риска и определить уровень существенности. Как известно аудиторский риск
включает в себя: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнару-
жения. В целом аудиторский риск может быть определен следующим образом:
АР = НР х РСК х РНО, (2)
где АР - аудиторский риск,
НР - неотъемлемый риск,
РСК - риск средств контроля,
РНО - риск необнаружения.
Особое внимание участниками аудита уделяется неотъемлемому риску.
Он представляет собой вероятность появления существенных искажений по
счету, статье, балансу в целом, до того момента, как эти искажения возможно
будут выявлены средствами контроля. В целом для объективной оценки неотъ-
емлемого риска эффективным представляется проведение на предприятии те-
стирования эффективности бухгалтерского учета (табл. 14).
53
Таблица 14
Перечень основных вопросов для тестирования состояния бухгал-
терского учета оплаты труда на предприятии
Вопросы
Оценка
риска
Да (0)/
Нет (1)
1.
На предприятии принята учетная политика
1
2.
Утвержден рабочий план счетов
1
3.
Утверждена номенклатура дел бухгалтерской службы
1
4.
Документы сброшюрованы и систематизированы для об
легчения поиска
1
5.
Организован аналитический учет
1
6.
Учет полностью автоматизирован пол всем подразделениям
0
7.
Проводятся сверки показателей бухгалтерской отчетности с
данными главной книги
1
8.
Соблюдается график подготовки отчетности
1
9.
При использовании аудируемым лицом бухгалтерских запи-
сей, не предусмотренных автоматизированными средства
ми, указанные бухгалтерские записи не приводят к нару
шению методологии учета
0
11.
Проводятся контроль за показателями, составляемыми
автоматизированными средствами
0
11.
Все хозяйственные операции осуществляются на основании
документов первичного учета
1
12.
В первичных документах заполнены все
реквизиты и имеются подписи ответственных лиц
1
13.
В регистрах бухгалтерского учета сальдо на начало отчет
ного периода соответствует сальдо на конец прошлого от
четного периода
1
14.
Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчет
ного периода не содержат искажений, которые могут су
щественно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) от
четность текущего отчетного периода
0
15.
Проводились аудиторские проверки
1
16.
Проводились проверки налоговыми органами
0
Итого:
11
По представленным в таблице данным рассчитаем величину неотъем-
лемого риска по формуле: НР = 11/16х 100% = 68,75% (3)
54
Риск средств контроля представляет собой субъективно определенную
аудитором вероятность возможности своевременного необнаружения и поправ-
ки существенных нарушений имеющимися в компании средствами контроля.
Данный вид риска целесообразно включает в себя единство контрольной
среды и средств контроля. При этом контрольная среда есть совокупность дей-
ствий руководства аудируемого лица, направленные на установление и под-
держание системы внутреннего контроля. Средства контроля представляют со-
бой мероприятия и процедуры, осуществляемые работниками аудируемого ли-
ца, которые направленны на выявление, исправление и предотвращение оши-
бок, а также искажения информации, и осуществление контроля за обеспечени-
ем сохранности активов. Риск средств контроля предлагается оценивать с по-
мощью следующей мультипликативной модели:
РСК = КС х СК, (4)
где КС - показатели риска контрольной среды; СК - показатели риска
средств контроля. Оценку составляющих риска средств контроля также реко-
мендуется проводить методом комплексного тестирования. Для наглядности
воспользуемся данными таблицы 15.
Таблица 15
Тестирование контрольной среды ОАО «Казанькомпрессормаш»
Вопросы
Оценка риска
Да (0)/Нет (1)
Осуществление внутреннего контроля за учетом опла-
ты труда признается на предприятии важным
1
На предприятии утверждены и используются процеду-
ры внутреннего контроля
1
В Обществе разработана и реализуется собственная
учетная политика
1
Документы бухгалтерского учета подписываются соот-
ветствующими должностными лицами
1
Договоры заключаются с участием юриста
1
Во всех случаях в сфере учета оплаты труда использу-
ются лицензионные программные продукты
0
Подготовлены современные программы по кадрам
0
Повышение квалификации бухгалтерских кадров. осу-
ществляющих учет в сфере оплаты труда и другие опе-
рации с персоналом носит системный характер
0
Итого:
5
55
Рассчитаем надежность контрольной среды предприятия по формуле:
КС = 5/8 х 100% = 62,5%
При аудите кассовых операций последовательно проверяются:
- организация хранения свободных денежных средств в кассах организа-
ции;
- правильность документального оформления кассовых операций;
- сохранность наличных денежных средств в кассе;
- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отра-
жение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
- правильность списания денег в расход и отражение данных хозяй-
ственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Для проверки правильности документального оформления кассовых
следует исходить из того, что представленные формы должны соответствовать
формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г.
№ 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной докумен-
тации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с
изменениями и дополнениями).
Наряду с проверкой документов, проводится проверка условий хранения
денежных средств. Для проверки соблюдения лимита остатка денежных
средств в кассе ОАО «Казанькомпрессормаш», установленного банком, была
проведена сплошная проверка кассовых отчетов. Отклонения от установленно-
го лимита остатка денежных средств в кассе не было обнаружено. В противном
случае, в соответствии со статьей 15.1. «Нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требо-
ваний об использовании специальных банковских счетов» Кодекса Российской
Федерации об административных правонарушениях: «Нарушение порядка ра-
боты с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выра-
зившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организа-
циями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходо-
56
вании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свобод-
ных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх
установленных лимитов, ‒ влечет наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юриди-
ческих лиц ‒ от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей»
1
. Особое внимание
при проведении аудита, уделяется правильному, всесторонне грамотному за-
полнению первичных документов, наличие подписей получателей денег на рас-
ходных кассовых ордерах. Проверяется наличие первичных подтверждающих
документов, оформленных по каждой кассовой операции. Особое внимание
уделено кассовой книге. Кассовая книга в ОАО «Казанькомпрессормаш» про-
нумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью, количество листов
заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера; корреспондирую-
щие счета указываются правильно; записи ведутся ежедневно.
На предприятии наличные деньги из кассы выдаются только по расход-
ным кассовым ордерам или по ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам
и др. Документы на выдачу денег подписаны директором, главным бухгалтером
предприятия. Чековая книжка, корешки использованных чеков, а также неис-
пользованные чеки в ОАО «Казанькомпрессормаш» хранятся в сейфе. Испор-
ченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными
к корешкам чеков. При проведении последовательного просмотра чековой
книжки предприятия установлено, что количество корешков и незаполненных
чеков совпадает с количеством, указанным на обложке чековой книжки.
Соответствующие должностные лица проинформированы о недопусти-
мости подписания директором и главным бухгалтером незаполненных чеков и
выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в
банке. В ходе аудита при просмотре кассовой книги ОАО «Казанькомпрессор-
маш» по всем фактам кассовых операций с надписью «Получено из банка по
чеку__», сверены суммы, указанные в кассовой книге с суммой, указанной на
1
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. N
195-ФЗ (ред. от 23.04.2018) // URL: http://www.consultant.ru (19.12.2019).