7
Содержание
Введение ............................................................................................................... 8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита расчётов с
персоналом по оплате труда и начисления страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды .............................................................11
1.1. Понятие и сущность бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате
труда ..................................................................................................................... 11
1.2.Аудит расчётов с персоналом по оплате труда ............................................ 17
1.3. Учёт расчётов по страховым взносам с государственными внебюджетными
фондами .............................................................................................................. 26
Вывод к главе 1................................................................................................... 31
Глава 2. Анализ бухгалтерского учёта и аудита расчётов с персоналом по
оплате труда и начисления страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды на примере ООО «Интерхолдинг-СПМ» ....................... 33
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ООО
«Интерхолдинг-СПМ»............................................................................................. 33
2.2. Порядок начисления оплаты труда и аудит расчётов с персоналом по оплате
труда в ООО «Интерхолдинг-СПМ» .................................................................. 37
2.3. Аудит расчётов по начислениям страховых взносов во внебюджетные
фонды в ООО «Интерхолдинг-СПМ» ................................................................ 71
Вывод по главе 2 ................................................................................................ 77
Глава 3. Пути повышения бухгалтерского учёта и аудита расчётов с персоналом
по оплате труда и начислению страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды ...........................................................................................79
3.1. Проблемы бухгалтерского учёта и аудита расчётов с персоналом по оплате
труда и начислению страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды ........................................................................................................................ 79
3.2. Пути совершенствования организации бухгалтерского учёта и аудита
расчётов с персоналом по оплате труда и начислению страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды ............................................................ 81
3.3. Оценка эффективности предложенных рекомендаций ................................ 87
Вывод к главе 3................................................................................................... 91
Заключение ......................................................................................................... 93
Список использованных источников.................................................................. 97
Приложения ............................................................................................................ 102
8
Введение
Актуальность темы. В системе бухгалтерского учёта, одно из ведущих
мест занимает учёт заработной платы. Это связано с тем, что он связан с
расчётом сумм по оплате труда работников и с её затратами, которые
оказывают прямое влияние на финансовый результат хозяйственной
деятельности.
Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с персоналом обладает некоторым
рядом особенностей:
- все расчёты осуществляются в короткие и строго определенные сроки с
учётом наличия большинства разных факторов, которые оказывают влияние на
размер заработной платы, порядок налогообложения, удержаний;
- в данном процессе используется достаточно большой объём
нормативно-правовых актов;
- обязательным и является точное соблюдение оформления первичных
документов, которые являются основанием для расчётов с персоналом;
- нужно в определённо установленное время и правильным образом
относить себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной
заработной платы и отчислений органам социального страхования;
- необходимо и правильно осуществлять сбор и обрабатывать должным
образом показатели по заработной плате для целей оперативного руководства и
составления необходимой отчётности, а также всех расчётов с органами
социального страхования, пенсионным фондом и фондом медицинского
страхования.
За последние десятки лет, во многих сферах экономической
деятельности произошли серьёзные изменения, в том числе и в системе оплаты
труда персоналу и начисления страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды. Произошло формирование новых отношений между
государством, предприятием и работником по поводу организации труда.
9
Предприятия обладают право выбора системы и формы оплаты труда
самостоятельным путём, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а
непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений
между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и
договор.
То есть в целом учёт труда и заработной платы по праву занимает одно
из центральных мест во всей системе учёта на предприятии, поэтому также
аудит расчётов с персоналом по оплате труда также, несомненно, является
актуальным.
Объектом исследования данной работы является организация ООО
«Интерхолдинг-СПМ».
Предметом исследования являются бухгалтерский учёт и аудит расчётов
с персоналом по оплате труда и начисления страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды в организации.
Цель работы – рассмотреть особенности бухгалтерского учёта и аудита
расчётов с персоналом по оплате труда и начисления страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды.
Исходя из поставленной цели, выделим ряд задач:
- рассмотреть понятие и сущность бухгалтерского учёта и аудита
расчётов с персоналом по оплате труда;
- рассмотреть учёт расчётов с персоналом по оплате труда, а также и
учёт расчётов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды;
- изучить систему бухгалтерского учёта и аудита расчётов с персоналом
по оплате труда и начисления страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды на примере ООО «Интерхолдинг-СПМ»;
- определить ряд мероприятий по повышению бухгалтерского учёта и
аудита расчётов с персоналом по оплате труда и начислению страховых взносов
в государственные внебюджетные фонды;
10
- оценить эти предложенные мероприятия бухгалтерского учёта и аудита
расчётов с персоналом по оплате труда и начислению страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды.
При написании данной работы была использована специальная
литература, которая способствовала раскрытию теоретической части
материала. Кроме того, внимание было уделено нормативно-правовым актам,
которыми регулируется порядок учёта и аудита расчётов с персоналом по
оплате труда и начислению страховых взносов во внебюджетные фонды,
действующие в современный период времени.
В процессе написания работы использовались общенаучные методы:
системного анализа, анализа и синтеза, логический, сравнительно-правовой.
Структура данной работы содержит введение, основную часть
(состоящую из трёх глав), заключение, список использованных источников и
литературы.
Заметим, что во введении раскрываются актуальность темы
исследования, цель и задачи, методы, а также практическая значимость работы.
В теоретической главе работе рассматриваются понятие и сущность
бухгалтерского учёта и аудита расчётов с персоналом по оплате труда, а также
учёт расчётов по страховым взносам с государственными внебюджетными
фондами.
В аналитической главе работы проводится анализ организации ООО
«Интерхолдинг-СПМ», каким образом осуществляется организация
бухгалтерского учёта и аудита расчётов с персоналом по оплате труда, а также
учёт расчётов по страховым взносам с государственными внебюджетными
фондами.
В практической части работы предлагаются пути повышения
бухгалтерского учёта и аудита расчётов с персоналом по оплате труда и
начислению страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
В заключении обобщаются выводы по проведенному исследованию, а
также кратко излагаются предложения по теме исследования.
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита
расчётов с персоналом по оплате труда и начисления страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды
1.1. Понятие и сущность бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по
оплате труда
Заработная плата является вознаграждением персонала за проделанную
работу и выступает как мотивация достижения высокого показателя
производительности труда. К основным элементам организации заработной
платы у любого хозяйствующего субъекта относятся: основание фонда оплаты
труда, создание системы тарифов, нормирование труда и выбор наиболее
оптимальных форм заработной платы. Ряд авторов отмечают, что под
вознаграждениями работникам понимаются:
- выплаты в пользу работников (зарплата, премии, доплаты и надбавки,
отпускные, пособия);
- различные возмещения работникам и выплаты в пользу работников
третьим лицам (включая родственников). В частности, это оплата лечения,
медицинского обслуживания, добровольного медицинского страхования,
добровольного пенсионного обеспечения, доплаты к пенсиям, компенсация
расходов на коммунальные услуги, оплата процентов по кредиту, взносы в
профсоюзы
1
.
Учетный процесс формирования заработной платы работников
организации сводится к следующему:
1) на основании представленных документов, характеризующих
отработанное и неотработанное время, определяется объём работ или
количество дней (часов), подлежащих оплате;
2) исчисляется величина выплат и вознаграждений, начисляемых в
пользу персонала согласно трудового законодательства и локальных
документов самого хозяйствующего субъекта - положение по оплате труда,
коллективный договор, штатное расписание и др.;
1
Мельгуй А.Э. Вознаграждения работникам: новая категория в российском бухгалтерском учете / А.Э.
Мельгуй, Ю.А. Дворецкая // Вестник Брянского государственного университета. – 2012. – №3 (2). – С. 289.
12
3) намечается алгоритм расчета среднедневного заработка при оплате
времени, не связанного непосредственно с производственным процессом
(отпускные, больничные, простои и т.д.);
4) рассчитывается величина удержаний из заработной платы с учетом
требований законодательства и по личной инициативе работника;
5) определяется сумма выплаты работникам как разница между всеми
видами вознаграждений работников и удержаний из них
2
.
Документальное оформление заработной платы зависит от принятой в
организации системы оплаты труда и занятости работников в течение
производительного времени (таблица 1)
3
.
Таблица 1
Документальное оформление времени работников, оплачиваемых
персоналом
Вид занятости
Документальное оформление
1. Рабочие дни,
отработанные
согласно штатного
расписания или
договора подряда.
Положение по оплате труда, коллективный договор,
положение о премировании, трудовой договор, табель
учета отработанного времени, приказ о перемещении
работника с одной работы на другую, расчетная
ведомость приказ о перемещении работника с одной
работы на другую, расчётная ведомость.
2. Выполненный объём
работы, сделанных
заказов.
Трудовой договор, наряд на сдельную работу, лимитно
- заборная карта, путевые листы, расчётная
ведомость.
3. Нахождение в
отпуске
График отпусков, приказ о направлении в отпуск,
записка - расчёт отпускных.
4. Нахождение на
больничном.
Листок нетрудоспособности, записка - расчёт
больничных.
5. Работы сверх
установленного
времени.
Приказ на выполнение сверхурочной работы или
работы в выходные, праздничные дни, табель учёта
отработанного времени, расчетная ведомость.
6. Простои.
Приказ о сокращении рабочего времени, акты,
определяющие причины простоя и вину работника в
них, расчётная ведомость.
7. Поощрительные
выплаты.
Положение о премировании, коллективный договор,
приказ о выплате материальной помощи, трудовой
договор.
2
Хоружий Л.И. Распределение административных расходов при формировании себестоимости
продукции хлебопекарных организаций / Л.И. Хоружий, О.В. Дедова // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. –
№8. – С. 50.
3
Мельгуй А.Э. Система учетных регистров по формированию информации о доходах, расходах и
финансовых результатах организаций хлебопечения / А.Э. Мельгуй, О.В. Дедова // Вестник Брянского
государственного университета. – 2010. – №3. – С. 209.
13
Начисление заработной платы за отработанное время производится
согласно положений штатного расписания и договоров на выполнение
трудовых обязательств. Однако за некоторые отработанные или
неотработанные дни начисление производится исходя из среднедневного
заработка. Расчет среднедневного заработка производят для оплаты отпускных,
больничных и дней нахождения в командировке (таблица 2).
Таблица 2
Определение среднедневного заработка по отдельным видам
оплачиваемого работодателем времени
Наименование
пользователя
Причины отсутствия на рабочем месте
Отпуск
Болезнь
Командировка
Расчётный
период
12 месяцев,
предшествующих
месяцу начала
отпуска: Мп * 29,3
Мп - полностью
отработанные
месяцы (12)
Два последних
года,
предшествующих
году болезни: 730
Дней.
12 месяцев,
предшествующих
месяцу начала
командировки:
∑РДм, РДм -
рабочие дни в
каждом месяце.
Расчётная сумма
Зарплата, премии за производственные результаты, оплата
за сверхурочную работу, простои
Применение
понижающих
коэффициентов.
Время из
расчетного
периода
отработано не
полностью
К = 1/ (Мп * 29,3
+ Мн *
29,3/количество
календарных
дней в месяце
Мн - не полностью
отработанные
месяцы.
К = 0,6 при
страховом стаже
до
5 лет
включительно;
К = 0,8 при
страховом стаже от
5 до 8 лет
включительно
Нет.
Среднедневной
заработок.
Расчетная сумма /
(12мес. * 29,3).
Расчетная сумма /
730 дней.
Расчетная сумма /
количество
рабочих дней за
последние 12
месяцев.
Лимиты.
Нет.
Минимум - исходя
из минимальной
оплаты труда;
максимум -
ежегодно
устанавливается
Постановлением
Правительства РФ.
Нет.
14
Если расчёт среднедневного заработка для отпускных и больничных
содержится в законодательных актах, то для оплаты командировочных он
должен быть предусмотрен в положении об оплате труда.
Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся с
использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту
счета отражают начисления вознаграждений работникам всех видов (основная
и дополнительная зарплата, отпускные, премии, пособия и т.д.). По дебету
счета отражают удержания из зарплаты (НДФЛ, алименты, штрафные санкции),
операции по выплате зарплаты (таблица 3)
4
.
Таблица 3
Бухгалтерские корреспонденции по расчётам с персоналом по
оплате труда
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
20
21
23
25
26
28
10
44
08
91
84
69
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70
Начислена зарплата работникам:
- основного производства;
- по производству полуфабрикатов;
- вспомогательного производства;
- общепроизводственного назначения;
- управленческого и административного назначения;
- по исправлению брака;
- занятым в доработке сырья и материалов для
производства;
- торгового персонала;
- занятых в строительстве или создании основных
фондов;
- материальная помощь;
- акционерам начислены дивиденды;
- пособие по временной нетрудоспособности за счёт
Фонда социального страхования.
70
70
50
51
Выплаты:
- с расчётного счёта;
- из кассы.
Путём сложения всех видов выплат за отработанное и неотработанное
время исчисляется объем вознаграждений за прошедший месяц, из которого
удерживаются определенные суммы согласно требованиям законодательства
или по инициативе самого работника (рисунок 1).
4
Ермакова Л.В. Системный подход к организации управленческого учета в хлебопекарных
организациях / Л.В. Ермакова // Вестник Брянского государственного университета. – 2011. – №3. – С. 255.
16
Обязательные удержания называются таковыми, поскольку оговорены
законодательством, их неисполнение приведёт к применению штрафных
санкций к самому работодателю.
НДФЛ взимается практически со всех доходов, начисляемых в пользу
персонала в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной
выгоды. Расчет налоговой базы по НДФЛ осуществляется путем вычитания из
общей суммы вознаграждений доходов, не подлежащих налогообложению
согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ
5
, и налоговых вычетов. Последние
работодатель предоставляет по заявлению работника с приложением
подтверждающих основания документов. Далее определяется сумма НДФЛ как
произведение налоговой базы и налоговой ставки, которая подлежит
удержанию на момент выплаты доходов работникам.
Штрафы по исполнительным листам удерживаются при получении
соответствующих решений судов без какого-либо заявления работника.
Возмещение материального ущерба за счёт зарплаты возможно при
фактическом подтверждении вины материально ответственного лица на
основании приказа руководителя или решения суда.
Возмещение материального ущерба и оплата подотчетных сумм, по
которым не представлены документы или имущество, производится из
зарплаты по приказу руководителя и по оправдательным документам,
подтверждающим недостача средств или материальных ценностей.
Учёт расчетов с персоналом по оплате труда является важным участком
учетного процесса, поскольку от своевременности начисления зарплаты за
выполненные трудовые обязательства согласно оговоренным условиям её
выдача будет произведена в установленные сроки
6
. Для обеспечения роста
производительности труда руководству компании следует связать размер его
оплаты с карьерными амбициями работников организации, необходимостью
5
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017),
(с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340;
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 04.04.2017.
6
Кузнецова О.Н. Бухгалтерский учет и анализ перспективы для малого бизнеса / О.Н. Кузнецова, М.Ю.
Мишина // Вестник Брянского государственного университета. – 2015. – №2. – С. 341.
17
выполнения производственного плана и обеспечения нужного объема прибыли.
Механизм вознаграждения производительности труда нужно организовывать
так, чтобы он не подрывал перспективы усилия на обеспечение
производительности труда. Тактику поведения руководства компании
необходимо организовывать таким образом, чтобы поощрять то, что
обеспечивает рост производительности
7
.
1.2. Аудит расчётов с персоналом по оплате труда
Одним из самых сложных процессов при проверке предприятия является
процесс аудита расчётов с персоналом по оплате труда. Трудности связаны с
многочисленностью, систематическим осуществлением, разнообразием и
спецификой операций по учёту труда и заработной плате.
Под аудитом понимается — независимая проверка и оценка
деятельности организации специалистом-профессионалом или независимой
организацией на договорной основе. В последнее время сформировалась новая
особенность проведения аудита, заключается она в том, что заказчики, которые
оплачивают обязательный или инициативный аудит, хотят получить
дополнительные или сопутствующие аудиту услуги
8
.
К числу таких услуг относят рекомендации и указания
профессиональных аудиторов, направленные на снижение рисков в
предпринимательской деятельности организации. Так, например, заказчики
часто просят:
- о проведении аудита по оплате труда;
- о проверке соблюдения трудового законодательства;
- об анализе допущенных ошибок;
- о составлении подробного отчета о нарушениях;
7
Дедова О.В., Ермакова Л.В. Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда / О.В. Дедова,
Л.В. Ермакова // В сборнике: Актуальные проблемы социально-трудовых отношений Материалы VI
Всероссийской научно-практической конференции с международным участием, посвященной 85-летию
образования Дагестанкого государственного университета. Даггосуниверситет. – 2016. – С. 124-126.
8
Казакова Н.А. Аудит. Теория и практика. Учебник / под ред. Н.А. Казаковой. – М.: Юрайт, 2014. —
400 с.