28
‒ уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
‒ произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
‒ расчётов по средствам обязательного социального страхования на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с
Министерство здравоохранения и социального развития РФ.
В последнем случае речь идёт не только об отражении тех сумм,
подлежащих уплате, но и сумм, полученных из ФСС.
Организации учёта данных сумм введена в обязанность не случайно. По
факту организация перечисляет не все суммы начисленных взносов: прежде
рассчитанные взносы в ФСС можно уменьшить на величину пособий, которые
финансируются за счёт данного фонда. Но, только в пределах сумм,
финансируемых ФСС согласно нормам законодательства:
‒ пособия по временной нетрудоспособности;
‒ пособия по беременности и родам;
‒ единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности;
‒ единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное
пособие по уходу за ребенком;
‒ социальное пособие на погребение или возмещение стоимости
гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе
по вопросам похоронного дела.
Вышеуказанный Приказ Министерство здравоохранения и социального
развития РФ обязывает вести учёт начисленных и уплаченных взносов,
выплаченных пособий и расчетов с ФСС абсолютно всем работодателям вне
зависимости от применяемого ими режима налогообложения.
29
Для учёта начисленных сумм страховых взносов Планом счетов
предусмотрен счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
К нему могут быть открыты субсчёта
25
:
69-1 «Расчёты по обязательному социальному страхованию», в том
числе: 69-1-1 «Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством»;
69-1-2 «Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»;
69-2 «Расчёты по обязательному пенсионному страхованию», в том
числе: 69-2-1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисление страховых взносов на выплаты в пользу физических лиц в
бухгалтерском учёте отражается проводкой (Таблица 4)
Таблица 4
Начисление страховых взносов на выплаты в пользу физических
лиц в бухгалтерском учёте
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет счетов
Кредит счетов
20 (23, 25, 26,
43, 44, 91)
69
(соответствующие
субсчета)
Начислены страховые взносы в
соответствующий фонд на суммы выплат и
иных вознаграждений в пользу
работников.
Начисленные пени и штрафы в бухгалтерском учете отражаются
проводкой (Таблица 5).
25
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) //
«Экономика и жизнь», N 46, 2000; СПС «Консультант-плюс».
30
Бухгалтерские проводки по начислению страховых взносов следует
оформлять в последний день месяца, за который они начислены. Например,
страховые взносы на выплаты, произведенные в пользу физических лиц в
апреле, начисляются 30 апреля.
Таблица 5
Начисленные пени и штрафы в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет счетов
Кредит счетов
91 (99)
69
Начислены пени и штрафы.
Поступление денежных средств из ФСС РФ на расчетный счет
организации (в случае, когда суммы начисленных организацией страховых
взносов оказалось недостаточно) для выплаты страховых обеспечений
работникам отражается следующей проводкой таблица 6.
Таблица 6
Поступление денежных средств из ФСС РФ на расчетный счет
организации
Корреспонденция счетов
Содержание операций
Дебет счетов
Кредит счетов
51
69-1-1
Поступили денежные средства от ФСС РФ на
выплату страхового обеспечения работников.
Отметим, что ведение учёта страховых взносов, по законодательным
нормам РФ, позволит избежать претензий от налоговых органов, которые могут
применять штрафы и пени к плательщикам при неправильном исчислении, а
также при несвоевременной уплате взносов во внебюджетные фонды.
Таким образом, точность и правильность учёта расчетов с
внебюджетными государственными социальными фондами зависит от
поступления страховых взносов. Уплата страховых взносов позволит
гражданам получать бесплатную медицинскую помощь, а также право на
получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в
случае рождения ребенка, болезни
26
.
26
Назмутдинова А.Р. Организация учёта расчётов с внебюджетными государственными социальными
фондами / А.Р. Назмутдинова // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2013. – № 8. – С.
44-48.
31
Вывод к главе 1
Заработная плата является вознаграждением персонала за проделанную
работу и выступает как мотивация достижения высокого показателя
производительности труда.
Учёт расчетов с персоналом по оплате труда является важным участком
учетного процесса, поскольку от своевременности начисления зарплаты за
выполненные трудовые обязательства согласно оговоренным условиям её
выдача будет произведена в установленные сроки.
Одним из самых сложных процессов при проверке предприятия является
процесс аудита расчётов с персоналом по оплате труда. Трудности связаны с
многочисленностью, систематическим осуществлением, разнообразием и
спецификой операций по учёту труда и заработной плате.
Уровень материальной заинтересованности работников в качестве и
количестве выполняемой ими работы зависит от объективности и прозрачности
распределения средств на оплату труда. Также от механизма распределения
заработной платы зависит сохранение благоприятного психологического
климата в организации, во многом формирующего отношение работников к
труду, организации, к её управленческому персоналу. Важность фактора
оплаты труда, является высокой для организаций, преследующих цель
длительного устойчивого функционирования на рынке, обеспечивающего рост
конкурентоспособности. Определение оптимальной величины оплаты труда и,
в целом, механизма распределения фонда заработной платы является
возможным только на основе регулярного аудита и анализа расчётов с
персоналом по оплате труда.
Отметим, что в деятельности любого предприятий бухгалтерский учёт
расчётов с внебюджетными фондами является достаточно актуальным. Это
связано с тем, что взносы во внебюджетные фонды как обязательные платежи,
устанавливаемые государством, связаны с качественными показателями
деятельности хозяйствующих субъектов. Организация учёта таких выплат
обладает определёнными особенностями.
33
Глава 2. Анализ бухгалтерского учёта и аудита расчётов с
персоналом по оплате труда и начисления страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды на примере ООО
«Интерхолдинг-СПМ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ООО
«Интерхолдинг-СПМ»
«ИНТЕРХОЛДИНГ-СПМ» осуществляет прямые поставки продукции от
ведущих производителей текстильной отрасли из Китая. Холдинг был основан
более 10 лет назад. Идеей было создание удобного способа поставки ткани из
всех разных уголков нашей планеты. За время работы данная организация
приобрела надёжные связи с уважаемыми поставщиками и выбрали грамотную
ценовую политику. Благодаря этому рынок сбыта компании распространился
не только на все регионы Российской Федерации, но и страны СНГ.
Среди клиентов более 100 разных фирм и индивидуальных
предпринимателей. Оптовый склад насчитывает более 1000 наименований
продукции от российских и зарубежных производителей на самый
взыскательный вкус.
Специалисты компании постоянно изучают запросы потребителей и
отслеживают тенденции моды. Постоянный ассортимент пополняется к
каждому сезону новыми коллекциями и вариантами расцветок.
В компании дорожат каждым клиентом и делают всё для того что бы
покупатель остался доволен работой компании.
Также в компании стремятся организовать сервис самого высокого
уровня и направляют все усилия на установление долгих и взаимовыгодных
отношений с партнёрами.
Для удобства постоянно развивается сайт, где можно найти постоянно
пополняющийся каталог товаров, можно посмотреть информацию о любом
интересующем товаре и увидеть его фотографию.
34
Также мы в компании предлагаются оптовые поставки:
• Сатина
• Полисатина
• Поплина
• Полипоплина
• Полиэстера
• Полиэстера Гладкокрашенного
• Тика
Для удобства работы с оптовыми покупателями реализована гибкая
система скидок и бонусов. Создание спец-предложений осуществляется с
учётом пожеланий покупателей. И благодаря этому, сотрудничество является
выгодным и удобным.
ООО «Интерхолдинг-СПМ» является обществом с ограниченной
ответственностью, которое осуществляет свою деятельность согласно нормам
Гражданского кодекса РФ, и ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
Особенность такой формы собственности состоит в том, что участники
общества отвечают по его обязательствам в пределах внесённых ими вкладов.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на
основании Устава предприятия и действующего законодательства Российской
Федерации.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и
денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным
имуществом.
Общество является коммерческой организацией, то есть оно было
создано с целью получения прибыли.
Местонахождение организации: г. Иваново.
Миссия компании заключается в удовлетворении рыночного спроса на
ткани, а также в повышении эффективности деятельности, качества услуг. Цель
35
общества - обеспечение потребностей юридических и физических лиц, которые
нуждаются в поставке тканей различного уровня, а также извлечение прибыли.
Проведем оценку имущественного положения предприятия, осуществив
вертикальный и горизонтальный анализ баланса, используя бухгалтерскую
отчетность, для этого построим вспомогательные таблицы Приложения 1 и 2.
Анализируя расчеты, представленные в Приложениях 1 и 2 следует
отметить положительную динамику. Следует отметить сокращение объема
собственных средств в обороте, что не может считаться положительной
динамикой, однако одновременный рост стоимости основных средств говорит о
развитии предприятия. Расчет для проведения анализа ликвидности баланса
представлена в Таблице 2.
Таблица 7
Абсолютные показатели ликвидности баланса
Активы
На конец
2014
года
На начало
2016
года
На конец
2016
года
Пассивы
На конец
2014
года
На конец
2015
года
На конец
2016
года
Платежный
излишек (+),
недостаток ( - )
На конец
2014
года
На конец
2015
года
На конец
2016
года
1. Быстро
реализуемые
активы (А1)
547
225
774
1. Наиболее
срочные
обязательст
ва (П1)
2256
5
234
62
2228
4
-
2201
8
-
2323
7
-
2151
0
2. Средне
реализуемые
активы (А2)
0
0
1532
2.
Краткосроч
ные
обязательст
ва (П2)
2256
5
259
43
2350
6
-
2256
5
-
2594
3
-
2197
4
3. Медленно
реализуемые
активы (А3)
1322
5
1329
9
1017
7
3.Долгосро
чные
обязательст
ва (П3)
0
0
0
1322
5
1329
9
1017
7
4. Трудно
реализуемые
активы (А4)
1265
9
1431
6
1542
7
4.
Постоянные
пассивы
(П4)
1752
1
149
76
1622
1
-
4862
-660
-794
Как видно из таблицы 2, т.к. А1≤ П1 на всем анализируемом периоде (с
2014 по 2016 года) и А2≤ П2, то два первых условия абсолютной ликвидности
36
на протяжении всего периода не выполняются, что говорит о том, что
предприятие не является абсолютно ликвидным. Так как абсолютная
ликвидность баланса нарушена, необходимо определить наличие текущей и
перспективной ликвидности предприятия.
Проведем более детально исследование ликвидности предприятия
рассчитав коэффициенты финансовой ликвидности и платежеспособности,
сведем их в таблицу 8.
Таблица 8
Коэффициенты финансовой ликвидности и платежеспособности
27
Показатель
ликвидности
Формула
28
Реком
ен.
знач.
Расчет
2014
год
2015
год
2016 год
1. Общая
ликвидность
Кол =(ДС + КФВ +
ДЗ + З)/КО
1-2
1,2155
1,0254
1,03
2. Срочная
ликвидность
Ксл = (ДС + КФВ +
ДЗ) / КО;
не
ниже 2)
0,0242
0,0087
0,09
3. Абсолютная
ликвидность
Кал = (ДС + КФВ) /
КО;
≥ 0,2
0,2644
0,2380
0,23
Таким образом, анализируя результаты таблицы 3 следует отметить, что
общая ликвидность предприятия находится в пределах нормы, с тенденцией к
снижению, так на начало отчетного периода (2014 г) общая ликвидность имела
значение 1,22, в последующем снизившись до 1,03 в 2015 и 2016 году.
Значение коэффициента срочной ликвидности в 2014 и 2015 г.г.
существенно ниже нормы (0,02 и 0,01 соответственно). Абсолютная
ликвидность на всем периоде сохраняет значение выше нормы, однако имеет
отрицательные темпы роста. Снижение ликвидности предприятия говорит о
частичной утрате позиций на рынке, что может быть связано со снижением
эффективности системы сервисного обслуживания. Высокий уровень сервиса в
компании стимулирует рост клиентской базы и финансовых показателей,
приводящих в свою очередь к повышению ликвидности. Обратная тенденция
27
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2006. –С. 102
28
Условные обозначения: ДС – денежные средства; КФВ – краткосрочные финансовые вложения; КО –
краткосрочные обязательства; ДЗ – дебиторская задолженность; ТА – текущие активы (итог II раздела
баланса); ЧОК – чистый оборотный капитал; З – запасы (стр. 210 бухгалтерского баланса).
37
говорит о снижении эффективности системы сервисного обслуживания на
предприятии. В общем итоге компания активно развивается, являясь
экономически эффективной.
2.2. Порядок начисления оплаты труда и аудит расчётов с персоналом по
оплате труда в ООО «Интерхолдинг-СПМ»
Как мы уже определили ранее учёт трудовой деятельности, и её оплата
является одним из ключевых участков бухгалтерского учёта, обеспечивающих
накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство
продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием
правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной
заинтересованности работников является грамотно организованный
бухгалтерский учёт.
В целях упорядочения оплаты труда и обеспечения социальных гарантий
работников в ООО «Интерхолдинг-СПМ» все условия оплаты труда и системы
премирования закреплены в Положении об оплате труда и Положении о
премировании. Эти положения являются основными нормативными
документами, определяющими порядок расчётов с персоналом по оплате труда.
Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы в
ООО «Интерхолдинг-СПМ» используют унифицированные формы первичной
учетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата России
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету труда и его оплаты»
29
, а также самостоятельно разработанные формы
документов, содержащие обязательные реквизиты.
Конкретный размер месячного должностного оклада (тарифной ставки)
устанавливается в штатном расписании, утвержденным Генеральным
директором ООО «Интерхолдинг-СПМ». В нём предусматривается структура,
штатного состава и штатной численности работников организации. Документ
содержит перечень структурных подразделений, должностей, количество
29
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты: Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 // «Бюллетень Минтруда РФ», N 5, 2004.
38
штатных единиц с указанием должностных окладов и месячного фонда
заработной платы.
С каждым работником ООО «Интерхолдинг-СПМ» при приёме на работу
был заключен трудовой договор на неопределенный срок. Данный документ
составлен в двух экземплярах: один хранится в организации, а второй передан
работнику. Форма трудового договора носит рекомендательный характер.
Главное, чтобы все условия труда были отражены в письменной форме.
Работодатель и работники обязуются выполнять условия заключенного
трудового договора. Работодатель не вправе требовать от работников
выполнения работы, не обусловленной трудовым договором. Трудовые
обязанности и права работников конкретизируются помимо трудовых
договоров, в должностных инструкциях и других нормативных актах
работодателя.
Основным документом для учёта вновь принятых на работу по трудовому
договору является приказ (распоряжение) о приёме работника на работу.
Приказ оформлен не по унифицированной форме (ф №Т-1), но содержит все
обязательные реквизиты. В нем указывается, в качестве кого может быть
принят работник, с каким окладом и продолжительность испытательного срока.
После оформления необходимых процедур приказ подписывается
руководителем и под расписку объявляется лицу, принимаемому на работу.
На основании приказа (распоряжения) о приёме работника на работу
открывается личная карточка работника (форма №Т-2). Она заполняется на
каждого работника в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о
работнике (ФИО, дата и место рождения, образование, сведения о воинском
учете, назначении и перемещении, отпуске и другие дополнительные сведения).
Для контроля над трудовой дисциплиной и с целью анализа степени
использования рабочего времени применяется табельный учёт. Данные
табельного учёта служат основанием для начисления заработной платы
работникам с повременной оплатой труда. Табель учёта рабочего времени
является основным первичным документом по отражению отработанного