79
Глава 3. Пути повышения бухгалтерского учёта и аудита
расчётов с персоналом по оплате труда и начислению страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды
3.1. Проблемы бухгалтерского учёта и аудита расчётов с персоналом по
оплате труда и начислению страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды
В современных условиях заработная плата - это уже не часть
национального дохода, выделяемая в плановой экономике государством для
оплаты труда, а в рыночных условиях часть дохода предпринимателя -
собственника средств производства, расходуемого им для оплаты труда
работников в соответствии с условиями найма и результатами труда.
В современных организациях (предприятиях) трудятся сотни работников,
совладельцев и наёмных лиц, их интересы различны. Одним нужна прибыль и
сохранность имущества, другим - высокая зарплата. Здесь встают вопросы об
установлении заработной платы. Работодателю дана практически полная
самостоятельность в установлении заработной платы. Государственные
гарантии установлены лишь по минимальному размеру заработной платы и
отдельным компенсациям. Большинство же ошибок допускается при решении
вопросов организации оплаты труда, что связано с неправильным толкованием
и нарушением норм Трудового кодекса РФ.
На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество
нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда, а также
осуществления аудита в организациях.
Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая
формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник
крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель
же не торопиться повышать её, экономя на оплате труда.
Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может
дать уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к
80
высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения
минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно
снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с
решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться
стимулом экономического роста в будущем.
Расчёты с персоналом по оплате труда, а также и проведение аудиторских
проверок – является наиболее трудоёмким участком бухгалтерского учёта. Для
работы на данном участке необходимы высокая точность, аккуратность,
максимум внимания и, безусловно, своевременное выполнение всех расчетных
операций. В роли объектов учета могут выступать десятки, сотни и даже
тысячи человек, по каждому из которых нужно учитывать и обрабатывать
достаточно большие объемы данных.
Особенно затрудняют работу бухгалтеров частые изменения правил
расчета подоходного налога с физических лиц, где в качестве объекта
налогообложения выступает совокупный доход сотрудников. Во-первых,
бухгалтеру, нужно учесть все доходы работника, относящиеся к
налогооблагаемому периоду. Во-вторых, он должен правильно определить и
исключить из налогооблагаемой базы все необходимые вычеты, что требует
знания множества нюансов. В-третьих, ему нужно корректно отразить в
бухучете начисление, удержание и перечисление данного налога в бюджет.
Более того, данная область бухгалтерского учёта предъявляет
повышенные требования к знанию действующего законодательства.
Бухгалтерам, отвечающим за данный участок, приходится постоянно
отслеживать все изменения в законодательных актах, касающихся
использования налоговых льгот, пособий и выплат, начисления отпускных,
расчета оплаты больничных листов и т.д. Еще одним важным моментом
является регулярное представление отчетности в налоговую инспекцию и во
внебюджетные фонды.
Ясно, что чем больше персонала на предприятии и чем разнообразнее
виды начислений и удержаний, тем сложнее решать перечисленные задачи без
81
применения компьютерных технологий. Поэтому бухгалтерам, ведущим
данный участок учёта, необходимо использовать автоматизированную систему,
предназначенную для расчета зарплаты.
Также отметим, что в настоящее время законодательство непрерывно
совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие
отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм
собственности, вследствие чего расчёты становятся сложнее, увеличивается их
трудоёмкость, возникает необходимость контроля расчётов, как внутри
предприятий и организаций, так и при проведении аудиторских проверок.
3.2. Пути совершенствования организации бухгалтерского учёта и аудита
расчётов с персоналом по оплате труда и начислению страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды
Как мы уже отметили ранее, что оплата туда является главным элементом
всей системы социальной защищенности работников. И бухгалтерская учётная
информация служит основной базой для осуществления контроля за
выполнением намеченных планов, а также основой для принятия
управленческих решений и необходимых мер по ликвидации недостатков в
организации труда
32
.
Учёт труда и заработной платы является самым трудоёмким участком
бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на
исследуемом предприятии форм и систем оплаты труда, множеством
применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых
расчётов, сжатыми сроками выдачи зарплаты, недостаточностью средств
механизации обработки этой информации
33
.
При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить
точность и своевременность табельного учёта личного состава предприятия;
32
Польская Г.А. Оптимальная взаимосвязь материального стимулирования труда и результатов
деятельности кооперативных организаций / Г.А. Польская // American Journal of Scientific Research, New York. –
2014. – № 1 (4). – С.68 – 73.
33
Коревина Л.А. Практические основы бухгалтерского учета имущества организации: Учебное пособие
/ Л.А. Коревина. – Курск, 2015. – 288 с.
82
правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику
платежей, составление отчётностей по труду
34
.
Применяемая в настоящее время новая система тарификации и оплаты
труда работающих ненамного упростила методику расчёта по заработной плате.
Совершенствование учёта труда и заработной платы можно
рассматривать в следующих направлениях
35
:
- коренным образом упростить систему тарифной оплаты, приняв за
основу систему окладов как гарантированную оплату с учётом профессии
работающего, его квалификации, стажа работы, дисциплины, вклада каждого в
конечные результаты коллектива;
- необходимо при этом значительно расширить систему премирования,
доплат за качество работы, повышения квалификации, срочность и
аккордность, совмещение профессий и расширение зон обслуживания,
дисциплину и добросовестность;
- материальное поощрение необходимо полностью увязать с конечными
результатами работы конкретного отдела или цеха;
- систему поощрения следует разработать для некоторых отделов или
цехов по принципу бальной системы, то есть коэффициента трудового участия;
- необходимо постепенно изменить систему подготовки, обработки, а со
временем и ликвидировать всю первичную документацию по учёту выработки
рабочих, так как известно, что в большинстве случаев она не отражает
фактической выработки продукции, способствует её припискам, получению
заработной платы не за произведённый продукт, а за отработанное время;
- выработка рабочих должна быть обязательно совмещена с табельным
учётом рабочего времени и не дублировать его, а дополнять, в связи с этим
34
Польская, Г.А. Повышение эффективности корпоративного управления на современном этапе / Г.А.
Польская // Актуальные проблемы инновационного развития экономики: Материалы международной научно-
практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов. 9-10 апреля 2014 г.: В 3 ч. –
Белгород: Издательство БУКЭП, 2014. – Ч.2. – 544 с.
35
Коревина Л.А. Задачи и направления совершенствования бухгалтерского учёта расчётов по оплате
труда / Л.А. Коревина, Е.А. Куриленко // В сборнике: Проблемы развития общества: право, экономика,
технологии Материалы Всероссийской студенческой научно-практической конференции 22.04.2016 г. Курский
институт кооперации (филиал) БУКЭП. – 2016. – С. 146-150.
83
производственная организации труда будет чётко отрегулирована и
взаимоувязана с наименьшими остатками сырья в незавершённом
производстве, в связи с этим заработок руководителей отделов, должен быть
поставлен в прямую зависимость от конечных результатов работы вверенного
им подразделения.
Правильный расчёт заработной платы особо важен в настоящее время,
учитывая постоянно меняющееся законодательство о налогах.
Это требует от бухгалтеров точного определения начисленного фонда
заработной платы в разрезе каждого работающего, по их категориям, видам
оплат и другим показателям
36
.
Также рекомендуем, переходить на программу «1С: Бухгалтерия 8.3»,
которая предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета,
включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности в
организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности:
оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (включая
субкомиссию), оказание услуг, производство и т. д.
Одним из важнейших направлений совершенствования аудиторской
работы в РФ, в том числе в части расчетов с персоналом по оплате труда,
должна стать автоматизация деятельности аудитора. Для модернизации
управления предприятием необходимо использовать новые методы управления
и современные технические средства построения различных информационных
систем. Современная система учета, контроля и аудита строится на основе
новейших средств вычислительной техники и должна:
- своевременно и в полном объеме удовлетворять информационные
потребности пользователей;
- выполнять контрольные и аудиторские задачи с целью получения
необходимой информации об имеющихся отклонениях;
36
Зубкова, Т.А. Актуальные аспекты организации расчетов на современном этапе / Т.А. Зубкова //
Наука и образование в XXI веке: сборник научных трудов по материалам Международной научно –
практической конференции 30 сентября 2013г.: в 34 частях. Часть 28; М-во обр.и науки РФ. Тамбов: Изд-во
ТРОО «Бизнес – Наука - Общество», 2013. – 165 с.
84
- обеспечивать получение компьютерных управленческих решений;
- осуществлять анализ и прогнозирование хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия.
Введение в практику автоматизированных интегрированных систем
учёта, контроля и аудита, а также распределенных систем обработки данных,
позволяет комплексно решить задачи не только по учёту, но и по контролю,
анализу и аудиту. С помощью таких систем можно не только осуществлять
оценку фактического состояния предприятия, но и прогнозировать и
моделировать управленческие решения.
Сегодня трудно представить проверку без использования компьютеров. С
их помощью решаются задачи в таких областях, как: область методического
обеспечения и область коммуникационного и информационного обеспечения.
К методическому обеспечению относятся:
- разработка сложных аналитических электронных таблиц, а на их основе
диаграмм;
- создание алгоритмов контрольно-аудиторского процесса;
- создание специальных прикладных аудиторских программ.
В результате традиционные аудиторские процедуры (арифметический
пересчет, группировка, ранжирование и др.), представляющие рутинный
характер, занимают меньше времени.
К области информационного и коммуникационного обеспечения можно
отнести:
- ускорение процессов получения и обработки информации из баз данных
клиента;
- организация рационального документирования информации,
полученной аудитором в ходе проверки;
- обеспечение нормативно-правовыми актами;
- использование возможностей редактирования текстов и электронных
таблиц (при написании рабочих документов аудитора и аудиторского
заключения).
85
Универсальность, т. е. возможность использования в любых условиях-
одно из основных требований, которые предъявляются к системе
автоматизации аудиторской деятельности
37
. При этом данная система должна
обеспечивать:
- автоматизацию всех организационных процессов проверяемой
деятельности;
- автоматизацию документирования проверки в части составления
рабочих таблиц, выборок, расчетов, анализов и т.п.;
- хранение архива рабочих документов;
- получение исходной информации, которая применяется при проведении
аудита, за счет использования обработки электронных данных проверяемого
субъекта;
- автоматическое получение нормативных документов и справочных,
аналитических материалов по запросу аудитора.
Вышеперечисленные функции и возможности в результате упрощают
выполнение организационных процедур контроля, повышают качество и
производительность выполнения контрольных мероприятий, делают более
удобным механизм документирования проводимой проверки. В итоге
снижается трудоемкость и сроки проведения аудита, а также сокращаются
расходы, а производительность труда каждого специалиста повышается.
Определенные пробелы в автоматизации данной сферы контроля
возможно восполнить посредствам доработки и использования программ
автоматизации аудиторской деятельности. Существующие в настоящее время
аудиторские программы могут быть разделены на три группы (рис.2)
37
Ежакова Н.В. Совершенствование методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда / Н.В.
Ежакова, Ю.Ю. Морозова // Экономика и управление: научно-практический журнал. – 2016. – №1. – С. 427-430.
87
- отдельно разработанные алгоритмы начисления оплаты труда на
основании соответствующей нормативно-правовой базы;
- методы удержаний из заработной платы;
- схемы общей проверки правильности ведения бухгалтерского учёта
расчётов с персоналом по оплате труда;
- формы итоговых документов проведенной проверки: аудиторского
заключения, акта ревизии.
Система должна также предусматривать сохранение данных по каждому
аудируемому предприятию в отдельности для того, чтобы упростить проверку,
проводимую в последующие периоды и др.
Таким образом, можно создать различные варианты задач, которые будут
полезны как внешнему аудитору, так и внутреннему, используя при этом
возможности различных программных продуктов и квалификационные знания
в области программирования. Использование современных технологий не
только на узком участке проверки расчЁтов по оплате труда, но и других,
снижает риск возникновения ошибки, содействует объективности проверки,
сокращает время контроля, соответственно и затраты.
3.3. Оценка эффективности предложенных рекомендаций
В процессе работы на предприятии выявлены старые программы учета и
отсутствие развития бухгалтерского учета и налогообложения ООО
«Интерхолдинг-СПМ», а именно:
-устаревшая программа бухгалтерского учета и начисления заработной
платы 1С: Бухгалтерия 7.7. и 1С: Зарплата и кадры 7.7.
-отсутствие правовой системы Консультант плюс или Гарант;
-сотрудники не проходят курсы повышения квалификации;
-необходимость проведения аудиторской проверки.
На основании вышеизложенного рассмотрим пути совершенствования
бухгалтерского учета и налогообложения с целью устранения недостатков в
ООО «Интерхолдинг-СПМ»:
88
-замена 1С: Бухгалтерия 7.7. и 1С: Зарплата и кадры 7.7. современной
версией 1С: Бухгалтерия 8.3. данная мера поможет объединить учет в одной
программе, а также позволит руководителю отслеживать изменения в
финансовом положении организации и принимать оперативные решения.
-правовая система Консультант плюс или Гарант представляет собой
свод всех законов и иных законодательных и нормативных актов в одной
программе, в настоящее время Законодательство изменяется постоянно,
наличие такой системы поможет бухгалтерии ООО «Интерхолдинг-СПМ» быть
в курсе всех изменений и избежать штрафных санкций.
-повышение квалификаций сотрудников бухгалтерии является важной
частью совершенствования учета в организации, так как грамотный бухгалтер
— это залог достоверного бухгалтерского учета и налогообложения;
-аудиторская проверка является важным моментом в деятельности
любой организации, результат проверки даст объективную оценку
достоверности учета, наличие ошибок и неточностей в учете, а также поможет
руководителю организации увидеть реальное положение дел в организации. В
ООО «Интерхолдинг-СПМ» аудиторской проверки не проводилось, так как
организация законодательно освобождена от обязанности проводить ежегодные
аудиторские проверки.
Руководителю ООО «Интерхолдинг-СПМ» стоит принять во внимание
возможность проведения добровольной аудиторской проверки в случае
увольнения главного бухгалтера, либо по необходимости контроля
деятельности бухгалтерской службы.
Перспективой совершенствования деятельности ООО «Интерхолдинг-
СПМ» может стать смена системы налогообложения, с целью снижения
налоговой нагрузки. Рассмотрим возможность перехода с Упрощенной системы
налогообложения на Общую систему налогообложения для ООО
«Интерхолдинг-СПМ» суммы доходов и расходов за 2015 год возьмем из
данных отчетности.
89
Допустим, что Налог на добавленную стоимость (Далее –НДС) был
начислен в том числе, рассчитаем НДС с доходов:
218717 *18/118 =33363,61 руб.
НДС с расходов составил:
54068*18/118=8247,66 руб.
Рассчитаем НДС к уплате в бюджет за 2012 год:
33363,61-8247,66 = 25115,95 руб.
Налог на прибыль составит:
Доходы = 218717-33363,61 = 185353,39 руб.
Расходы = 204310,05 руб.
Налог на прибыль = Доходы – Расходы *20%
185353,39-204310,05*20%=-3791,33 руб.
По налогу на прибыль получился убыток – отложенный налоговый
актив, который будет уменьшен в последующие годы.
Налога на имущество у ООО «Интерхолдинг-СПМ» нет, так как
помещение взято в аренду.
Итого по налогам общей системы налогообложения получается сумма к
уплате 25115,95 руб. Поэтому можно сделать вывод, что ООО «Интерхолдинг-
СПМ» переход на общую систему налогообложения не выгоден, так как
налоговая нагрузка возрастет в несколько раз.
Рассмотрим налоговую нагрузку в случае перехода с Упрощенной
системы налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» на
Упрощенную систему налогообложения «Доходы». Для расчета налога к уплате
возьмем сумму доходов за 2012 год из таблицы 4 и сумму Фонда оплаты труда
за 2012 год, которая составляет 80242,05 рублей.
Налогооблагаемая база – 218717 рублей
Ставка налога 6%.
Суммы взносов и налогов с Фонда оплаты труда:
Страховая и накопительная часть пенсии 80242,05 *22% =17653,25 руб.
ФФОМС 80242,05*5,1%=4092,34 руб.