6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………
7
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И
ВНЕБЮДЖЕТНЫМ ФОНДАМ…………………………………………
10
1.1. Виды, формы и системы оплаты труда……………………………...
10
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и
аудита расчетов по оплате труда и внебюджетным фондам……
13
1.3. Аудит расчетов по оплате труда и внебюджетным фондам………..
32
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА И ВНЕБЮДЖЕТНЫМ ФОНДАМ В ООО «ЛУЗИНСКОЕ
ЗЕРНО»………………………………………………………………………
35
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия ООО
Лузинское зерно"…………………………………………………………….
35
2.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов
по оплате труда…………………………………………………………….
40
2.3. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами……….
50
ГЛАВА 3. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И
ВНЕБЮДЖЕТНЫВ ФОНДАМ В ООО «ЛУЗИНСКОЕ ЗЕРНО»…...
56
3.1. План и программа аудита расчетов по оплате труда и
внебюджетным фондам……………………………………………………...
56
3.2. Методика проведения аудита расчетов по оплате труда и
внебюджетным фондам……………………………………………………..
58
3.3. Мероприятия по совершенствованию учета и контроля по оплате
труда и внебюджетным фондам…………………………………………
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………
75
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….
79
7
ВВЕДЕНИЕ
Расчеты с рабочими и служащими – один из наиболее трудоемких
участков бухгалтерской работы. При начислении заработной платы и
осуществлении проверки по данному участку возникает много вопросов,
связанных не только с трудовым законодательством, но и налоговым и
гражданским. Учет расчетов с персоналом по оплате труда включают в себя
вознаграждения организации за труд на основании трудового договора и
других локальных актов работодателя.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет по заработной
плате и по расчетам с внебюджетными фондами является одним и тех
участков, который рассматривается и сточки зрения бухгалтерского и
налогового и трудового законодательства. Это влияет на производительность и
эффективность работы. Трудовые ресурсы оказывают влияние не только на
эффективную работу конкретного предприятия, но и являются главным
рычагом деятельности государства в целом.
Цель выпускной квалификационной работы исследование
бухгалтерского учета, аудита расчетов с персоналомпо оплате труда и
начислению страховых взносов и разработка мероприятий по повышению
качества учетного процесса расчетов с персоналом по оплате труда и
внебюджетными фондами ООО «Лузинское зерно».
Для достижения поставленной цели в работе определен рядзадач:
– рассмотреть теоретические основы учета и аудита расчетов с
персоналом по оплате труда и внебюджетными фондами;
– исследовать организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда и внебюджетными фондамив ООО «Лузинское зерно»;
– представить краткую экономическую характеристику ООО «Лузинское
зерно»;
8
– провести аудит расчетов с персоналом по оплате труда страховые
взносы во внебюджетные фонды;
– разработать мероприятия по повышению качества бухгалтерского
учета расчетов по оплате трудаи внебюджетными фондами.
Объектом исследования является процесс бухгалтерского учета и
аудита расчетов с персоналом по оплате труда и внебюджетными фондами
ООО«Лузинское зерно».
Предметом исследования является бухгалтерский учет оплаты труда и
начисления страховых взносов в современных условиях.
Объектнаблюдения Общество с ограниченной ответственностью
«Лузинское зерно».
Период исследования:
Для написания ВКР были использованы следующие методы
исследования: сравнение, сопоставление, анализ.
Материалы, используемые в процессе исследования: учебная,
специальная литература, законодательные и нормативные акты, а также формы
бухгалтерской отчетности по труду, утвержденные законодательством РФ.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В введении раскрывается актуальность, цель, задачи, объект и предмет
исследования.
В первой главе даются теоретические основы учета и аудита оплаты
труда и начисления страховых взносов, что показывает нормативное
регулирование, основные документы, типовую корреспонденцию и порядок
проведения аудита на предмет достоверности.
Во второй главе дается экономическая характеристика ООО«Лузинское
зерно», на примере которой даются практические основы начисления платы
труда и порядок отражения страховых взносов.
9
Втретьей главе показывается методика проведения аудита на примере
ООО «Лузинское зерно» и были выявлены нарушения, которые
сформулированы в аудиторском заключении.
В заключении обобщены материалы исследования и разработаны
мероприятия по повышению качества учетного процесса оплаты труда с
персоналом и внебюджетными фондами ООО «Лузинское зерно».
10
ГЛАВА1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТАИАУД
ИТАРАСЧЕТОВПООПЛАТЕТРУДАИВНЕБЮДЖЕТНЫМФОНДАМ
1.1. Виды, формы и системы оплаты труда
Под оплатой труда понимают отношения, при которых работодатель
устанавливает выплаты работникам за произведенный ими труд. При этом
отношения осуществляются в соответствии с действующим законодательством,
коллективным договором, утвержденным на предприятии, трудовым
договором, соглашением к трудовому договору.
Под заработной платой понимается вознаграждение, которое
работодатель выплачивает работнику за его труд. В вознаграждение
включается доплата за квалификацию работника, доплата за сложность работы,
которую он выполняет, за количество выполненной работы, доплата за
качество и условия выполняемой работы. В вознаграждение за труд
включаются также стимулирующие и компенсационные выплаты.
В Российской Федерации выплата заработной платы осуществляется в
рублях и выражается в денежной форме. Работник может написать заявление, и
тогда выплата заработной платы ему будет осуществляться в другой форме в
соответствии с законодательством РФ. Если работник хочет, чтобы заработная
плата выплачивалась ему в отличной от денег форме, то законодательством
предусмотрена выплата только 20% от величины начисленной заработной
платы работнику.
Выделяют повременную систему оплаты труда, сдельную систему
оплаты труда и аккордную систему оплаты труда. Повременная система оплату
труда состоит из простой повременной оплаты труда и повременно-
премиальной оплаты труда. Сдельная система оплаты труда подразделяется на
сдельно–премиальную, косвенно–сдельную и сдельно–прогрессивную
1
.
Повременная система оплата труда подразумевает выплату заработной
платы работнику, если он отработал установленное графиком рабочее время. В
1
Бычин В.Б., Малинин С.В., Шубенкова Е.В. Организация и нормирование труда. Учебник для вузов / Под ред.
Ю.Г. Одегова. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2014. –С. 46
11
этом случае не зависит, сколько работник произвел продукции, выполнил работ
или оказал услуг.
Заработная плата рабочего рассчитывается следующим образом:
тарифная ставка умножается на количество дней или часов, которые отработал
работник. Работники, которые приняты на работу и им установлен
должностной оклад, получают заработную плату, рассчитанную иным образом.
Если работник отработал полный месяц, то ему начисляется должностной
оклад. Если в какие-то дни он отсутствовал (по болезни, в отпуске, за свой
счет), то величина должностного оклада делится на количество дней, которые
были рабочими в месяце, и умножается на количество дней, отработанных
работником.
Повременно-премиальная система оплаты труда прибавляет к тарифной
заработной плате работнику величину назначенной ему премии. Премия
рассчитывается в соответствии с Положением о премировании, действующем в
организации. Она может быть установлена в процентах к должностному
окладу, к тарифной ставке. Документом первичного учета является табель
учета и использования рабочего времени.
Если в организации применяется прямая сдельная оплата труда, то она
рассчитывается путем умножения количества выпущенной продукции,
выполненных работ или оказанных услуг на установленную цену одного
изделия. Если работник перевыполнил установленный ему план по продукции,
у него отсутствует брак, то есть выдержан уровень качества произведенной
продукции, то он получает за это премия. Это и есть система оплаты труда,
называемая сдельно-премиальной. Если работник произвел продукции сверх
установленной нормы, то можно говорить о сдельно-прогрессивной системе
оплаты труда. При выполнении работ, оказании услуг, производстве продукции
наряду с основными работниками на предприятии есть работники, имеющие
косвенное отношение к производству. Они получают заработную плату как
процент от заработной платы основных работников. К таким работникам
12
можно отнести, например, помощника мастера, наладчика, комплектовщика.
Здесь имеется в виду косвенно–сдельная оплата труда работников.
Некоторые работники получают заработную плату, совмещая в себе обе
системы оплаты труда. Например, руководитель, который осуществляет
руководство коллективом, совмещает деятельность, связанную с
производством. Часть заработной платы по производству является сдельной, а
по руководству – повременной.
При аккордной системе оплаты труда рассчитывается совокупная
заработная плата, начисленная за то, что работник выполнил отдельный раздел
работы.
Сдельная заработная плата начисляется бухгалтерией на основании
представленных документов по выработке работника.
Чтобы наиболее полно учесть труд рабочих в составе бригад, на
предприятиях применяются коэффициенты трудового участия (КТУ).
Рабочие часто отступают в своей работе от условий, считающихся
нормальными. Дополнительный труд должен быть оплачен.
Если работник осуществляет дополнительную работу, которая в
технологии производства не предусмотрена, то оформляется наряд на сдельную
работу. Такой документ помечается отличительным знаком, например, на нем
проводят по диагонали яркую черту.
Если работник трудится в условиях, которые отклоняются от
нормальных, то оформляется листок на доплату. Листок оформляется на
конкретного рабочего или на всю бригаду. В листке на доплату указывается
номер документа, который является основным (ведомость, наряд), описывается
операция, выполненная дополнительно, причина доплат, инициалы работника,
расценка на работы.
Если в организации имеют место простои, в которых работники не
виноваты, то оформляется листок учета простоев. В нем фиксируется время
начала, время окончания простоя. Таким образом, определяется, сколько
длился по времени простой. Также в листке отражается сумма оплаты, которая
13
причитается работнику за простой. Работнику выплачивается две трети средней
заработной платы. Если простои связаны с виной работника, то их организация
не оплачивает.
1.2.Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труда и внебюджетным фондам
Законодательная база трудовых отношений, прежде всего определена
Конституцией РФ. Статья 7 Конституции РФ устанавливает, что Российская
Федерация относится к социальному государству. Политика государства
создает условия, которые должны обеспечить человеку достойную жизнь и не
ограничивать его в развитии, «в Российской Федерации охраняются труд и
здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер
оплаты труда…»
2
.
Статья 37 Конституции РФ гласит о свободном труде. Человек свободно
распоряжается своими способностями к труду, выбирает профессию и род
занятий в соответствии со своей свободой. Дискриминации не существует,
каждый индивид имеет право получить за свой труд соответствующее
вознаграждение. Предполагающееся к получению вознаграждение не должно
быть ниже, чем минимальный размер оплаты труда, который устанавливается в
соответствии с действующим законодательством.
Реализация прикрепленного в Конституции РФ показывает, что наши
права на труд должны оплачиваться по соглашению сторон и по взаимного
определению заработной платы
3
.
Под минимальным размером оплаты труда понимается величина
месячной оплаты труда, которая является минимальной. Этот уровень
устанавливает государство путем утверждения соответствующего
законодательства. Установленная минимальная величина должна быть
выплачена каждому работнику, который отработал полностью установленную
2
Конституция Российской Федерации
3
Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.2001 №197-ФЗ (с изменениями и
дополнениями)
14
норму рабочего времени и выполнил все установленные ему трудовые нормы.
В том случае, когда работник отрабатывает рабочее время частично, то есть не
неполный месяц, то минимальный размер оплаты труда определяется
пропорционально отработанному работником времени в данном отчетном
периоде. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» №82-ФЗ
от 19 июня 2000 г. раскрывает сущность понятия «минимальный размер оплаты
труда». По ст. 133 Трудового кодекса установлено, что МРОТ не может быть
ниже прожиточного минимума, установленного в каждом регионе отдельно.
Для оформления первичной учетной документации по оплате труда
применяются унифицированные формы по учету труда и его оплаты,
утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1.
Заполнение унифицированных форм обязательно для любой организации.
Несоблюдение их влечет неоправданность расходов на оплату труда.
При начислении оплаты труда немаловажное значение имеет
коллективный договор и соглашения.
В соответствии со статьей 40 Трудового кодекса РФ коллективный
договор представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые
отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице
их представителей.
Коллективный договор заключается в организации и распространяет
свое действие на все подразделения, существующие в данной организации.
Если подразделение организации является обособленным и находится
фактически в другом месте, то в нем также может быть разработан и утвержден
свой коллективный договор. В соответствии со статьей 55 Гражданского
кодекса РФ, филиалы и представительства организации признаются
обособленными структурными подразделениями
4
.
4
Гражданский кодекс Российской Федерации
15
Коллективный договор является добровольным, но показывает права и
обязанности всех участников трудовых отношений. Коллективный договор
является соглашением между работодателем и работниками
5
.
Под соглашением понимается правовой акт, который устанавливает
принципы, регулирующие социальные, трудовые и экономические отношения.
Акт заключается между работниками и работодателем, их представителями в
пределах их компетенции. Основными составляющими соглашения являются
вопросы по оплате труда, по охране труда, по условиям, в которых работник
трудится, по развитию партнерства в социальной сфере и другие вопросы.
Соглашение отличается от коллективного договора тем, что его
заключают на отраслевом, территориальном, региональном уровнях. При этом
работодатели объединяются в рамках одной отрасли, одного региона, одной
или нескольких территорий. Если имеют место коллективные переговоры, то в
обсуждении принимают участие объединения работодателей и другие их
представители.
Работники, которые работают в организациях данных работодателей,
участвуют в соглашении с другой стороны. У работников в качестве
представителей выступают профсоюзные комитеты, профсоюзные
объединения.
Между работником и работодателем заключается соглашение, которое
является трудовым договором. В соответствии с ним работодатель
предоставляет работнику работу в соответствии с трудовой функцией и
обеспечивает необходимые условия для трудовой деятельности. Также
работодатель должен выплатить работнику установленную ему величину
заработной платы. Трудовой договор заключается в соответствии с Трудовым
кодексом РФ, действующим законодательством, утвержденным в организации
коллективным договором, иными соглашениями. После подписания трудового
5
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ «О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»