66
ставки рефинансирования Банка России. Рекомендации аудитора по
исправлению указанной ошибки можно увидеть в таблице 17.
Таблица 17
Рекомендации аудитора по исправлению обнаруженных искажений
Дата
Содержание
операции
Деб
ет
Кредит
Сумма
Первичный
документ
31.12.2016
Работнику начислена
компенсация [745*21-
15000]
20
70.6
645
Расчетно-
платежная
ведомость
31.12.2016
Начислены стразовые
взносы [645*0,3]
20
69.1
193,5
Бухгалтерская
справка
31.12.2016
Начислены пени за
несвоевременную уплату
страховых взносов
[1/300*645*0,0825*17]
99.4
69.5
365,51
Бухгалтерская
справка
31.12.2016
Удержан НДФЛ
[645*0,13]
70.6
68.6
83,85
Налоговая
карточка
В ходе выполнения арифметической проверки правильности отражения
расчетов, касающихся расчетов с персоналом по оплате труда в ООО
«Лузинское зерно» было обнаружено следующее. Работник технического
отдела в ООО «Лузинское зерно» Караванов О.В. в период с 20.01.2016г. по
31.01.2016г. находился на больничном, это подтверждено листком
нетрудоспособности. Заработная плата за 2013г. – 480т.р., 2014 г.– 520 т.р.
Страховой стаж— 4 года. Караванову было начислено пособие по временной
нетрудоспособности в размере 8494,78 руб. Журнал хозяйственных операций
ООО «Лузинское зерно» за февраль 2016 года (фрагмент) продемонстрирован в
таблице 18.
Таблица 18
Журнал хозяйственных операций ООО «Лузинское зерно» за
февраль 2016г.
Дата
Содержание
операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
67
Окончание таблицы 18
01.02.2016
Начислено пособие
по временной
нетрудоспособности
за счёт средств
работодателя
26.11
70.3
2000
Листок
нетрудоспособности,
Расчетно-платежная
ведомость
01.02.2016
Начислено пособие
по временной
нетрудоспособности
за счёт средств ФСС
РФ
69.3
70.3
6494,78
Листок
нетрудоспособности,
Расчетно-платежная
ведомость
.02.2016
Удержан НДФЛ с
пособия по
временной
нетрудоспособности
70.3
68.3
1104,32
Налоговая карточка
01.02.2016
Выплачено
работнику пособие
по временной
нетрудоспособности
за вычетом
удержанного НДФЛ
70.3
50.1
7390,46
Расчетно-платежная
ведомость
28 февраля аудитор обнаружил, что сумма ПВН ООО «Лузинское зерно»
была рассчитана неверно, конкретно СДЗ, рассчитанный бухгалтером равнялся
1111,11 рублям, тогда как он должен равняться 1202,74, но эта ошибка
несущественна. Исправленный вариант можно увидеть в таблице 19.
ПВН Караванова=(415000+463000)/730*0,6*12=8659,7
Таблица 19
Рекомендации аудитора по исправлению обнаруженных искажений
Дата
Содержание
операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
31.12.2016
Начислено пособие
по временной
нетрудоспособности
за счёт средств
работодателя
26.11
70.3
164,93
Листок
нетрудоспособности,
Расчетно-платежная
ведомость
31.12.2016
Удержан НДФЛ с
пособия по
временной
нетрудоспособности
70.3
68.3
21,44
Листок
нетрудоспособности,
Расчетно-платежная
ведомость
31.12.2016
Выплачено
работнику пособие
по временной
нетрудоспособности
за вычетом
удержанного НДФЛ
70.3
50.1
143,49
Налоговая карточка
68
Формальная проверка первичных учетных документов в ООО
«Лузинское зерно» в свою очередь выявила, что в Графике отпусков имеются
карандашные записи.
Нормативная проверка условий коллективных договоров в ООО
«Лузинское зерно» выявила, что некоторые из них содержат условия,
ограничивающие права работников по сравнению с установленными трудовым
законодательством. Конкретно, замечено невыполнение требований статьи 134
Трудового кодекса РФ, определяющей необходимость установления порядка
индексации заработной платы в соответствии с изменением потребительских
цен. ООО «Лузинское зерно» необходимо срочно установить такой порядок.
На основании выявленных замечаний было соответственно аудиторское
заключение (Приложение 21), включающее в себя все результаты проверки,
составленное по федеральному стандарту (правилу).
3.3. Мероприятия по совершенствованию учета и контроля по оплате
труда и внебюджетным фондам
Для совершенствования учета и аудита расчетов с персоналом по оплате
труда и внебюджетными фондами рассмотрим внедрение системы внутреннего
контроля, целью которого является обеспечении информацией как самих
бухгалтеров так внутренних аудиторов по:
– оплаты всей утвержденной, и только утвержденной, к оплате работ;
– учета размера заработной платы, включая отчисления, на
соответствующих счетах бухгалтерского учета (счетах учета затрат и
счетах учета собственных источников средств предприятия).
Исходя из целей внутреннего контроля, определяются основные направления,
по которым в дальнейшем целесообразно проводить контроль:
– заработная плата не должна выплачиваться за невыполненную или не
утвержденную к выполнению работу;
69
– премии и комиссионные должны правильно рассчитываться, -
выплачиваться и учитываться;
– не должно существовать возможностей для фиктивного увеличения
величины выплат;
– все удержания должны правильно рассчитываться и отражаться;
– суммы затрат на выплату заработной платы должны соответствующим
образом отражаться на счетах учета себестоимости и счетах учета других
источников.
Одними из основных участников внутреннего контроля является
заместитель директора по кадрам и начальник отдела кадров, т.к. они владеют
большим объемом информации необходимой в ходе подобного контроля. В
целях эффективного проведения внутреннего контроля необходимо определить
основные объекты, требующие обязательного постоянного контроля (Рис.9).
Рис. 9. Объекты внутреннего контроля
В результате опроса, проведенного по предлагаемому вопроснику
(Приложение 22), у контрольной организации складывается определенное
мнение о состоянии расчетов по оплате труда в организации. Промежуточные
выводы по вопроснику позволяют контрольной организации сделать основной
70
вывод – о том, что порядок расчетов по оплате труда удовлетворителен или
неудовлетворителен.
Проверка соблюдения положений законодательства о труде проводится
путем контроля за правильностью оформления приема и увольнения
сотрудников (приказы, контракты, трудовые соглашения), учета рабочего
времени сотрудников (табель учета использования рабочего времени,
больничные листы и др.), построения системы оплаты труда. Основным
нормативным документом является Трудовой кодекс РФ.
При внутреннем контроле особое значение имеет расчет средней
заработной платы по больничным и отпускным. Это зависит от количества
отработанных дней, начисления средней заработной платы по другим
состояниям, которые не могут включаться в больничные и отпускные .
Немаловажное значение во внутреннем контроле имеет проверка
расчетов НДФЛ, при этом основным нормативным актом является налоговый
кодекс РФ, а именно глава 23. Для проведения контроля по учету расчетов с
персоналом по оплате труда необходимо осуществить контроль аналитического
учета по каждому работнику как постоянному так и временному и по все видам
начислениям.
При контроле основным документов по оплате труда является лицевой
счет, в котором отражаются все начисления в течении года. Основное внимание
уделяется депонированной заработной плате, открытому к счету 76. При этом,
важным выступает оформление договором, что влияет на начисление по счету
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
71
Заключение
Учет расчетов с персоналом по оплате труда и внебюджетными фондами
в системе бухгалтерского учета занимает одно из первых мест, по причине, что
от условий работы, размера заработной платы, суммы премий зависит
заинтересованность работников в дальнейшей работе, в результате чего влияет
на производительность труда и в конечность итоге на прибыль экономического
субъекта.
Объектом наблюдения выступает ООО «Лузинское зерно».
ООО «Лузинское зерно» является хозяйством с хорошо развитым
зерновым производством. Предприятие осуществляет свою деятельность в
сфере производства продукции растениеводства и животноводства. Целью
специализации сельскохозяйственной организации является увеличение
объемов производства соответствующих видов продукции, повышение
эффективности использования, имеющихся в распоряжении хозяйствующего
субъекта производственных ресурсов, обеспечение возрастающих сумм
прибыли от реализации товарных видов продукции.
Специализация оказывает большое влияние на результаты
хозяйственной деятельности.
Основными экономическими показателями деятельности Общества
выступают прибыль, выручка, себестоимость.
По результатам проведенного анализа основных экономических
показателей ООО «Лузинское зерно» за 2015 – 2016 года установлено, что
прибыль увеличивается. Рост прибыли обусловлен опережающим темпом роста
выручки по сравнению темпом роста себестоимости.
Расчеты с персоналом по оплате труда и внебюджетными фондами
ООО «Лузинское зерно» осуществляются в соответствии с действующей
нормативно-законодательной базой РФ.
Факты хозяйственной жизни расчетов с персоналом по оплате труда и
внебюджетными фондами оформляются документами утвержденными
72
руководителем Общества в приказе об учетной политике. Для начисления
заработной платы разработано и утверждено положение об оплате труда
В ООО «Лузинское зерно» действует повременная и сдельная
системы оплаты труда, формы повременно–премиальная и сдельно–
премиальная, предусмотрен поощрительно–премиальный резерв в размере %
от суммы оклада или сдельного заработка. Премиальный фонд должен быть
направлен на поощрение работников, выполняющих заказы в срок и с
минимальными показателями брака. Это обеспечивает экономическую
мотивацию сотрудников к достижению заложенных в бюджете значений
контрольных показателей.
На основании выбранной системы оплаты труда в ООО «Лузинское
зерно» начисляется заработная плата повременно–премиальной системы, при
этом размер премий составляет % от выполненных заказов. Порядок
начисления заработной платы зависит от количества отработанных дней,
отраженных в табеле учета рабочего времени. Начисление заработной платы
осуществляется в расчетной ведомости по всем работникам ежемесячно.
Синтетический учет заработной платы в ООО «Лузинское зерно»
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На счете
70 отражаются операции по расчетам с персоналом, как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе общества, по оплате труда.
Из начисленной оплаты труда работников производятся следующие
удержания: налог на доходы физических лиц; своевременно не возвращенные
подотчетные суммы; по исполнительным документам судов; размер
причиненного предприятию материального ущерба; по полученным займам и
другие.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц
осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Страховые взносы
учитывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», по кредиту которого производится начисления, а по дебету –
расчеты по оплате.
73
Зарплата в организации выдается 2 раза в месяц, не позднее 23 числя
месяца в виде аванса и окончательный расчет 8 числа. Выплата заработной
платы осуществляется в виде безналичных переводов на электронную карту
работника.
В бухгалтерском учете учет расчетов с персоналом по оплате труда
разделяется на несколько этапов:
1 – начисление заработной платы на последнее число каждого месяца
2 – из заработной платы осуществляют удержания обязательные, а также
при необходимости по инициативе работодателя или работника
3 – на сумму заработной платы осуществляют начисления страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды, которые включаются в
расходы предприятия.
Из заработной платы производят обязательные удержания и удержания
по инициативе работника.
Страховые взносы во внебюджетные фонды Общество начисляет
ежемесячно. Начисленияпроизводятся на счете 69«Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов, утвержденных рабочим
планом счетов ООО «Лузинское зерно»
В процессе исследования проведена аудиторская проверка расчетов с
персоналом по оплате труда и внебюджетными фондами. Для определения
объема проверки рассчитан аудиторский риск и определен уровеньсущности.
Для оценки внутреннего контроля разработан вопросник по обработанным
результатам которого определено, что внутренний контроль поставлен на
среднем уровне, так как не проводится выборочная ежемесячная проверка
главным бухгалтером по начислению заработной платы. Составлена программа
аудиторской проверки расчета с персоналом по оплате труда и внебюджетными
фондами. В процессе проверки результаты отражены в рабочих документах.
Таким образом по результатам проведения исследования
бухгалтерского учета и аудитарасчетов с персоналом по оплате труда и
внебюджетными фондами ООО «Лузинское зерно» установлено:
74
– начисление и выдача зарплаты производиться своевременно два раза в
месяц, что соответствует требованиям ТК РФ
– табель учета использования рабочего времени оформляет учетчик,
закрытие табеля производится в последний рабочий день каждого отчетного
месяца
– работникам ежемесячно выдаются расчетные листки;
Не проводятся ежемесячные выборочные проверки расчетов с
персоналом по оплате труда .
Имеют место арифметические ошибки при начислении заработной
платы.
Допущены ошибки при оформлении табеля учета рабочего времени.
В целях повышения качества учетного процесса расчетов с персоналом
по оплате труда и внебюджетными фондами ООО «Лузинское зерно»
предлагается:
Главному бухгалтеру проводить ежемесячную выборочную проверку
расчетов с персоналом по оплате труда .
Оформлять табель учета рабочего времени в соответствии с
требованиями законодательства.
В целях правильного проведения расчетов с персоналом по оплате труда
и внебюджетным фондами работников бухгалтерии Общества направлять на
курсы повышения квалификации, что позволит быть в курсе изменений
законодательства РФ по вопросам оплаты труда и расчетов с внебюджетными
фондами и своевременно применять их в практической деятельности.
Использовать график документооборота расчетов с персоналом по
оплате труда и внебюджетными фондами.
Предложенные мероприятия позволят повысить качества учетного
процесса расчетов с персоналом по оплате труда и внебюджетными фондами.
75
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51–ФЗ (ред. от 06.04.2015)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117–ФЗ (ред. от 06.04.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.05.2015)
3. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223–ФЗ
(ред. от 20.04.2015)
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197–ФЗ
(ред. от 06.04.2015, с изм. от 02.05.2015)
5. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82–ФЗ (ред. от 01.12.2014) «О
минимальном размере оплаты труда»
6. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212–ФЗ (ред. от 31.12.2014) «О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования»
7. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125–ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний».
8. Федеральный закон от 01.04.1996 № 27–ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об
индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного
пенсионного страхования»
9. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от
15.10.2014) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
10. Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316 «О
предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд
социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд
Российской Федерации с 1 января 2015 г.»
11. Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265 «О