26
уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по
уходу за ребенком"), данный срок может быть продлен по уважительной
причине.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются на
основании листа нетрудоспособности, представляемого сотрудником в
бухгалтерию организации. Величина пособия по временной
нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается налогом
на доходы физических лиц.
Для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности
необходимо рассчитать величину среднедневного заработка (СДЗ), которая
исчисляется путем суммирования среднего заработка за предыдущие два года и
деления на 730. На 2017 г. расчет среднедневного заработка осуществляется
следующим образом(Формула 1):
СДЗ
2017
= (СЗ
2016
+ СЗ
2015
) / 730, (1)
где СДЗ
2017
– среднедневной заработок за текущий год;
СЗ
2016
, СЗ
2015
–средний заработок за предыдущие два года;
730 – количество календарных дней за два года.
Особенности високосного года (большее число дней в календарном
году) на расчет пособия по временной нетрудоспособности не влияют.
Промежуточная сумма (ПС) к выплате определяется путем умножения
СДЗ на количество календарных дней по листку нетрудоспособности
(К)(Формула 2):
ПС = СДЗ x К, (2)
где ПС–промежуточная сумма к выплате пособия временной
нетрудоспособности;
СДЗ– среднедневной заработок;
К–количество календарных дней по листку нетрудоспособности.
27
Размер пособия по временной нетрудоспособности (П) зависит также от
трудового стажа работника и определяется по схеме (Рис. 4).
┌───────────────────────────┐
│ Страховой стаж работы │
│ менее 6 месяцев │
├───────────────────────────┤
│ \│/ да
нет \│/ ┌─────┴─────────────┐
┌──────────────────────────────┴──┐ │П = МРОТ (7500 руб.│
│Страховой стаж работы менее 5 лет│ │ с 01.07.2017) │
├─────────────────────────────────┤ └───────────────────┘
\│/ да нет \│/
┌┴────────────────┐ ┌────────┴───────────┐
│П = 60% x СДЗ x К│ │ Страховой стаж │
└─────────────────┘ │работы от 5 до 8 лет│
├────────────────────┤
\│/ да нет \│/
┌───────────┴─────┐ ┌─────┴─────┐
│П = 80% x СДЗ x К│ │П = СДЗ x К│
└─────────────────┘ └───────────┘
Рис. 4. Алгоритм определения размера пособия по временной
нетрудоспособности
Таким образом, размер пособия по временной нетрудоспособности
определяется как произведение определенной доли среднедневного заработка
(СДЗ) и коэффициента, зависящего от количества дней нетрудоспособности.
Пособие выплачивается работодателем по месту работы. Если застрахованное
лицо работает у нескольких работодателей, то пособия назначаются и
выплачиваются ему по каждому месту работы.
Средний заработок за каждый год учитывается в сумме, не
превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов в
ФСС РФ. С 1 января 2017 г. учетом индексации предельная величина равна 718
000 руб. (за 2015 г. - 670 000 руб., за 2014 г. - 624 000 руб.). Таким образом,
предельная величина среднего дневного заработка для исчисления пособия по
страховым случаям, наступившим в 2017 г., составляет 1772,6 руб. Если в
каком-либо из расчетных годов (последних 2 лет) средний заработок превысит
предельную величину, то в качестве среднего заработка используется
предельная величина.
Заработная плата, принимаемая для расчета пособия, представляет собой
сумму всех выплат и вознаграждений работнику, на которые начислены
28
страховые взносы в ФСС РФ (Рис. 5).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вознаграждения работникам, учитываемые при расчете среднего заработка │
└─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │ Заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, должностным │
├─>│ окладам, по сдельным расценкам, в процентах выручки от реализации │
│ │ продукции (выполнения работ, оказания услуг) │
│ └────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─>│ Заработная плата, выданная в натуральной форме или в виде │
│ │ материальной выгоды │
│ └────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─>│ Комиссионное вознаграждение │
│ └────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─>│ Вознаграждение лицам, замещающим государственные должности и │
│ │ должности государственной гражданской службы │
│ └────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─>│ Заработная плата преподавателям за часы работы сверх уменьшенной │
│ │ годовой нагрузки │
│ └────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─>│ Авторское вознаграждение работников редакций средств массовой │
│ │ информации │
│ └────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─>│ Надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу│
│ │ лет, совмещение профессий и т.п.) │
│ └────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─>│ Выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда │
│ └────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─>│ Премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет) │
│ └────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└─>│ Другие выплаты, которые включаются в базу для начисления страховых │
│ взносов │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 5. Вознаграждения работникам, учитываемые при
расчете среднего заработка
Рассмотрим особенности расчета и выплаты различных социальных
пособий в 2017 г.
1. На получение пособия по беременности и родам в 2017 г. имеют
право следующие категории граждан (Рис. 6).
29
Рис. 6. Перечень лиц, имеющих право на получение пособия
по беременности и родам
Порядок назначения и начисления пособия по беременности и родам
предполагает использование утвержденного Правительством РФ правила
расчета размера выплат на основе величины средней заработной платы по
итогам двухлетнего периода, предшествующего году выхода в декретный
отпуск, или с учетом установленной величины минимального размера оплаты
труда (с 1 июля 2017 г. – 7500 руб.).
Выплаты полагаются всем работающим женщинам, которые оформляют
уход в декретный отпуск. Данное пособие выплачивается единовременно
суммарно, за весь отпускной период.
30
Работающие женщины получают пособие по беременности и родам по
месту работы. Размер этого пособия рассчитывается исходя из 100% среднего
заработка работника независимо от длительности страхового стажа (ч. 1 ст. 11
Федерального закона от 29.12.2006 № 255–ФЗ), за исключением случаев, когда
страховой стаж работницы, уходящей в декретный отпуск, составляет менее 6
месяцев. В этом случае сумма пособия по беременности и родам назначается в
размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ,
установленный федеральным законодательством (с учетом районных
коэффициентов).
При расчете декретных и детских пособий заработок необходимо делить
на число календарных дней в расчетном периоде, которым признается период в
два календарных года перед годом, в котором работник идет в декрет или
отпуск по уходу за ребенком. Для 2017 г. это 2014 и 2015 гг. Соответственно,
2017 г. как високосный повлияет только на размер пособия работников,
которые уйдут в декрет или отпуск по уходу за ребенком после 31 декабря 2017
г.
В то же время работники, которые уходят во второй декрет или отпуск
по уходу за ребенком, в соответствии с Письмом ФСС РФ от 30.11.2015 N 02-
09-11/15-23247 вправе заменить годы в расчетном периоде на предыдущие.
Например, на 2012 г. Тогда при расчете пособий надо учесть количество
календарных дней в заменяемом году - 366 дней (ч. 3.1 ст. 14 Федерального
закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
При назначении пособия по беременности и родам максимальное
ограничение среднего дневного заработка рассчитывается так же, как и при
выплате пособий по временной нетрудоспособности. Если сумма фактического
среднего заработка больше максимальной величины, то декретный отпуск
оплачивается с учетом максимального ограничения суммы среднего заработка.
Если же фактический средний заработок работницы меньше суммы
максимального ограничения, то пособие по беременности и родам начисляется
исходя из фактического размера среднего дневного заработка.
31
Пособие выплачивается за отпуск по беременности и родам
продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84)
календарных дней до родов и 70 (при осложненных родах - 86, при рождении
двух и более детей - 110) календарных дней после них. Общий размер отпуска
определяется суммарно и не зависит от того, какая его часть пришлась на
дородовой период.
Работодатель обязан произвести выплату в течение 10 дней после
подачи заявления и больничного листа. Данные пособия предназначены
физическим лицам, однако НДФЛ с них не взимается (п. 1 ст. 217 НК РФ). Не
начисляются на них и страховые взносы во внебюджетные фонды (пп. 1 п. 1 ст.
9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212–ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования»).
2. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в
медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, предназначено для
женщин, вставших на учет в медицинских учреждениях при сроке
беременности до 12 недель. Для его получения необходимо кроме заявления
представить соответствующую справку из медицинского учреждения.
Размер данного пособия фиксированный и не связан с заработной
платой. Базовая сумма – 300 руб. (ст. 10 Федерального закона от 19.05.1995 №
81–ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее -
Федеральный закон от 19.05.1995 № 81–ФЗ)). С учетом индексации в 2017 г.
сумма пособия составляет 543,67 руб.
3. На единовременное пособие при рождении ребенка может
рассчитывать либо один из родителей, либо лицо, которое их заменяет. При
рождении нескольких детей пособие выдается на каждого ребенка, а если
ребенок родился мертвым, то не выплачивается. Для получения пособия
помимо заявления необходимо представить:
- справку о рождении ребенка из ЗАГСа либо копию свидетельства о
32
рождении (в случае, когда оно оформлено за пределами РФ);
- справку с места работы (службы, органа социальной защиты населения
по месту жительства ребенка) того родителя, которому пособие не назначалось.
Если за предоставлением пособия при рождении ребенка обращается
опекун (усыновитель, приемные мать или отец), то справка о рождении
заменяется выпиской из решения об опеке (копией вступившего в силу
судебного постановления об усыновлении, копией договора о передаче ребенка
(детей) на воспитание в приемную семью).
Выплата производится в течение 10 дней после подачи
соответствующих документов. Размер пособия фиксированный, базовая
величина – 8000 руб. (ст. 12 Федерального закона от 19.05.1995 № 81–ФЗ) и
индексируется в том же порядке, что и пособие женщинам, вставшим на учет в
медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. В 2017 г. оно равно
15 382 руб.
4. Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют родители,
другие родственники либо опекуны, которые осуществляют уход за ребенком.
Право на пособие сохраняется за работниками, которые работают на дому, а
также неполную рабочую неделю.
1.3. Аудит расчетов по оплате труда и внебюджетным фондам
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и внебюджетными
фондамипредставляет собой систематически проводимые исследования, сбор
информации о мотивационном состоянии работников, стимулирующем
воздействии всех элементов системы оплаты труда, а такжевозможностях
повышения трудовой отдачи работников, ориентированных на цели развития
организации.
Эффективно действующая система оплаты труда ориентирует
работников на труд с максимальной отдачей. Следовательно, возникает прямая
взаимосвязь между величиной средств на оплату труда и основными
33
результатами деятельности предприятия. Таким образом, смысл материального
стимулирования заключается в том, чтобы на каждый затраченный рубль
стимулирующих средств получить как можно больше прибыли.
Выделяют пять этапов аудита расчетов с персоналом по оплате трудаи
внебюджетными фондами. Рассмотрим их.
Первый этап – аудит правомерности и соблюдения законности трудовых
отношений. Целью данного этапа является проверка соблюдения прав и
обязанностей работников, на основании таких способов получения аудиторских
доказательств как проверка наличия и правильности оформления локальных
нормативных актов, приказов о приеме на работу
10
, трудовых договоров,
приказов об увольнении работников
11
, начисления страховых взносов.
На следующем этапе проводится аудит правильности начисления
заработной платы (проверка правильности применения сдельной, повременной
и иных систем оплаты труда), тарифных ставок, сдельных расценок и выплат
компенсационного и стимулирующегохарактераи расчетов с внебюджетными
фондами. Цель этого этапа аудита расчетов с персоналом и внебюджетными
фондами– определение оснований для возникновения начислений, их полнота,
точность измерения, стоимостная оценка. Эти процедуры проводятся путем
проверки наличия и правильности оформления первичных документов по учету
труда и заработной платы; сверки данных по взаимосвязанным первичным
документам по учету труда и заработной платы; выборочного арифметического
контроля расчетов среднего заработка, отпускных, пособий по временной
нетрудоспособности.
На третьем этапе осуществляется аудит правомерности применяемых
выплат стимулирующего и компенсационного характера. Цель данного этапа
совпадает с целью второго этапа. Достижение данной цели осуществляется
путем проверки наличия и правильности оформления локальных нормативных
10
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1790)
11
Антосенков Е. Реформа заработной платы - ожидание и реальность /Кокин Ю. // Экономист, 2013 г., №4. 89 с.
34
актов, приказов о премировании и иных награждениях.
Следующий этап аудита – аудит правомерности и полноты удержаний
из заработной платы и внебюджетными фондамив бухгалтерском учете, носит
цель двух предыдущих пунктов, но достигается такими способами как контроль
расчетов по НДФЛ; проверка документальной обоснованности прочих
удержаний (наличие решений суда, заявлений работников); контроль за
максимальным удержанием из заработной платы.
12
На заключительном этапе аудита проводится аудит полноты и
правильности раскрытия информации о затратах труда, заработной плате и
внебюджетными фондамив финансовой отчетности, с целью представления,
раскрытия, и анализа информации, полученной во всех предыдущих этапах.
Способом получения аудиторских доказательств на данном этапе является
сверка показателей финансовой отчетности с регистрами синтетического и
аналитического учета по оплате труда.
12
Горбунова Е.С. [Комментарий к Определению ВС РФ от 19.02.2015 N 303-КГ14-9081] // Оплата труда: акты и
комментарии для бухгалтера. 2015.– № 4. -С. 24 - 27
35
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА И ВНЕБЮДЖЕТНЫМ ФОНДАМ В ООО «ЛУЗИНСКОЕ ЗЕРНО»
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Лузинское зерно»
ООО «Лузинское зерно» является хозяйством с хорошо развитым
зерновым производством.
Компания ООО «Лузинское зерно». Ведет свою деятельность с момента
регистрации 2006–12–29. Регистратор – Межрайонная инспекция Федеральной
налоговой службы № 12 по Омской области. Размер уставного капитала: 10000
руб. Основной государственный регистрационный номер, присвоенный при
регистрации: 1065528020447. Наименование должности руководителя:
Директор. ФИО руководителя организации –Сугоняк Виктор Владимирович.
Местоположение организации: 644504, Омская область, Омский район, село
Лузино, улица 30 лет Победы, 16.
Сведения о видах экономической деятельности ООО «Лузинское зерно»
по данным ЕГРЮЛ
– выращивание зерновых и зернобобовых культур;
–выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов;
–оптовая торговля зерном и др.
Общая земельная площадь организации составляет 24504 га, в том числе
24034 га с.-х. угодий, из них: пашни – 14187 га, сенокосы – 2340 га, пастбища –
7507 га. Пахотные угодья располагаются на возвышенных местах, сенокосы – в
удаленных местах, а пастбища – вблизи населенных пунктов.
Целью специализации сельскохозяйственной организации является
увеличение объемов производства соответствующих видов продукции,
повышение эффективности использования, имеющихся в распоряжении
хозяйствующего субъекта производственных ресурсов, обеспечение
возрастающих сумм прибыли от реализации товарных видов продукции.
Специализация оказывает большое влияние на результаты
хозяйственной деятельности.(Приложение 3)