16
договора работник осуществляет соответствующий труд и соблюдает правила
внутреннего трудового распорядка, которые действуют у данного работодателя.
В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса РФ, сторонами
трудового договора являются работодатель и работник. Права и обязанности
работника определяет статья 21 Трудового кодекса РФ. Запрещается
необоснованный отказ в заключении трудового договора.
После подписания трудового договора в отделе кадров необходимо
оформить трудовую книжку, в которой отражаются все движения по работе-
трудовая деятельность и трудовой стаж работы. Трудовая книжка имеет
официальный бланк.
Основы государственного регулирования обязательного пенсионного
страхования в Российской Федерации устанавливает Федеральный закон «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» №167–ФЗ от
15 декабря 2001 г. Данный закон регулирует правоотношения в системе
обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое
положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания
возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей,
ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.
Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации
осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд
Российской Федерации.
Федеральный закон от 16.07.1999 № 165–ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об
основах обязательного социального страхования» регулирует отношения в
системе обязательного социального страхования, определяет правовое
положение субъектов обязательного социального страхования, основания
возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей,
ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также
устанавливает основы государственного регулирования обязательного
социального страхования. Отношения, связанные с установлением и уплатой
платежей на обязательное социальное страхование, контроль за, их уплатой,
17
обжалование действий (бездействия) должностных лиц, привлечение к
ответственности виновных лиц регулируются настоящим Федеральным
законом, федеральными законами о конкретных видах обязательного
социального страхования, законодательством Российской Федерации о налогах
и сборах.
Средняя заработная плата определяется на основании федерального
закона № 922 «Об особенностях исчисления порядка средней заработной
платы», в котором указываются случаи начисления, период за который
начисляется, а также что входит в порядок расчета. Средняя заработная плата
начисляется за неотработанное время, которое указывается в Трудовом кодексе
РФ.
Нормативным актом по бухгалтерскому учету расчетов с персоналом по
оплате труда является План счетов бухгалтерского учета финансово –
хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.
План счетов содержит наименование и номер счета по учету расчетов с
персоналом по оплате труда, а также отражение в бухгалтерском учете на
счетах Плана счетов типовых хозяйственных операций по учету расчетов с
персоналом по оплате труда.
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета раскрывает
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина от 29.07.98 г. №34н.
Положение определяет порядок составления и представления бухгалтерской
отчетности юридическими лицами. Раскрывает правила оценки статей
бухгалтерской отчетности, в том числе расчетов с дебиторами и кредиторами,
которые включают в себя расчеты с персоналом по оплате труда.
Сумма заработной платы включается в расходы организации, которые
должны признаваться в учете по ПБУ 10/99 «Расходы организации» на
основании выполнении таких условий как – осуществление по договору, сумма
18
заработной платы определена и организация обязана выплатить заработную
плату.
6
.
Если не выполнено хотя бы одно условие, то в бухгалтерском учете
признается не расход, а дебиторская задолженность.
Действующим законодательством определено, что оплата труда каждого
работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда и
максимальным размером не ограничивается.
На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» осуществляется
синтетический учет расчетов по оплате труда.
Величина начислений на оплату труда работников, пособия,
сформированные из отчислений, производимых организацией на социальное
страхование, пенсии, доходы, начисленные работнику от участия в
организации, отражаются по кредиту счета 70. В дебет счета 70 заносятся
суммы, называемые удержаниями, за счет фонда оплаты труда работника,
получение работником начисленных ему средств, суммы оплаты труда,
которые не были выплачены в срок работнику. Путем сопоставления
дебетового и кредитового оборота счета 70, получают кредитовое сальдо счета.
Сальдо показывает, сколько средств организация должна работникам в части
заработной платы и других платежей.
По кредиту счета 70 начисляются и распределяются суммы оплаты
труда, которые организация включает в издержки производства и обращения.
При этом дебетуются счета 20, 23, 25, 29, 28, 44, 91, 97. (Приложение 1)
Если в организации осуществляется заготовление и приобретение
запасов, оборудования к установке, осуществляются капитальные вложения, то
начисление заработной платы по перечисленной деятельности отражается
следующим образом: Д 10, 11, 15 – К70.
6
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 – утверждено приказом Минфина РФ
от 06.05.1999 №33н.
19
Проводкой Д69 – К70 отражают начисление пособий и выплат,
осуществляемых из средств, принадлежащих органам социального
страхования.
ПроводкойД 91, 84, 86 – К 70 отражают начисление премии работникам,
пособий, заработной платы по работам, которые производятся в организации из
средств, направляемых на определенные цели.
По дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 начисляют доходы,
предназначенные к получению работниками, которые вложили средства в
имущество организации, или выплаты по акциям.
Проводкой Д20, 25, 26, 28 и других счетов – К96 отражают начисление
резервов на отпуска. Когда работники уходят в отпуск, то им начисляются
отпускные, и, тем самым, резерв уменьшается. Это отражается обратной
записью: по дебету счета 96 и кредиту счета 70.
По дебету счета 70 и кредиту счетов учета затрат отражают суммы,
удержанные из заработной платы.
Заработная плата, которая выдается работнику, отражается по дебету
счета 70 и кредиту счета 50.
Если заработная плата в срок не получена, то в бухгалтерском учете
делается запись: Дебет 70 – Кредит 76/4.
Заработная плата, которая в срок не выдана, считается депонированной.
Она должна быть сдана в банк путем зачисления на расчетный счет
организации через три дня. Эта операция учитывается по дебету счета 51 и
кредиту счета 50.
Для того, чтобы учитывать депонированные суммы, в организации
ведется Книга учета заработной платы, которая депонирована. Книгу
заполняют в соответствии с реестром заработной платы, которая не выдана в
срок работнику.
В дальнейшем, когда выдается депонированная сумма, то выписывается
расходный кассовый ордер. Делается в учете следующая проводка: Д76 – К50.
20
Из начисленной работникам организации заработной платы производят
различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные
удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических
лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу
юридических и физических лиц.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены четыре вида налоговых
вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные
налоговые вычеты
7
.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы
физических лиц устанавливается в размере 13%.
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в
твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка – ¼, на двух детей –
1/3, на трех детей и более – 50% заработка, но не менее суммы, установленной
законодательством
8
.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета
70 и кредиту счетов 68 (НДФЛ), 28 (брак), 73, 76 (по исполнительным
документам).
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают
по дебету счета 68 с кредита счета 51, а по алиментам – по дебету счета 76 с
кредита счетов 50, 51.
Аналитический учет оплаты труда ведется в личной карточке работника,
табеле учета рабочего времени, на лицевом счете.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций и
индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу
физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых
7
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. Федеральный закон от 31.07.1998 г. №147-ФЗ «О введении
в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
8
Семейный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. №223-ФЗ.
21
договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а
также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении
исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,
издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о
предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций
признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в
соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного
социального страхования.
База для начисления страховых взносов для организаций и
индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный
период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих
обложению страховыми взносами.
Организации определяют базу для начисления страховых взносов
отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода
по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Для организаций база для начисления страховых взносов в отношении
каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000
рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и
иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000
рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не
взимаются
9
.
Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу
измерения базы для начисления страховых взносов.
Применяются следующие тарифы страховых взносов:
9
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС» №212-ФЗ
от 24 июля 2009 г.
22
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 процента;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1
января 2011 года - 3,1 процента, с 1 января 2012 года - 5,1 процента;
Для учета расчетов по страховым взносам используется пассивный счет
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет
следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы страховых взносов относят в дебет тех счетов, на
которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. При этом
составляют следующую бухгалтерскую запись: Д20, 23, 25, 26 – К69-1, 2, 3.
Начисление работникам пособий по временной нетрудоспособности,
беременности и родам, пособий на детей, оформляют следующей
бухгалтерской записью: Д69–1, 2 – К70.
Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью: Д69–1, 2,
3 – К51.
В учете предприятия бухгалтер начисляет и отражает пособия по
временной нетрудоспособности за счет ФСС.
Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют граждане,
подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности– застрахованные лица. К таким лицам законодательство
относит граждан РФ, а также постоянно или временно проживающих на
территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства (Рис. 1).
23
Рис. 1. Перечень лиц, подлежащих обязательному
социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности является компенсацией
работнику утраченного из-за болезни или по некоторым другим причинам
заработка. Право на пособие по временной нетрудоспособности имеет
застрахованное лицо в следующих случаях (Рис. 2).
24
Рис. 2. Перечень лиц и случаев выплаты пособия по
временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты
трудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, в
том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности
или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, выплачивается
застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет
средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной
нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.(Приложение 2)
В таком же порядке выплачивается пособие по временной
нетрудоспособности вследствие бытовой травмы застрахованного лица, по пути
на работу, с работы не на транспорте работодателя, т.е. первые 3 дня
нетрудоспособности - за счет средств работодателя, с четвертого дня - за счет
средств ФСС РФ.
Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости ухода за
больным членом семьи выплачивается за определенный срок, в соответствии с
Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (Рис. 3).
25
Рис. 3. Определение срока выплаты пособия по временной
нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности подлежит выплате не
позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления
инвалидности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях
ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания.
Однако в случаях, предусмотренных законодательно (Приказ
Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 № 74 «Об утверждении Перечня
Другие случаи ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении
Максимальный срок - 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но
не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода
за этим членом семьи
Заболевание ВИЧ-инфицированного ребенка в возрасте до 15 лет
Весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-
профилактическом учреждении
Заболевание ребенка-инвалида в возрасте до 15 лет
Весь период амбулаторного или стационарного лечения, но не более чем за 120
календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком
Заболевание ребенка в возрасте от 7 до 15 лет
Максимальный срок - 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного
или стационарного лечения, но не более 45 календарных дней в году по всем
случаям ухода за этим ребенком
Заболевание ребенка в возрасте до 7 лет
Весь период амбулаторного или стационарного лечения, но не более чем за 60
календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком