56
ГЛАВА 3. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И
ВНЕБЮДЖЕНЫМ ФОНДАМ В ООО «ЛУЗИНСКОЕ ЗЕРНО»
3.1. План и программа аудита расчетов по оплате труда и
внебюджетным фондам
Целью проведения аудита является выражение мнения о достоверности
ведения учета на ООО «Лузинское зерно».
Выбор методов аудиторской деятельности определяется:
– целями аудиторской деятельности;
– видом аудиторских работ;
– составом доступной аудитору информации;
– предпосылками подготовки (критериями достоверности)
бухгалтерской отчетности
План аудита – это рабочий документ, в котором указывается перечень
работ, которые подлежат выполнению в ходе аудита, а также отражена
информация об исполнителях работ, сроках исполнения
Программа аудита – детальный перечень аудиторских процедур,
которые необходимы для реализации плана аудита. Для того чтобы
сформировать аудиторские процедуры стоит выбрать методы аудиторской
деятельности.
В план аудита расчетов с персоналом по оплате труда , как и других
объектов, включаются укрупненные задачи.(Таблица 13)
Таблица 13
Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Планируемые работы
Период
выпол-ия
Исполнитель
Аудит начислений выплат в пользу
персонала
01.02.2016-
28.02.2016
Прохоров Н.П.
Аудит удержаний из выплат в пользу
персонала
01.03.2016-
12.03.2016
Шафранов Р.В.
Аудит выплат в пользу персонала
13.03.2016-
01.04.2016
Панова С.В.
57
Целью является проверка достоверности учета расчетов по социальному
страхованию и обеспечению в соответствии с требованиями законодательства.
Задачи:
– проверка документального оформления аудита расчетов по
социальному страхованию и обеспечению;
– проверка правильности начисления больничных за счет средств
работодателя и за счет ФСС;
– проверка сроков уплаты взносов по социальному страхованию и
обеспечению;
– проверка корреспонденции счетов расчетов по социальному
страхованию и обеспечению;
– проверка отчетности по фондам
Объектов аудита выступают расчеты расчетов по социальному
страхованию и обеспечению на конкретном предприятии.
Источник информации:
– листы нетрудоспособности
– расчетно-платежные ведомости
– расчеты страховых взносов
– карточки по счету 69
– бухгалтерская отчетность
В план аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению ,
как и других объектов, включаются укрупненные задачи.(Таблица 14)
Таблица 14
Общий план аудита расчетов по социальному страхованию и
обеспечению
Планируемые работы
Период
выпол-ия
Исполнитель
Аудит начислений за счет ФСС и за счет
средств работодателя
01.02.2016-
28.02.2016
Прохоров Н.П.
Аудит документального оформления учета
расчетов по социальному страхованию и
обеспечению
01.03.2016-
12.03.2016
Шафранов Р.В.
Аудит социальных выплат в пользу
персонала
13.03.2016-
01.04.2016
Панова С.В.
58
3.2. Методика проведения аудита расчетов по оплате труда и
внебюджетным фондам
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, представляют
собой сочетание объектов и целей аудиторской деятельности.(Приложение 14)
На рисунке 9 представлена структура идентификатора (кода) аудиторских
задач.
Х ХХХ
Группа операций, связанных с социально-трудовыми отношениями
Подгруппа операций, связанных с социально-трудовыми отношениями
Вид операций, связанных с социально-трудовыми отношениями
Цель аудиторской деятельности
Рис. 9. Структура идентификатора (кода) аудиторской задачи
К примеру, код 3101 означает проверку достоверности бухгалтерского
учета и отчетности в отношении выплат персоналу из кассы, 2202 – проверку
соблюдения нормативных актов при удержаниях по исполнительным листам,
1373 – экономический анализ хозяйственных операций, связанных с
единовременными выплатами при выходе на пенсию.
Общие процедуры аудита расчетов с персоналом по оплате труда
представлены в приложении 15.
Рассмотрим более подробно порядок выполнения указанных
аудиторских процедур.
Процедура 1001 1: Нормативная проверка правильности отражения
расчетов с персоналом в первичных учетных документах одна из самых
основополагающих процедур аудита. Хозяйственные операции, которые не
оформлены первичными учетным документом, не должны быть приняты к
учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета. В пункте 2.2
настоящей работы указана первичная документация, используемая при
расчетах с персоналом.
59
Процедура 1001 2: Синтаксическая (формальная) проверка первичных
учетных документов осуществляется путем установления полноты заполнения
документов, правильности написания и исправления реквизитов.
Процедура 1001 3: Нормативная проверка правильности отражения
расчетов, связанных с социально-трудовыми отношениями, на счетах
бухгалтерского учета проходит с использованием Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по
его применению, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 31
октября 2000 г. № 94н.
Процедура 1001 4: Нормативная проверка правильности отражения
расчетов с персоналом в регистрах бухгалтерского учета. Регистры
аналитического и синтетического учета включают к примеру различные
карточки, накопительные ведомости, журналы-ордера и другие документы.
Процедура 1001 5: Арифметическая проверка правильности отражения
расчетов, касающихся социально-трудовых отношений в первичных учетных
документах, регистрах бухгалтерского учета и в отчетности - это проверка
арифметической точности сумм бухгалтерских записей. Пересчет используется
для проверки реальности и оценок тех показателей финансовой отчетности,
которые являются главным образом результатом подсчетов, например резерв на
оплату отпусков, среднедневной заработок и др.
Процедура 1002 1: Нормативная проверка правильности классификации
выплат персоналу осуществляется на основе видов выплат, предусмотренных
ТК РФ.
Процедура 1002 2: Нормативная проверка условий коллективных
договоров заключается в установлении наличия в договоре его условий
(прежде всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий
требованиям законодательства.
Коллективные договоры не должны содержать условий, которые
ограничивают права или снижают уровень гарантий работников по сравнению с
теми, которые установлены трудовым законодательством .
60
Процедура 1002 3: Нормативная проверка обеспечения нормальных
условий труда. Согласно статье 212 ТК РФ обязанности по обеспечению
безопасных условий труда возлагаются на работодателя. Причем согласно 223
статье работодатель должен не только обеспечить безопасность сотрудников
при выполнении ими трудовых обязанностей, но и санитарно-бытовое и
лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями
охраны труда.
Процедура 1003 1: Производительность труда показывает зависимость
выручки и численности, а также эффективность их работы
Процедура 1003 2: Оценка эффективности затрат на набор персонала -
важная процедура при аудите социально-трудовых отношений. Основными
затратами при рекрутинге будут затраты на рекламу о вакансиях, затраты на
услуги агентств по подбору персонала, затраты на адаптацию и введение в
должность новых специалистов. При оценке эффективности процесса
применяются показатели текучести кадров, прироста, укомплектованности
персонала, которые напрямую связаны с затратами на обеспечение процесса
подбора и отбора персонала.
Процедура 1003 3: Полезный (эффективный) фонд рабочего времени –
это расчетная величина рабочего времени на эффективное осуществление
трудовых операций в организации.
Изучение и оценка системы внутреннего контроля ООО «Лузинское
зерно». На основании тестов внутреннего контроля, полученного по
результатам опроса работников ООО «Лузинское зерно» была определена
надежность СВК считается низкой, если значение меньше 40%, средней – при
значении находящимся в интервале от 40 до 60%, высокой – свыше 80%
(Приложения 16–17).
Результаты данного теста показатели отношение положительных
ответов в %, и что соответствует высокому показателю 83%.
При проведении аудита немаловажное значение имеет расчет уровня
аудиторского риска, который складывается из необъемлемого риска, риска
61
средств контроля и риска необнаружения. Для этого необходимо отразить
данные по видам искажений.(Приложения 18–19)
Аудитор предполагает допустимое значение аудиторского риска 5%,
неотъемлемый риск по его оценкам составил 20%, Р средств контроля = 100 %
– 84% = 16%. Риск необнаружения 15,6%. Это означает, что вероятность
ошибки аудитора не может быть более 15,6%.
В продолжении аудита расчетов с персоналом по оплате труда проведем
аудиторскую выборку (Формула 3):
75,0*
*)(
УС
КП
ЭКЭНОСЭВ
, (3)
гдеЭВ– число элементов выборки;
ОС– общий объем проверяемой совокупности в стоимостном
выражении;
ЭН– суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей
стоимости;
ЭК– суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;
КП– коэффициент проверки;
УС– уровень существенности.
В ООО «Лузинское зерно» по расчетам с персоналом за 2016 год
начислена общая сумма в 15 745142 тыс. руб.; элементы наибольшей стоимости
и ключевые элементы составляют ЭН + ЭК = 1 000 000 тыс. руб.; уровень
существенности УС = 555 000 тыс. руб.; неотъемлемый риск – 22% - низкий,
контрольный риск – 16% - низкий, риск процедур встречной проверки –
низкий. Коэффициент проверки КП = 0,66
Число элементов выборки для проверки сальдо по счетам:
ЭВ = (15 745 142 –1 000 000) * 0,66 : (555000* 0,75) =24
Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам
представительной выборки, на всю совокупность и определения общей
прогнозной величины ошибки используется формула 4:
62
ОШКЛОШНБ
ЭКЭНОСОШВ
ОШПП
СЭВ
)(*
, (4)
где ОШПН – полная прогрозная величина ошибок;
ОШВ – фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при
проверке предварительной выборки;
ОС – общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении;
ЭН – суммарное денежное выражение элементов наибольшей
стоимости;
ЭК – суммарное денежное выражение ключевых элементов;
СЭВ – суммарная стоимость элементов представительной выборки,
фактически проверенных аудитором;
ОШНБ – фактическая величина ошибок, которые выявлены аудитором
при проверке ключевых элементов наибольшей стоимости;
ОШКЛ – фактическая величина ошибок, которые выявлены аудитором
при проверке ключевых элементов.
В ООО «Лузинское зерно»: по расчетам с персоналом за 2016 год
начислена общая сумма в 15 745 142 тыс. руб. Стоимость элементов
наибольшей стоимости и ключевых элементов ЭН + ЭК = 1 000 000 тыс. руб.
Уровень существенности УС = 555 000 тыс. руб. Неотъемлемый риск – низкий,
риск средств контроля – низкий, риск, связанный с наличием пересекающихся
процедур – низкий. В ходе проверки аудитор рассмотрел элементы
представительной выборки на общую сумму СЭВ = 900 000 тыс. руб. Сумма
обнаруженных ошибок составляет соответственно: ОШВ = 18 000 тыс. руб.,
ОШНБ + ОШКЛ = 25 000 тыс. руб.
Полная прогнозная величина ошибки составляет:
ОШПП =18 000*(15 745 142 – 1 000 000) : 900 000 + 25 000 = 319902,8
(тыс. руб.).
При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда целью
является выражение мнения об осуществлении операций и соответствия их
законодательству. Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности
63
относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных
заданий, к целям аудита социально–трудовых отношений следует отнести
выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения аудируемым
лицом нормативных актов при совершении операций, касающихся социально-
трудовых отношений, а также анализ целесообразности и эффективности
указанных операций.
В ходе выполнения арифметической проверки правильности отражения
расчетов, касающихся социально-трудовых отношений в первичных учетных
документах, регистрах бухгалтерского учета и в отчетности в ООО «Лузинское
зерно» было обнаружено следующее.
В силу необходимости менеджер ООО «Лузинское зерно» Куприянов
О.В. с его письменного согласия привлекался к работе на 6 часов 8 марта 2013
года, взамен по письменному заявлению сотрудника ему был предоставлен
другой день для отдыха – 13 марта.
Его оклад составляет 19 000 рублей. В компании предусмотрена
пятидневная рабочая неделя с восьмичасовым рабочим днем. 31 марта 2016
года бухгалтер ООО «Лузинское зерно» сделал следующие записи.(Таблица
15)
Таблица 15
Журнал хозяйственных операций ООО «Лузинское зерно» за
март-апрель 2016 года (фрагмент)
Дата
Содержание
операции
Деб
ет
Кред
ит
Сумма
Первичный
документ
31.03.2016
Работнику начислена
заработная плата
26.8
70.1
19000
Расчетно-
платежная
ведомость
31.03.2016
Начислены стразовые
взносы [19000*0,3]
26.1
69.1
5700
Бухгалтерская
справка
15.04.2016
Удержан НДФЛ из
суммы заработной
платы
[19000*0,13]
70.1
68.1
2470
Налоговая
карточка
15.04.2016
Выплачена
заработная плата из
кассы
[19000-2470]
70.1
50.1
16530
Расходный
кассовый
ордер
64
Согласно статье 113 ТК РФ привлечение работников к работе в
выходные и нерабочие праздничные дни производится с письменного согласия
сотрудников в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных
работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная
работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений,
индивидуального предпринимателя. Привлечение работников производится по
письменному распоряжению работодателя.
15 февраля 2016 года аудитор обнаружил, что бухгалтер начислил
работнику полный оклад, хотя тот 8 марта проработал не 8, а только 6 часов. В
марте 2016 года 21 рабочий день, соответственно, за час работы работник
Куприянов О.В. получает 19000/21/8=113,10 руб.
Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности» ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года,
но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется
записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь
отчетного года.
С 29 апреля 2016 года по 15 февраля 2016 года – должны быть
начислены пени по налогу на прибыль, так как работнику была начислена
заработная плата в большем размере, чем следовало, то есть была занижена
прибыль компании.
Ставка рефинансирования до 13 сентября – 8%, с 14 сентября 2013 года
– 8,25%, с 30 октября 2017 года – 11%
Аудитором рекомендованы исправления обнаруженного искажения.
(Приложение 20)
В результате обнаруженной ошибки образовалась дебиторская
задолженность работника перед ООО «Лузинское зерно» 226,2–29,41=196,79
руб. В следующем месяце он получит зарплату меньше, чем следует, на эту
сумму.
65
В ходе выполнения арифметической проверки правильности отражения
расчетов, касающихся социально-трудовых отношений в ООО «Лузинское
зерно» было обнаружено следующее.
12 декабря 2016 года в ООО «Лузинское зерно» при увольнении
работника отдела продаж Манова К.А. ему было выплачена компенсация.
Бухгалтер ООО «Лузинское зерно» сделал следующие записи в таблице 16.
Таблица 16
Журнал хозяйственных операций ООО «Лузинское зерно» за
декабрь 2016 года (фрагмент)
Дата
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный
документ
12.12.
2016
Работнику начислена
компенсация
[714,28*21]
44.1
70.6
15000
Расчетная
ведомость
12.12.
2016
Начислены стразовые
взносы
[15000*0,3]
44.1
69.6
4500
Бухгалтерская
справка
12.12.
2016
Удержан НДФЛ
[19000*0,13]
70.6
68.6
1950
Налоговая
карточка
12.12.
2016
Выплачена
компенсация из кассы
[19000-1950]
70.6
50.1
13050
Расходный
кассовый ордер
02.02.2016 г. аудитор обнаружил, что, средний дневной заработок
Манова К.А. 745 рублей, а не 714,228 рублей, как рассчитал бухгалтер,
соответственно бухгалтер рассчитал компенсацию неверно. В декабре 2016
года 21 рабочий день.
Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности» ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года,
но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется
записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь
отчетного года.
При этом, так же как и при расчете пеней за просрочку уплаты налогов,
процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни