46
20308,4 - 2640= 17668,4
Таблица 6
Бухгалтерский учет оплаты отпускного пособия
Дата
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
15.09.2016
Начислена сумма отпускного
пособия
20308,4
26
70
15.09.2016
Удержан НДФЛ
2640
70
68.1
25.09.2016
Выдана из кассы сумма отпускного
пособия
17668,4
70
50.1
Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно,
с этих сумм удерживается НДФЛ.
Рассмотрим пример начисления пособия по временной
нетрудоспособности.
Менеджер по продажам Коршунов П.С. работает в ООО «Лузинское
зерно» с 10.02.2006 года. В 2016 году он проболел с 14 по 21 января (8 дней). В
2015 году его заработная плата, на которую начислялись страховые взносы,
составила 383200 рублей. В 2014 году – 468500 рублей.
1. Рассчитаем страховой стаж:
> 8 лет, отсюда 100% СДЗ.
2. СДЗ=(З.П.2014+З.П.2015)/730 = 1166,71
3. За счет работодателя три дня:
1166,71 х3 х100% = 3500,13
4. За счет ФСС пять дней:
1166,71 х5 х100% = 5833,55
5. Итог по больничному листу:
3500,13+5833,55=9333,68
5. Удерживаем НДФЛ:
(9333,68 х13) / 100 = 1213руб.
7. Заработная плата к выдаче:
9333,68-1213=8120,68
47
Таблица 7
Бухгалтерский учет оплаты пособия по временной
нетрудоспособности
С начисленной заработной платы по каждому сотруднику бухгалтер
удерживает НДФЛ, алименты и другие платежи согласно заявления
сотрудника.
Удержания из заработной платы в ООО «Лузинское зерно» можно
разделить на обязательные, удержания по инициативе организации и
удержания по инициативе работника.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических
лиц и начисления по исполнительным листам и надписям нотариальных контор
в пользу юридических и физических лиц.
Налоговая ставка на доходы физических лиц сотрудников установлена в
размере 13%.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от
организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, не
облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
База для расчета НДФЛ определяется по формуле (п. 3 ст. 210 НК
РФ)(Приложение 12)
Например, заработная плата администратора Алексеевой А.П. за январь
2016 года составила 34000 руб. Также в этом месяце ему была начислена
материальная помощь, связанная с рождением ребенка в сумме 5000 руб.
Доходы, полученные сотрудником, облагаются по ставке 13%.
Дата
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
05.02.2016
Начислено пособие за первые три
дня за счет работодателя
3500,13
26
70
05.02.2016
Начислено пособие за счет
средств ФСС
5833,55
69
70
05.02.2016
Удержан НДФЛ
1213
70
68.1
08.02.2016
Выдана из кассы сумма
8120,68
70
50.1
48
В январе 2016 года сотрудник подал заявление о предоставлении ему
стандартного вычета на ребенка и приложил к нему копию свидетельства о
рождении. Это его первый ребенок.
Оснований для предоставления стандартного налогового вычета в
соответствии с подпунктом 1 или 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса
(3000 и 500 руб.) работник не имеет.
Общий доход Алексеевой А.П. за январь 2016 года составил 39000 руб.
(34000 руб. + 5000 руб.).
Материальная помощь, связанная с рождением ребенка (5000 руб.), не
облагается НДФЛ, поскольку условия ее выплаты соответствуют требованиям
п.8 ст. 217 Налогового кодекса (она выплачена в первый год после рождения
ребенка и не превышает 50 000 руб.).
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в 2016 году больше не
предоставляется.
Стандартный налоговый вычет на ребенка работнику предоставляется в
размере 1400 руб.
Облагаемая база для исчисления НДФЛ составит 32 600 руб. (39 000
руб. – 5000 руб. – 1400 руб.).
НДФЛ равен 4238 руб. (32 600 * 13%).
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или
заявления плательщика регистрируются в специальном журнале или
карточке и хранятся как бланки строгой отчетности.
Взыскание алиментов производится со всех видов доходов, кроме
сумм материальной выгоды, единовременных премий и иных выплат, не
носящих постоянного характера.
Алименты взыскиваются в твердой денежной сумме или в размере: на 1
ребенка — 1/4, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 1/2 заработка (дохода).
Помощник руководителяВарламов А.А. разведен и уплачивает
алименты на основании исполнительного листа в размере 1/4 дохода. Его
несовершеннолетний ребенок проживает с матерью.
49
Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом
организации.
Расходы на пересылку алиментов составляют 1,5% от их суммы. В мае
2016 года Варламову А.А. начислена заработная плата в размере 56 000 руб.,
Порядок расчета алиментов:
1. Удерживается НДФЛ: 56000-1400 ×13% = 7098 руб.
2. Рассчитываем сумму алиментов: (56000 – 7098) ×25% = 12225,50 руб.
3. Расходы на пересылку: (12225,50×1,5%) = 183,38 руб.
Таблица 8
Отражение в учете алиментов
Дата
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
15.10.2016
Удержаны алименты по
сотруднику
12225,50
70
76
25.10.2016
Перечислены алименты
12225,50
76
51
Суммы алиментов бухгалтерия обязана перечислить в течение трех дней
со дня выплаты заработной платы.
Удержания по инициативе организации: долг за работником,
выплаченные ранее авансы, сумма возмещения ущерба, за брак или потерю
материальных ценностей, погашение задолженности по подотчётным суммам.
Удержаниями по инициативе работника могут быть платежи различным
организациям по письменному заявлению работника: коммунальные
платежи, платежи за товары, приобретенные в кредит.
Бывают случаи, когда сотрудник, получивший денежные средства под
отчет на хозяйственные нужды сдает в бухгалтерию Авансовый отчет и в нем
утверждена сумма отличная от выданной. В таком случае сотрудник обязан
вернуть неизрасходованную подотчетную сумму в кассу.
Помощник менеджера проектовКоршунов П.С. получил из кассы под
отчет сумму в размере 600 руб. Коршуновым П.С. был сдан в бухгалтерию
авансовый отчет на сумму 560 руб. и написано заявление на удержание из
50
заработной платы суммы в размере 40 руб. По данной операции были
составлены следующие проводки (Таблица 10).
Таблица 9
Отражение в учете удержаний из заработной платы не
возвращенных подотчетных сумм
Дата
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
17.10.2016
Выдано под отчет
600,00
71
50
18.10.2016
Сдан авансовый отчет сотрудником
560,00
26
71
20.10.2016
Удержана из заработной платы
сумма невозвращенной
подотчетной суммы на основании
заявления сотрудника
40,00
70
71
Таким образом, удержания являются обязательным элементом в учете
заработной платы.
2.3. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами
Внебюджетные фонды создавались для обеспечения сбора и
расходования средств по определенным направлениям.
Социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС) формируются
в основном за счет поступающих от организаций страховых взносов. Они
созданы для выполнения определенных социальных задач (выплат пенсий,
пособий по болезни и других).
Начисление взносов производят одновременно с расчетом зарплаты и
других выплат работникам по результатам их труда. При этом учитывают:
– ставки взносов;
– требования к их начислению;
– положения по их применению.
Согласно приказу Минтрудсоцзащиты от 10 декабря 2012 года № 580н
сумму страховых взносов, перечисляемых в ФСС, можно уменьшить. Для этого
нужно обратиться в ФСС с заявлением, где указать, на какие
предупредительные мероприятия требуется денежные средства.
51
Работодателям необходимо вести учет взносов по всем фондам.
Для получения сведений о взносах счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию» подразделяют на три субсчета, а именно:
– 69.1 — сведения о перечислениях в ФСС;
– 69.2 — сведения о перечислениях в ПФР;
– 69.3 — сведения о перечислениях в ФФОМС.
Субсчет 69.1 дополнительно разбивают на счета второго порядка (69.1.1
— соцстрахование; 69.1.2 — страхование от травматизма) или используют
дополнительный субсчет 69 (например, 69.11) для учета взносов на травматизм.
Такая группировка по счетам позволяет отслеживать все перемещения
денежных средств по каждому из фондов. После 2014 года подразделение
субсчетов 69.2 и 69.3 на дополнительные уже не требуется в связи с
изменением законодательства.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона 212-ФЗ на счета ПФР поступают взносы не
только в ПФР, но и в ФФОМС. ПФР обеспечивает контроль правильности
исчисления взносов по РСВ-1 и их своевременное поступление. ПФР и
ФФОМС осуществляют обмен информацией по взносам.
При начислении взносов фирмы делают проводку по ним, относя
начисленные суммы на те же счета, на которые попадает относящаяся к ним
заработная плата: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.
Если в организации используют для учета затрат несколько счетов, то
страховые взносы будут распределены между счетами так же, как и заработная
плата.
При уплате взносов в ПФР страхователи, не проведшие аттестацию
рабочих мест или сделавшие ее до 2014 года по ныне не действующим
правилам, применяют дополнительный тариф 9%, если они используют
трудящихся на подземных работах или в цехах с вредными условиями
производства, и 6%, если выполняются работы, оговоренные в пп. 2–18 ч. 1 ст.
30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых
пенсиях».
52
При начислении взносов в фонды делают проводки, в которых по дебету
указывают счет учета затрат, а по кредиту – субсчета счета 69 для
соответствующих взносов в каждый из фондов. Так, например, начисление
взносов в ПФР отражается проводкой: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.2.
Аналогично оформляют проводки и для других фондов.
В проводках не используют счет 70, поскольку страховые взносы с
зарплаты сотрудников не удерживают.
Перечисление страховых взносов производят ежемесячно не позднее 15-
го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 5 ст. 15 Закона № 212-
ФЗ). При перечислении денежных средств на оплату взносов по дебету
указывают номер субсчета соответствующего фонда, а по кредиту — счет 51,
на котором отражают расчетные счета фирмы. Проводка по уплате взносов (на
примере пенсионного фонда) следующая: Дт 69.2 Кт 51.
Аналогично делают проводки и для других субсчетов каждого из
фондов.
Перечисление страховых взносов по каждому из фондов должно
проводиться отдельными платежными поручениями (п. 8 ст. 15 Закона № 212-
ФЗ). При уплате взносов в фонды нужно обратить особое внимание на сроки их
оплаты. За несвоевременное перечисление страховых взносов организациям
начисляют пени. Пени рассчитывают за каждый день просрочки оплаты со дня,
следующего за сроком оплаты (п. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ), по день уплаты
включительно. Величину процента пени берут из расчета 1/300 ставки
рефинансирования ЦБ (п. 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). С 2016 года ставка
рефинансирования приравнена к ключевой ставке, и ее величина стала больше.
Если организация не представила также и расчет по взносам в
соответствующий фонд, то дополнительно будет выписан штраф. Он составит
5% (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ) за каждый месяц просрочки. Его
рассчитывают от суммы начисленных взносов за последние 3 месяца.
Максимальный штраф — 30% от этой суммы, минимальный — 1 000 руб.
53
Проводкой при начислении штрафа или пени будет Дт 91 Кт 69.1. Здесь
использован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Правда, существует другое
мнение, что в этом случае нужно использовать счет 99. Выбор счета зависит от
принятого в бухучете порядка учета таких расходов, закрепленного в учетной
политике организации.
Начисленные пени и штрафы не уменьшают налогооблагаемую прибыль
(п. 2 ст. 270 НК РФ).
Когда бухгалтеру нужно начислить пособие по временной
нетрудоспособности из средств фонда социального страхования, используют
проводку: Дт 69.1.1 Кт 70 (для обычного больничного) или Дт 69.1.2 (69.11) Кт
70 (для пособия в связи с производственной травмой).
С 2011 года изменился порядок расчета этого пособия. Первые 3 дня его
оплачивает организация, остальные — ФСС. Для расчета используют данные о
заработке за 2 года до наступления страхового случая. Сумма пособия за
календарный месяц не должна быть меньше МРОТ (6 204 руб. в 2016 году).
Суммы, перечисляемые в ФСС фирмой, можно уменьшить на расходы
по оплате:
1. пособий по временной нетрудоспособности за счет ФСС;
2. путевок для лечения трудящихся, занятых во вредных или опасных
условиях труда.
На 2017 год на законодательном уровне утверждены следующие тарифы
по отчислениям во внебюджетные фонды.
Таблица 10
Тарифы страховых взносов
Нормативы начислений
ПФР
ФСС
ФОМС
Установленная предельная
величина базы для начисления
страховых взносов
22%
2,9%
5,1%
Свыше установленной
10%
0%
5,1%
предельной величины базы для
начисления страховых взносов
Максимальный размер базы для начисления социальных отчислений с
54
01.01.2017 года так же законодательно утверждена сумма в размере 718 тыс.
руб. При условии того, что доходы человека превышают установленную
законодательно сумму 718 тыс. руб., то отчисления и уплата социальных
отчислений будет осуществляться по льготным тарифам. В ПФР тариф
снижается в 2 раза: с 22% до 10%. Отчисления в ФСС отменятся, так как тариф
льготный равен нулю. ФОМС не предусматривает льготных тарифов.
За 2016 год во внебюджетные фонды было исчислено и уплачено по
текущим ставкам: 760,8 тыс. руб.
В таблице 12 приведены актуальные для начисления в
2017 году страховых взносов ставки с выплат работников (ст. 426 НК РФ в ред.,
действ.с 01.01.2017).
Таблица 11
Тарифы страховых взносов на 2017 год
в ПФР на обязательное
пенсионное страхование
в ФСС на страхование на
случай временной
нетрудоспособности и
материнства (ВНиМ)
в
ФФОМС
на ОМС
С суммы выплат
в пределах
установленной
предельной
величины базы
С суммы
превышения
установленной
предельной
величины базы
С суммы выплат
в пределах
установленной
предельной
величины базы
С суммы
превышения
установленной
предельной
величины базы
5,1%
22%
10%
2,9%
Не начисляются
Как видно, основные тарифы взносов в 2017 году останутся прежними.
При этом для расчета взносов на ОПС и на ВНиМ снова будут установлены
предельные величины базы, при достижении которых будет меняться ставка
для начисления взносов.
Отчисления в фонды производятся со всех видов заработной платы,
кроме больничного листа. Страховые взносы учитывается на счете 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению», по кредиту которого
производится начисления, а по дебету – расчеты по оплате. Сальдо отражает
текущую задолженность по отчислениям в фонды. Расчеты по страховым
взносам ведутся по каждому работнику отдельно и по предприятию в целом
(Таблица 12).
55
Таблица 12
Отражение в учете начисления страховых взносов
Дата
Операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
19.10.2016
Начислены страховые взносы на
заработную плату работников:
950 000
20
69
19.10.2016
Произведена оплата по фондам:
– социального страхования
(ФСС)
– пенсионный фонд (ПФ)
– медицинского страхования
(ФОМС)
51
51
51
27550
209 000
48450
51
51
51
В процессе исследования проведен расчет уплаченных взносов во
внебюджетные фонды(Приложение 13).
По данным анализа можно сделать вывод, что за апрель 2017 года
компанией ООО «Лузинское зерно» были осуществлены расчеты в
внебюджетными фондами: ПФР, ФСС (больничный). В ПРФ отчисления
осуществляются по ставке 20%. Облагаемой базой для ПФР является
заработная плата сотрудника за месяц. Ставка для отчислений в ФСС – 0,2%.