8
Москва
2017
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................ 10
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита оплаты
труда ........................................................................................................................... 13
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда ................. 13
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета расчетов
оплаты труда и иных операций с персоналом ........................................................ 20
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации ................................................................... 29
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
в ООО «Мастер-АС» ................................................................................................. 37
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Мастер-АС» ........ 37
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям
с персоналом в организации..................................................................................... 41
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников ООО «Мастер-АС» ... 49
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации на основе
аудита оплаты труда ................................................................................................. 58
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом ............... 58
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате
труда ........................................................................................................................... 66
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда .............................................................................................................. 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 82
9
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ...................................................................................................... 84
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ...................................................................................................... 91
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ...................................................................................................... 92
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ...................................................................................................... 96
10
ВВЕДЕНИЕ
Учёт труда и заработной платы занимает одно из ведущих мест в системе
российского бухгалтерского учёта. Трудовые доходы каждого работника
определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы
предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не
ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий
всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
В фонд оплаты труда включаются заработная плата, начисленная
пропорционально отработанному времени или выполненной работе по
тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам, независимо от норм и
систем оплаты труда, принятых на предприятии, стоимость продукции,
выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда, и ряд других выплат.
Предприятие само выбирает форму и систему оплаты труда,
самостоятельно разрабатывает нормы выработки и расценки за выполненную
работу.
Предприятие должно обеспечивать своим работникам гарантированный
минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством.
Учёт расчётов по заработной плате ведётся с персоналом как состоящем,
так и не состоящем в штате предприятия, по всем видам заработной платы,
премиям и пособиям.
Исследуемая тема актуальна на современном этапе экономике, так как
важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия,
является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы
является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во
всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный
контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств,
включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Цель выпускной квалификационной работы – разработать рекомендации
по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов и аудита расчетов по
11
оплате труда и иным операциям с персоналом на примере предприятия ООО
«Мастер-АС».
Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
рассмотреть нормативное регулирование вопросов по оплате труда;
ознакомиться с методикой расчета по оплате труда и иным операциям с
персоналом;
изучить содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации
- сделать организационно-экономическую характеристику предприятию,
выбранному в качестве объекта исследования;
рассмотреть формы и системы оплаты труда, а также особенности
аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда;
разработать направления совершенствования оплаты труда;
рассмотреть особенности отражения в учете операций по расчетам с
персоналом по прочим операциям;
- сделать предложения по совершенствованию расчетов по оплате труда.
Предмет исследования – организация учета оплаты труда и иных операций
с персоналом на предприятии.
Объектом практического исследования выступает Общество с ограниченной
ответственностью «Мастер-АС».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов,
заключения, списка использованных источников и приложений. Во введение
обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи исследования,
определены объект и предмет исследования.
В первой главе раскрываются «Теоретические основы организации оплаты
труда». Формы и системы оплаты труда, так же описаны нормативно - правовые
акты, регулирующие систему оплаты труда.
Во второй главе дана характеристика ООО «Мастер-АС», рассмотрен
аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации. На примерах показана методика
начисления и удержания заработной платы и иных операций с сотрудниками.
12
Описан процесс начисления заработной платы на предприятии,
приведены расчеты.
В третьей главе рассмотрена методика проведения аудиторской проверки
на ООО «Мстер-АС», сделаны предложения по организации внутреннего
контроля за расчетными операциями и по совершенствованию расчетов по
оплате труда.
В заключении сформулированы основные результаты исследования
организации учета оплаты труда на предприятии и расчетов по иным операциям
с сотрудниками ООО «НПФ «АКОС».
13
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
аудита оплаты труда
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
Право граждан на труд закреплено ст. 37 Конституции РФ, согласно
которой каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими
способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию.
При организации учета труда и его оплаты субъекты экономической
деятельности опираются на законодательные и нормативные документы.
Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи
посвященные труду, является Конституция Российской Федерации. Наряду с
Конституцией РФ, основой законодательного регулирования организации учета
труда и его оплаты являются следующие законодательные и нормативные
документы, часть из которых претерпела существенные изменения и дополнения
в последние годы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК России) — кодекс
федеральных законов Российской Федерации, регулирующих гражданско-
правовые отношения. Гражданский кодекс имеет приоритет перед другими
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами в сфере
гражданского права.[1]
2. Трудовой кодекс РФ;
Трудовой кодекс Российской Федерации — кодифицированный
законодательный акт (кодекс) о труде, Федеральный закон № 197-ФЗ от 30
декабря 2001 года. Введён в действие с 1 февраля 2002 года вместо действующего
до него Кодекса законов о труде РСФСР (КЗОТ РСФСР) от 1971 года. Кодекс
определяет трудовые отношения между работниками и работодателями и имеет
приоритетное значение перед другими принятыми федеральными законами,
связанными с трудовыми отношениями, с Указами Президента РФ,
Постановлениями Правительства РФ и др.
14
Трудовой кодекс РФ, в частности, устанавливает права и обязанности
работника и работодателя, регулирует вопросы охраны труда, профессиональной
подготовки, переподготовки и повышения квалификации, трудоустройства,
социального партнерства. Закрепляются правила оплаты и нормирования труда,
порядок разрешения трудовых споров. Отдельные главы посвящены
особенностям правового регулирования труда некоторых категорий граждан
(несовершеннолетних, педагогов, тренеров и спортсменов, надомников и др.).
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл. 23,24,25);
Налоговый кодекс Российской Федерации — кодифицированный
законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской
Федерации.
Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены
общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная
часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в
стране налогов (сборов).
Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты
каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.
4. Семейный кодекс РФ от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ (с изм. и доп. от 28
декабря 2004 г.);
Семейный Кодекс Российской Федерации — основной
кодифицированный нормативный правовой акт, регулирующий семейные
отношения на территории Российской Федерации. Семейный кодекс состоит из
восьми разделов, двадцати двух глав и 170 статей.
5. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. N 402 - ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
Целями настоящего Федерального закона являются установление единых
требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а также создание правового механизма регулирования
бухгалтерского учета.
15
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит
из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в
соответствии с ними нормативных правовых актов.
Настоящий Федеральный закон применяется при ведении бюджетного
учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные
активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев,
установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
(отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря
включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации
юридического лица.
Первым отчетным годом является период с даты государственной
регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года
включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и
(или) федеральными стандартами.
Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со
следующими принципами:
1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню
развития науки и практики бухгалтерского учета;
2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;
3) установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета,
включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для
экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в
соответствии с настоящим Федеральным законом;
(п. 3 в ред. Федерального закона от 02.11.2013 № 292-ФЗ)
16
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета,
бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней
подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков,
устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного
архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. (в ред. Федерального
закона от 23.07.2013 № 251-ФЗ)
Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта,
другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета,
в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных
документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат
хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором
они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в
последний раз.
6. Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. N 17-ФЗ «О страховых тарифах
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013
годов»;
В соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ от суммы начисленной
по всем основаниям оплаты труда (дохода) организации должны начислять
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые
взносы).
Несчастным случаем на производстве признается событие, в результате
которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при
исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных
установленных законом случаях как на территории организации, так и за ее
пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места
работы на транспорте, предоставленном организацией, и которое повлекло
необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или
стойкую утрату профессиональной трудоспособности либо его смерть.
17
Профессиональным заболеванием считается хроническое или острое
заболевание застрахованного лица, являющееся результатом воздействия на него
вредных производственных факторов и повлекшее временную или стойкую
утрату им профессиональной трудоспособности.
Список профессиональных заболеваний работников, вызванных
исключительно или преимущественно действием вредных, опасных веществ и
производственных факторов, утвержден приказом Минздрава России от
14.03.1996 № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических
медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к
профессии».
Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в РФ осуществляется страховщиком, которым
является Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ).
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний является видом социального
страхования и предусматривает:
обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической
заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального
риска;
возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при
исполнении им обязанностей по трудовому договору(контракту) и иных
установленных Федеральным законом случаях, путем предоставления
застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по
страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и
профессиональную реабилитацию;
обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного
травматизма и профессиональных заболеваний.
Для выполнения обязанности по уплате страховых взносов организации,
выступающие в роли страхователей, обязаны пройти регистрацию в