68
- правильности осуществления расчетов с органами социального
страхования.
Во время проверки целесообразно не только выявлять нарушения и
злоупотребления, но и найти резервы экономного расходования средств на
заработную плату.
Как правило, проверку оплаты труда осуществляют выборочным
способом. Организовывать ее рекомендуется в такой последовательности:
Этап 1: Проверяют состояние трудовой дисциплины, организацию труда
и ведение личных дел работников.
Этап 2: Проверяют использование утвержденного фонда заработной
платы (штатное расписание, ставки, начисления и выплаты, должностные
оклады, расценки, размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других
поощрительных и гарантийных выплат).
Этап 3: Проверяют состояние учета расчетов с рабочими и служащими
относительно оплаты труда и отчислений на социальное страхование. При этом
проверяют правильность составления расчетно-платежных ведомостей, отчетов
по вопросам труда и расчетных ведомостей относительно отчислений на
социальное страхование.
Основными источниками проверки являются:
- штатные расписания, должностные оклады, тарифные сетки, расценки,
нормативы выработки;
- основные формы первичной учетной документации для определения
количественного состава работников (приказ или распоряжение о принятии на
работу, переведении на другую работу, прекращении трудового договора;
- личная карточка; приказ или распоряжение о предоставлении отпуска;
табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;
лицевые счета и прочие документы, утвержденные в установленном порядке,
которые характеризуют количество работников и их доход в денежной,
натуральной форме, а также размеры льгот и компенсаций);
69
- трудовые соглашения, коллективные договоры, учетные письма,
справки и расчеты для начисления заработной платы;
- реестры синтетического и аналитического учета (Главная книга к счету
70 «Расчеты по оплате труда»);
- финансовая, оперативная и статистическая отчетности и т.п.
Для успешной деятельности ООО «Мастер-АС», повышения уровня
рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим
отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает
повседневный внутрихозяйственный контроль. Эффективное функционирование
службы внутреннего контроля позволит в некоторых случаях избежать
необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с
вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных
аудиторов.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда
Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка
финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики
России является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по
себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее
дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности
предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс
и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально
предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия.
Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при
проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая
первичные.
Грамотно обработанная и систематизированная информация является в
определенной степени гарантией эффективного управления производством.
70
Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному
управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.
На ООО «Мастер-АС» бухгалтерский учет (в том числе и расчет
заработной платы) ведется как аналитически, так и синтетически
автоматизированным способом с помощью базы 1С:«Бухгалтерия 8.1».
Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета
(субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет
возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся
в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно
ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по
различным параметрам проводок.
Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков
справочной информации (справочников):
- план счетов;
- список видов объектов аналитического учета;
- списки объектов аналитического учета (субконто);
- констант и т.д.
На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов.
Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный
двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с
вводом проводок.
После расчета итогов программа формирует различные ведомости:
- сводные проводки;
- оборотно-сальдовую ведомость;
- оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;
- карточка счета;
- карточка счета по одному объекту аналитического учета;
- анализ счета (аналог главной книги);
- анализ счета по датам;
- анализ счета по объектам аналитического учета;
71
- анализ объекта аналитического учета по всем счетам;
- карточка объекта аналитического учета по всем счетам.
В программе существует режим формирования произвольных отчетов,
позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание
отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам
аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты,
предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется
для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности
организации в произвольной форме. Программа имеет функции сохранения
резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых
документов.
Программа, используемая на ООО «Мастер-С» «1С Бухгалтерия 8.1»
является универсальной бухгалтерской программой и вводится поэтапно по всем
участкам. Учет заработной платы является одним из первых участков, который
был автоматизирован в 1С, так как он очень трудоемкий, сложный и
ответственный. Программа позволяет автоматизировать расчет заработной платы
и вести кадровый учет: организовать учет сотрудников, регистрировать
служебные перемещения получать статистические справки по кадровому
составу. Универсальность системы позволяет реализовать любой подход к
решению этих задач и получать любые отчетные документы.
Программа «1С Бухгалтерия 8.1» используется для введения всего
бухгалтерского учета, а не конкретного участка, поэтому использование
программы влечет за собой ряд сложностей. Чтобы облегчить работу на
предприятии введена новая конфигурация «1С:Зарплата и управление
персоналом 8» (рис. 3.2).
72
Рисунок 3. 2 – Конфигурация «1:С Зарплата и управление
персоналом 8»
Возможность изменения и дополнения первоначальной конфигурации
программы позволяет настроить ее на требования любого предприятия и даже
конкретного пользователя. В то же время первоначальная поставка имеет ряд
основополагающих свойств, позволяющих сразу приступить к расчету
заработной платы. Работая с первоначальной настройкой, уже можно:
- оформлять приказы о приеме на работу;
- оформлять приказы о продвижении по службе;
- вводить и рассчитывать больничные листы;
- осуществлять расчет отпусков разного типа и оформлять отпускные
записки;
- вводить разовые или долгосрочные доплаты;
- оформлять приказы о выплате премии как подразделениям, так и
отдельным сотрудникам;
- проводить перерасчеты "задним числом";
73
- рассчитывать разнообразные доплаты от доплаты к окладу до доплаты
"за выслугу лет";
- вести штатное расписание предприятия;
- получать стандартные отчеты и формы для предоставления в налоговые
и прочие органы;
- проводить междурасчетные выплаты заработной платы;
- проводить частичную выплату заработной платы;
- депонировать суммы, не выданные по платежным ведомостям;
- учитывать долги по заработной плате прошлых периодов;
- оформлять увольнение с расчетом компенсаций отпуска, выходного
пособия.
В редакции программы есть обработка «Помощник по учету зарплаты»,
которая показывает, в какой последовательности надо организовать работу при
обращении к документам кадрового учета и заработной платы.
Цепочка действий проводится в следующей схеме: (рисунок 3.3):
Рисунок 3. 3- Экранная форма обработки «Помощник по учету
кадров, Начисление, выплата и отражение в учете заработной
платы»
74
Формирование резерва предстоящих отпусков, в соответствии с ПБУ
8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Все организации обязаны в бухгалтерском учете формировать резерв на
предстоящую оплату отпусков. На ООО «Мастер-АС» резерв предстоящих
отпусков н формируется. Предлагается создать этот резерв. Для этого,
предприятие при формировании учетной политики для целей бухгалтерского
учета на предстоящий год должен составить специальный расчет (смету) и
определить в нем размер ежемесячных отчислений. Сначала организация
рассчитывает, какая сумма будет предположительно израсходована за год на
оплату труда (без учета отпускных), а какая—на оплату отпусков. После этого
организация определяет процент ежемесячных отчислений в резерв. Для этого
предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков она делит на сумму
планируемых расходов по оплате труда и полученный результат умножает на
100%. Для учета резерва предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Порядок формирования в бухучете резерва на оплату отпусков не установлен,
поэтому организация вправе самостоятельно определить способ резервирования.
Формула расчета резерва:
Резерв = (2,33 дн./мес.*12 мес.*среднедневную заплату + (2,33дн./мес.*12
мес.* среднедневную зарплату)*30%).
Рассмотрим пример расчета резерва на оплату отпуска на примере
сотрудника ООО «Мастер-АС» Захаровой Э. Р.
ООО «Мастер-АС» принял решение о создании резерва на оплату
отпусков с 1 января 2016 года. На начало года проведена «инвентаризация»
накопленных дней отпуска по всем сотрудникам и для них определены плановые
среднедневные заработки. Для продавца Захаровой Э. Р. «не отгуляно» 18,64 дней
(2,33дн./мес. * 8 мес.), норматив зарплаты – 500 руб./день. Отпуск ей
предоставлен в июле 2016 года. «Отпускные» операции в январе – июне 2016
года бухгалтер отразил проводками:
75
Д20 К96 - 12116 руб. (2,33 дн./мес. * 8 мес.*500 руб./дн.* 130%) – оценено
на начало отчетного года обязательство перед Зиятдиновой по отпускным и
государственными внебюджетными фондами в связи с её будущим отпуском;
Д20 К96 - 9087 руб.(2,33дн./мес.*500 руб./день * 130%* 6мес.) –
доначислено обязательство в связи с будущим отпуском Зиятдиновой за январь –
июнь 2012 года( ежемесячно равными долями – в сумме 1514,5 руб.);
Д96 К70 - 15000 руб. – списаны в июне 2012 года за счет резерва
отпускные Зиятдиновой к выплате за отпуск в июле продолжительностью 28
дней (2,33 дн./мес.*12 мес.);
Д96 К69 - 4500 руб. (15000 руб.*30%) – списаны за счет резерва взносов
на обязательное социальное страхование по отпускным Зиятдиновой;
Д20 К96 - 1326 руб. ((15000+4500) руб. – 2,33дн./мес.* 500 руб./дн.*12
мес.*130%) – скорректирован(путем сторнирования) резерв до размера,
соответствующего оставшимся на будущее 4,66 дням отпуска (2,33 дн./мес. *
(8+6-12 мес.).
Таким образом, для совершенствования расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом предлагается:
- расходы по оплате труда относить на разные счета затрат (20, 25,26), с
целью улучшения их группировки;
- для стимулирования работы продавцов и мастеров установить
персональные доплаты:
1. за срочность;
2. за качество выполненного заказа;
3. за количество проданного товара;
- при удержаниях с заработной платы контролировать, чтобы они не
превышали установленной нормы, в противном случае удержания производить в
течении нескольких месяцев (например, сумма недостачи или возврат
неиспользованной подотчетной суммы);
- использовать программу «1С-Зарплата и управление персоналом»;
- сформировать резерв предстоящих отпусков;
76
- проводить на предприятии не только внешний, но и внутренний аудит,
привлекая сотрудников бухгалтерии;
- для аудита расчетов с персоналом использовать шаблоны электронных
таблиц, которые облегчают проверку;
- усилить службу внутреннего контроля.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог анализу теоретических и практических аспектов
бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом, подчеркнем наиболее важные положения, изложенные и
обоснованные в данной работе.
Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и
стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата
труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как
настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как
экономическая стабильность и рост.
Основным источником дохода трудящихся является заработная плата как
форма вознаграждения за труд и форма материального стимулирования их труда.
Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на
мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому
правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы
роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации
трудящихся.
Заработная плата, являясь традиционным фактором мотивации труда,
оказывает доминирующее влияние на производительность. Организация не
может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по
конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей
к работе. Для того чтобы обеспечить стабильный рост производительности,
руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с
показателями производительности труда, выпуском продукции. Система
вознаграждения за труд должна быть создана таким образом, чтобы она не
подрывала перспективные усилия на обеспечение производительности труда.
Линия поведения руководства должна заключаться в том, чтобы поощрять то, что
способствует росту производительности.
Исходя из их значимости в производственном процессе тема ВКР
«Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с