28
Повременная и сдельная формы заработной платы имеют свои
разновидности, которые принято называть системами.
Различают несколько систем повременной формы оплаты труда: простая
повременная, повременно-премиальная, повременно-премиальная с
нормированным заданием, «плавающие оклады» и т.д.
Повременная форма оплаты труда применяется при невозможности или
нецелесообразности установления количественных параметров труда; при этой
форме оплаты труда работник получает заработную плату в зависимости от
количества отработанного времени и уровня его квалификации. Различают
следующие разновидности повременной формы оплаты труда: простая
повременная, повременно-премиальная, окладная, контрактная.
Заработная плата при простой повременной системе начисляется по
тарифной ставке работника данного разряда за фактически отработанное время.
Может устанавливаться часовая, дневная, месячная тарифная ставка.
На предприятиях любой формы собственности должны быть
утвержденные руководством предприятия штатные расписания, где
указываются должности работающих и соответствующие этим должностным
месячные оклады.
Месячный оклад каждой категории работающего может быть
дифференцирован в зависимости от уровня квалификации, ученого звания,
степени и т.д. в соответствии с положением о профессии (должности).
Руководящие, инженерно-технические работники и служащие за
результаты финансово-хозяйственной деятельности могут премироваться из
прибыли предприятия по утвержденным предприятием положениям.
Дополнительная заработная плата представляет собой установленные
законом выплаты за не проработанное на предприятии время: оплата отпусков,
выходных пособий при увольнении, льготные часы при укороченном рабочем
дне для подростков и т.д.
Формы и системы оплаты труда схематично представлены на рисунке 1.2.
29
Чтобы описать применяемые в данной организации механизмы оплаты
труда, руководителем организации утверждается Положение об оплате труда.
Формы оплаты труда
и их разновидности
Сдельная
Повременная
Рисунок 1.2 – Формы и системы оплаты труда и их
разновидности
Следует отметить, что, как таковое, положение об оплате труда не является
обязательным: большинство его норм уже включены (или, по крайней мере,
должны быть включены) либо в правила внутреннего трудового распорядка,
либо в коллективный договор, либо в трудовой договор, а также
непосредственно установлены в ТК РФ.
Фактически такое положение об оплате труда носит в первую очередь
информационный характер, поскольку объединяет указания всех приведенных
источников и консолидирует применяемые в организации правила оплаты труда.
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в
проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности
начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления
и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его
работниками.
Простая
сдельная
Сдельно-
премиальная
Простая
повременная
Повременно-
премиальная
Аккордная
Сдельно-прогрессивная
Косвенно-сдельная
30
При этом решается комплекс задач:
-подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда;
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат
работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
-установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из
других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда
РФ, других юридических и физических лиц;
- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по
оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
-проверка соблюдения организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по
оплате труда и прочим операциям следует руководствоваться следующими
нормативными документами:
Источники аудиторских доказательств:
- Договоры с персоналом: гражданско-правовые (подряд, возмездное
оказание услуг), трудовые, коллективные, отраслевые договоры; тарифное
соглашение (гарантирует социальный пакет), договоры о материальной
ответственности; договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу
товаров в кредит; распоряжения; контракты.
- Положение о формах премирования.
- Первичная документация по учету кадров: №Т-1 «Приказ (распоряжение)
о приеме работника на работу»;№ Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС
(МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-
3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-
педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе
работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении
отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение)
о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
31
№ Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-
10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для
направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ
(распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего
времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; №
Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-
расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником
(увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному
трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной
работы».
- Регистры синтетического и аналитического учета, которые включают
карточки и сводные ведомости по заработной плате (№ Т-49 «Расчетно-
платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная
ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54
«Лицевой счет»), журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые
ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических
лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- Бухгалтерская финансовая отчётность, декларации по страховым взносам
в ФСС и ПФ РФ.
- Пересчёт заработной платы за неотработанное время, больничных,
резерва на оплату отпусков.
- Опрос сотрудников организации (бухгалтеров, сотрудников отдела
кадров)
- Анализ среднего уровня заработной платы, норм выработки,
производительности труда, содержания договоров.
- Заключения эксперта-юриста, специалиста по трудовым вопросам,
специалистов по охране труда.
- Внешняя информация (сведения рекрутинговых фирм об уровне оплаты
труда по категориям персонала).
32
Проверка соблюдения законодательства о труде и документального
оформления трудовых соглашений преследует следующую цель: контроль
соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового
законодательства, правильности начисления заработной платы и удержания из
нее; документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов
между организацией и работником; определение обоснованности и
правильности начисления основной и дополнительной заработной платы,
различных доплат и удержаний.
Источники информации:
1) документы по зачислению, увольнению и переводу работников;
2) приказы, распоряжения, контракты;
3) договоры гражданско-правового характера;
4) договоры личного страхования;
5) договоры на выдачу ссуд;
6) табели учета рабочего времени;
7) наряды;
8) листки временной нетрудоспособности.
Проверка применения типовых форм документов по учету личного
состава:
-личные карточки на работников;
- приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска о переводе на другую
работу, о прекращении трудового договора (контракта).
- Установление ведения трудовых книжек на работников.
- Проверка соответствия применяемых окладов и разрядов рабочих,
установленных в штатном расписании.
- Проверка ведения в цехах (отделах) табеля рабочего времени.
Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется
соблюдение трудового законодательства. Аудитор может проверить, как ведется
оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени
сотрудников, построение системы оплаты труда и др.
33
Типичные ошибки:
- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
- не ведутся табели учета рабочего времени и т. д.
Целью аудита расчетов с персоналом по прочим операциям является
установление соответствия применяемой в организации методики
бухгалтерского учета нормативным документам.
При проведении аудиторской проверки расчетов с персоналом по прочим
операциям аудитор руководствуется следующими законодательными и
нормативными документами:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
2. Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению
(Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94Н).
7. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по
учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения
(утверждены Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66).
8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций (утверждены Постановлением Госкомстата России от
18 августа 1998 г. N 88).
9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по
учету результатов инвентаризации (утверждены Постановлением Госкомстата
России от 18 августа 1998 г. N 88).
Источниками информации служат документы по зачислению и
увольнению сотрудников, первичные документы, регистры бухгалтерского
учета и отчетность.
В качестве информации используются унифицированные формы
первичной документации:
34
1. приказы о приеме и увольнении сотрудников,
2. инвентаризационные ведомости,
3. акты о браке на производстве,
4. кассовые документы,
5. расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости по
начислению и выдаче заработной платы,
6. первичные документы по поступлению форменной одежды
Также в качестве источников информации используются:
1. трудовые договора с сотрудниками,
2. коллективные трудовые договора,
3. договора об индивидуальной и коллективной ответственности,
4. договора о выдаче займов,
5. банковские выписки и платежные документы на перечисление сумм
по выданным займам,
6. прочие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся регистры:
1. по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
2. по счету 68 «Налоги и сборы», субсчет « Налог на доходы
физических лиц»,
3. по счету 10 «Материалы», субсчет «Спецодежда в эксплуатации»,
4. по счету 01 «Основные средства»,
5. по счету 26 «Общехозяйственные расходы»,
6. по счету 28 «Брак в производстве»,
7. по счету 50 «Касса»,
8. по счету 51 «Расчетные счета»,
9. по счету 70 «Расчеты по оплате труда»,
10. по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
11. по счету 98-4 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей»).
35
Помимо расчетов по начислению заработной платы и выдаче подотчетных
сумм, организация может осуществлять и другие расчеты со своими
работниками. Это могут быть, например:
1. расчеты по предоставленным работникам займам на приобретение или
строительство жилья, садовых домиков, обзаведение хозяйством, на другие цели
и нужды;
2. расчеты по взысканию с работников причиненного ими материального
ущерба;
3. расчеты по продукции или товарам, приобретаемым работниками с
рассрочкой платежа, в том числе и в случае покупки данных товаров у сторонних
организаций, если предприятие полностью оплачивает их стоимость с
последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы
работника;
4. расчеты с работниками за путевки, полученные за счет средств Фонда
социального страхования, и с частичной оплатой;
5. расчеты с работниками за путевки в детские оздоровительные лагеря,
дома отдыха, санатории, детские сады и т. д., находящиеся на балансе
предприятия;
6. расчеты по страхованию работников за их счет и возмещению по
договорам личного страхования работников;
7. расчеты за выдаваемую работникам форменную одежду и т. д.
Для учета подобных расчетов с персоналом используется активно-
пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Чаще всего этот счет выступает как активный. По дебету счета отражаются
суммы дебиторской задолженности работников, а по кредиту - погашение
задолженности денежными средствами, или путем удержания из заработной
платы. Сальдо счета 73, как правило дебетовое, отражает сумму задолженности
работников перед организацией.
Однако в отдельных случаях счет 73 может выступать и как пассивный и
иметь кредитовое сальдо. Поэтому к данному счету открывают субсчета по
36
видам расчетов, и далее - аналитические счета для раздельного учета всех видов
расчетов с каждым отдельным работником.
В ходе аудиторской проверки в первую очередь необходимо установить
причины образования задолженности работников предприятию по
непогашенным в установленный срок суммам:
· за товары, проданные в кредит;
· по предоставленным займам;
· по возмещению материального ущерба;
· удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу
отдельных лиц на основании первичных документов или постановлений
судебных органов;
по недостачам, хищениям или порче материальных ценностей и денежных
средств.
Во-вторых, проверить: какие меры принимались руководством
предприятия по своевременному взысканию задолженности.
В-третьих, необходимо проверить законность удержаний из заработной
платы работников задолженности в пользу предприятия или других лиц.
Обобщение результатов проверки. Рабочими документами аудитора
являются таблицы для отражения выборочной проверки начислений и
удержаний. При проверке необходимо установить причины отклонений, дать
рекомендации по устранению выявленных отклонений, порекомендовать
использовать унифицированные формы документов.
37
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в ООО «Мастер-АС»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Мастер-АС»
Компания ООО «Мастер-АС» зарегистрирована 22 октября 2002 года,
регистратор — Инспекция МНС России по Приволжскому району г. Казани
республики Татарстан. Полное наименование - Общество с ограниченной
ответственностью «Мастер-АС». Компания находится по адресу: 420100, г.
Казань, пр-т Победы, д. 214.
Юридическое лицо зарегистрировано в таких категориях ОКВЭД как:
1. Розничная и оптовая торговля запчастями для автомобилей;
2. Ремонт автомобилей;
3. Предоставление прочих услуг (Дополнительный вид деятельности).
Должность руководителя компании занимает генеральный директор
Стариков Александр Валентинович. Организационно-правовая форма –
общество с ограниченной ответственностью.
Учетная политика организации ООО «Мастер-АС», формируется главным
бухгалтером организации и утверждается генеральным директором организации
(Приложение 1).
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое
на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование и указание на место нахождения общества.
Анализ бухгалтерского баланса (таб. 2.1) предприятия позволяет оценить
эффективность размещения активов предприятия, их достаточность для текущей
и предстоящей хозяйственной деятельности; оценить структуру, размер и
эффективность привлечения инвестиций.