18
исполнительном органе ФСС РФ в течение 10 дней со дня их государственной
регистрации.
7. Закон РФ от 19.12.2016 № 419-ФЗ «О страховых тарифах на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019
годов»;
Установить, что в 2017 году и в плановый период 2018 и 2019 годов
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в
размере 60 процентов размеров страховых тарифов,
установленных статьей 1 настоящего Федерального закона, индивидуальными
предпринимателями в части начисленных по всем основаниям независимо от
источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах
(включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым
договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы.
8. Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ «О бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на 2005 год (с изм., согл.
Федерального закона от 12.06.2006 N 86-ФЗ)»;
Согласно статье 7 Федерального закона от 29. 12. 04 N 202-ФЗ на 2005 год
сохранен действующий в 2004 году порядок исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, беременности и родам, установленный статьей 8
Федерального закона от 08. 12. 2003 N 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального
страхования Российской Федерации на 2004 год».
Кроме того, частью первой статьи 8 Федерального закона от 29. 12. 04 N
202-ФЗ установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона об
обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по
временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за
исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) выплачивается застрахованному за первые три дня
19
нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с четвертого дня временной
нетрудоспособности - за счет средств Фонда.
Прошу обратить внимание на то, что в соответствии с названной статьей
Закона работодателем выплачивается пособие за первые три дня временной
нетрудоспособности из собственных средств только в случае заболевания или
полученной травмы самого работника. Пособие по временной
нетрудоспособности в этих случаях исчисляется за весь период
нетрудоспособности по общеустановленным правилам. При этом начисленная
таким образом сумма пособия выплачивается из двух источников: за рабочие дни
(часы), приходящиеся на первые три дня нетрудоспособности, - за счет средств
работодателя, а за рабочие дни (часы) начиная с четвертого дня
нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования
Российской Федерации. В таком же порядке выплачивается пособие по
временной нетрудоспособности при бытовой травме.
09. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.);
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта
1998 г. N 283, приказываю:
Утвердить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкцию по его применению.
10. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты»;
Утверждаются унифицированные формы первичной учетной
документации по учету кадров, по учету рабочего времени и расчетов с
персоналом по оплате труда.
20
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
кадров распространяются на организации независимо от формы собственности,
осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, по учету
рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда - на организации
независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на
территории Российской Федерации, кроме бюджетных учреждений.
11. Письмо Фонда социального страхования РФ от 25 февраля 2004 г. N
02-18/07-1202 «О применении нового порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам»;
Фонд социального страхования Российской Федерации направляет для
использования в практической работе обзор ответов на вопросы по применению
нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, подготовленный совместно со специалистами
Министерства труда и социального развития Российской Федерации.
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета расчетов
оплаты труда и иных операций с персоналом
В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата
определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а
также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных,
работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и
стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера,
премии и иные поощрительные выплаты).[2]
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных
мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является
важнейшим личным доходам трудящегося населения.
21
Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявить
скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и
финансовой бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять
возможные потери и необоснованные затраты.
Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов
потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает
определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень
их цен.
Заработная плата как цена рабочей силы в рыночной экономике должна
выполнять три основные функции:
1) обеспечить работнику объем потребления материальных благ и
услуг, достаточный для расширенного воспроизводства рабочей силы
(воспроизводственная функция);
2) давать работодателю определенный экономический результат от
применения наемного труда, позволяющий ему развивать производство и
получать прибыль (стимулирующая функция);
3) быть регулятором спроса на продукцию и услуги конечного
потребления, а также рабочую силу на рынке труда (регулирующая функция).
Основными задачами учета труда и заработной платы являются:
- соблюдение установленного лимита численности работников
(установленных штатов);
- контроль за рациональным использованием рабочего времени, за
устранением потерь рабочего времени;
- своевременное осуществление расчетов с рабочими и служащими;
- точное и своевременное осуществление расчетов с бюджетом по налогу
на доходы физических лиц с граждан;
- точное и своевременное осуществление расчетов с фондом социальной
защиты населения, с бюджетом по начислениям на заработную плату в
соответствии с действующим законодательством;
22
- правильное распределение заработной платы и начислений на
заработную плату по объектам учета затрат (расходов);
- своевременное составление и предоставление отчетности по труду и
заработной плате.
Решение этих задач достигается в процессе интеграции трех видов учета,
так как показатели численности работников и затрат рабочего времени являются
объектами оперативного и статистического учета. Но благодаря тесной связи с
учетом заработной платы эти показатели подвергаются обработке и обобщению
вместе с чисто бухгалтерскими данными.
Работнику важно не только то, какую заработную плату в денежном
выражении он получит, но какое количество товаров и услуг он сможет на неё
приобрести.
Различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная -
это заработная плата в денежном выражении, а реальная -это то количество
товаров и услуг, которое может приобрести работник за свою номинальную
заработную плату после уплаты налогов и других отчислений.
Заработная плата отражает один из обязательных признаков трудовых
отношений - их возмездность.
В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы и
выплат социального характера №89 от 10.07.95 г. все начисленные
предприятиями выплаты работникам сгруппированы в три группы:
1) фонд заработной платы (ФЗП);
2) выплаты социального характера;
3) расходы не относящихся к ФЗП и выплатам социального характера.
Общую сумму средств в денежной и натуральной формах,
распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством
и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда,
принято называть фондом оплаты труда.
Фонд заработной платы включает:
23
- оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых
на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного
состава;
- оплата за неотработанное время – оплату ежегодных и дополнительных
отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих;
- ежевременные поощрительные выплаты, различные премии, доплаты,
надбавки;
- стоимость продукции выдаваемой работникам в порядке натуральной
оплаты.
Для работодателя расходы на оплату труда представлены в форме
заработной платы, которая является составной частью расходов на персонал.
Работодатель в процессе финансово-хозяйственной деятельности несет ряд
издержек, которые не относятся ни к оплате труда, ни к выплатам социального
характера, но связаны с занятым на предприятии персоналом. Эти расходы
диктуются законодательством, практикой деятельности предприятий и
вынужденно или добровольно осуществляются работодателем. Такими
расходами являются: расходы по поиску и подбору персонала, страхование
работников и другие материальные выгоды, получаемые работником за счет
работодателя.
Следовательно, расходы работодателя на персонал структурно
неоднородны, по-разному связаны с производственной и финансовой
деятельностью организации. Определяются эти средства, исходя из количества
персонала, работающего по найму, условий их оплаты в соответствии с
законодательством, коллективными и трудовыми договорами и результатами
труда работающих по найму работников.
Затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам
деятельности и устанавливаются организацией самостоятельно.
Обязанностью любого предприятия является создание нормальных
условий труда. Учет заработной платы должен быть организован таким образом,
чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению
24
организации нормирования труда полного использования рабочего времени,
укреплению дисциплины труда, повышения качества продукции, работ, услуг.
Этапы формирования учетной информации по оплате труда представлены
на рисунке 1.1.
Исходная информация
Ставки налогов
Минимальная заработная плата
Зачисление работников
Типовые операции
Личные карточки
Рисунок 1.1 – Этапы формирования учетной информации по
оплате труда [36, с. 48]
Операции отчетного периода
Информация по заработной плате
Формирование
обязательств
по оплате
труда
Формирование
налоговых
обязательств
Погашение
обязательств
по налогам
Погашение по оплате
труда
Получение и выдача
пособий
Депонирование
невостребованной
заработной платы
25
Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:
1) в установленные сроки производить расчеты с персоналом
предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к
удержанию и выдаче на руки);
2) своевременно и правильно относить в себестоимость продукции
(работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам
социального страхования;
3) собирать и группировать показатели по труду и заработной платы
для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности
[18].
В себестоимость продукции, работ и услуг включаются расходы на оплату
труда рабочих и другого производственного персонала, исчисленные по
принятым организацией системам и формам оплаты труда и отраженные на счете
учета затрат основного производства. В соответствии с законодательством
организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы
оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со
стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.
Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров
вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии
с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.
Различают несколько систем оплаты труда, имеющих свои специфические
особенности: тарифная, бестарифная, оплата труда на комиссионной основе,
плавающие оклады.
При разработке системы оплаты труда закладываются три базовых
элемента, определяющих в своем сочетании все виды оплаты труда:
а) тарифные ставки;
б) нормирование труда;
в) формы оплаты труда.
ТК РФ (ст. 129) определяет тарифную систему как совокупность
нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной
26
платы работников различных категорий. Тарифная система содержит
информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и
качества работ. Подробные характеристики работ, а также требования,
предъявляемые к квалификации исполнителя, содержат тарифно-
квалификационные справочники.
Тарифная ставка — это фиксированный размер оплаты труда работника за
выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности
(квалификации) за единицу времени. Величина, отражающая сложность труда и
квалификацию работника, называется тарифным разрядом.
Совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей),
определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных
характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов, образует
тарифную сетку.
Вторым элементом, определяющим систему оплаты труда, является норма
труда. Норма труда представляет собой комплекс норм выработки, времени,
объема обслуживания, численности, которые устанавливает администрация
предприятия для своих работников в соответствии с определенным уровнем
технологии, технического оснащения.
Нормирование труда – это мера затрат труда на производство одной
единицы продукции (работ, услуг).
Нормирование труда предполагает норму выработки и ному времени.
Норма времени – это время, затрачиваемое на производство единицы
продукции (работ, услуг).
Норма выработки – обратный показатель нормы времени.
Третий элемент, определяющий систему оплаты труда, — формы оплаты
труда - это тот или иной класс систем оплаты труда, сгруппированных по
признаку основного показателя учета результатов труда при оценке
выполненной работником работы с целью его оплаты.
Результаты труда, а соответственно и нормы труда, могут находить своё
отражение в самых различных показателях: отработанном рабочем времени,
27
количестве изготовленной продукции (выполненной работы), уровне
использования производственных ресурсов, производительности труда. Эти
показатели могут иметь натуральные, стоимостные или условные (условно-
натуральные) измерители, они могут характеризовать как индивидуальные, так
и групповые (коллективные) результаты труда.
Существуют две основные формы заработной платы: повременная и
сдельная.
Повременная – форма оплаты труда, при которой заработная плата
работнику начисляется по установленной ставке или окладу за фактически
отработанное время.
Сдельная – форма оплаты труда за фактически выполненный объём работы
(изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу
работы.
Применение повременной и сдельной форм заработной платы требует
соблюдения ряда условий, определяющих эффективность и целесообразность их
практического использования независимо от сферы приложения труда.
Так, организация повременной оплаты труда требует соблюдения
следующих условий. Без надлежащего табельного учёта фактически
отработанного времени нельзя правильно организовать повременную оплату
труда.
Необходима тарификация рабочих повременщиков, руководителей,
специалистов и служащих на основании соответствующих нормативных
документов. Установление и правильное применение норм и нормативов,
регламентирующих организацию труда повременщиков. Создание на рабочих
местах всех необходимых условий для эффективной работы.
Организация сдельной оплаты труда предусматривает соблюдение
следующих условий. Наличие научно-обоснованных норм затрат труда и
правильную тарификацию работ в соответствии с требованиями тарифно-
квалификационных справочников.