48
Таблица 2.4
Расчёты с персоналом по прочим операциям
номер
Содержание операции
Д
К
1
Отражены суммы, предоставленного работнику
займа
73.1
50,51
2
Отражены суммы, подлежащие взысканию с
работника за причинённый материальный ущерб
73.2
94,98,28
3
Поступили от работника суммы в погашение
полученного займа
50,51,70
73.1
4
Взыскана с работника сумма по возмещению
материального ущерба
70
73.2
5
Отражены суммы материального ущерба при отказе
во взыскании ввиду необоснованности риска
91
73.2
6
Оформлен кредит работников за приобретённый
товар в кредит
73.3
66,67
7
Удержаны из зарплаты в погашение кредита
70
73.3
На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» учитываются
расчеты с работниками по предоставленным им организационным займам на
индивидуально-жилищное строительство, на приобретение дачных домиков.
При получении работником займа, у него может возникнуть материальная
выгода, которая облагается НДФЛ. Если материальная выгода возникла при
получении займа на приобретение или строительство жилья, то НДФЛ взимается
по ставке 13%, а во всех остальных случаях по ставке- 35%. Материальная
выгода возникает в виде экономии на % по полученным займам. При погашении
займа кредитуется субсчёт 73.1 в корреспонденции со счетами денежных средств
или счётом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в зависимости от
условий, отражённых в договоре займа. При невозвращении работником,
выданного ему займа, задолженность списывается на финансовые результаты
организации (счет 91).
На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»-
учитываются расчеты по возмещению материального ущерба причиненного
49
работником организации в результате хищений и недостач товарно-
материальных ценностей, брака и других видов ущерба. Недостача, выявленная
в ходе инвентаризации и подлежащие взысканию с виновных лиц, отражается на
субсчете -73.2 по рыночной стоимости. Разница между суммой подлежащей
взысканию с виновных лиц и балансовой (остаточной) стоимостью
недостающего имущества, учитывается на счете – 98 «Доходы будущих
периодов». При погашении материального ущерба работником, разница между
балансовой (остаточной) стоимостью и рыночной стоимостью по недостающим
ценностям, относится на прочие доходы организации (счет 91)
Бухгалтерские проводки по счету 73 «Расчёты с персоналом по прочим
операциям» представлены в таблице 2.4
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников ООО «Мастер-АС»
Из начисленной работнику заработной платы могут производиться
удержания. Такие удержания производятся только в случаях, предусмотренных
ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ).
К числу наиболее распространенных удержаний из заработной платы
относятся алименты, которые работник обязан уплачивать. Удержание
алиментов производится работодателем ежемесячно на основании нотариально
удостоверенного соглашения об уплате алиментов, исполнительного листа,
судебного приказа и т.п. (ст. 109 СК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 12 Федерального закона от
02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").
Работодатель вправе также удержать из заработной платы работника и
иные суммы для погашения задолженности работника перед работодателем.
Основания для таких удержаний перечислены в ч. 2 ст. 137 ТК РФ.
Кроме этого, из заработной платы работника производится удержание
сумм НДФЛ, исчисленных работодателем как налоговым агентом (п. п. 1, 4 ст.
226 НК РФ).
В любом случае общий размер всех удержаний при каждой выплате
заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных
50
федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику
(ст. 138 ТК РФ). Указанные ограничения не распространяются на удержания из
заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов
на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью
другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью
кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер
удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70% (ч. 3
ст. 138 ТК РФ). Также с выплат, на которые в соответствии с федеральным
законодательством не обращается взыскание, удержания не производятся (ст.
138 ТК РФ). В их числе ежемесячные денежные выплаты и ежегодные денежные
выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ отдельным
категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и др.) (пп. 6
п. 1 ст. 101 Закона N 229-ФЗ). О размерах и основаниях произведенных
удержаний работодатель обязан в письменной форме извещать каждого
работника при выплате ему заработной платы (ч. 1 ст. 136 ТК РФ).
Прежде чем сделать удержания с заработной платы, ее необходимо
начислить, поэтому сначала рассмотрим примеры по начислению заработной
платы на ООО «Мастер-АС».
Пример 1: Начислить заработную плату сотруднику Карпович А. С.,
которая находится на повременно-премиальной системе оплаты труда.
Найти сумму выданной заработной платы за май, в котором рабочих дней
18, отработаны все 18. Исходные данные приведены в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Исходные данные для расчета заработной платы за май
Ф.И.О.
Должность
Оклад
Количеств
о детей
%
премии
%
аванса
Карпович
Анастасия
Сергеевна
Менеджер по
закупкам
25400
1
30%
40%
51
Решение:
Начисление заработной платы:
1. Начислена повременная заработная плата: Д25 К70 25400
Расчет: 25400/18*18=25400 руб.
2. Начислена ежемесячная премия: Д25 К70 7620
Премия = Оклад * % премирования
Расчет: 25400*30%=7620 руб.
3.Сумма фактической заработной платы (итого начислено):
Итого начислено = Оклад + премия
25400+7620= 33020 руб.
Удержание заработной платы
4.Сумма аванса: Д70 К50 10160
Аванс = Оклад * % аванса
Расчет: 25400*40%=10160 руб.
5. Сумма НДФЛ: Д70 К68 4292,6
НДФЛ = (Итого начислено -вычеты)*13%
Расчет: (33020-1400)*13%=4292,6 руб.
6 .Сумма удержанной заработной платы:
Итого удержано = Аванс + НДФЛ
10160+4292,6=14452,6 руб.
К выдаче
7. Сумма к выдаче: Д70 К50 18567,4
К выдаче = Итого начислено - Итого удержано
Расчет: 33020-14452,6=18567,4 руб.
Отпуск – это количество дней, предоставленных по законодательству
работнику за отработанное время. Продолжительность отпуска – 28 календарных
дней. Праздничные дни в отпуск не включаются и не оплачиваются, но при этом
продолжительность отпуска увеличивается на количество праздничных дней.
Если праздничные дни в отпуске пришлись на субботу или воскресенье, то они
автоматически переносятся на первый следующий рабочий день и отпуск
52
продолжается (продлевается). Приказ о начале и о конце отпуска оформляется в
отделе кадров, на его основании в бухгалтерии делается расчет отпускных. Если
во время отпуска сотрудник заболел и ему выдали больничный лист, то отпуск
продлевается на продолжительность больничного. При увольнении сотрудника
ему выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск из расчета 2,3 дня
за каждый отработанный месяц при продолжительности отпуска 28 календарных
дней(28:12).
Последовательность расчета среднедневного заработка для отпускных:
1. За расчетный период берут 12 предыдущих месяцев, предшествующих
очередному отпуску.
2. Если расчетный период отработан полностью, то сумму выплат нужно
разделить на (29,4*12), если расчетный период отработан не полностью, то
необходимо рассчитать количество отработанных дней в каждом месяце и
сложить их.
3. Берут сумму всех выплат за эти 12 месяцев.
4. Находят среднедневной заработок для отпускных по формуле.
Расчетный период отработан полностью:
Сумму всех выплат за 12 предыдущих месяца/(29,4*12)
Пример 2: Сделать расчет отпускных для сотрудника Захарова Ильи
Антоновича, если расчетный период отработан не полностью (июнь и декабрь).
Найти сумму выплаченных отпускных за период отпуска. Исходные данные
приведены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Исходные данные для расчета отпускных Захарова И.А.
Ф.И.О.
Должность
Совокупный доход
за предыдущие 12
месяцев (для
расчета отпускных)
Отпускные
Захаров Илья
Антонович
Делопроизво-
дитель
265412
28 календарных
дней с 15.05.2016
Совокупный доход за предыдущие 12 месяцев рассчитан в таблице 2.7.
53
Таблица 2.7
Расчет совокупного дохода за предыдущие 12 месяцев
Месяцы
Количеств
о рабочей
дней
Количество
отработанны
х дней
Среднее
количество
календарны
х дней в
месяце
Сумма
выплат
Май 2015
18
18
29,4
22300
Июнь 2015
19
18
27,8
21126
Июль 2015
23
23
29,4
22300
Август 2015
22
22
29,4
22300
Сентябрь 2015
21
21
29,4
22300
Октябрь 2015
23
23
29,4
22300
Ноябрь 2015
20
20
29,4
22300
Декабрь 2015
22
21
28
21286
Январь 2016
17
17
29,4
22300
Февраль 2016
20
20
29,4
22300
Март 2016
20
20
29,4
22300
Апрель 2016
22
22
29,4
22300
Итого:
349,8
265412
1. Среднедневной заработок для отпускных =
= сумму всех выплат за 12 предыдущих месяцев/(29,4*10)+28+27,8)
где, 29,4- среднее количество календарных дней в месяце
265412 /349,8=758,7 руб.
2. Начислена сумма отпускных = среднедневной заработок *
продолжительность отпуска
Расчет: 758,7*28=21243,6 руб. Д26 К70 21243,6
3. Удержан НДФЛ: Д70 К68 2761,6
Расчет: 21243,6*13%=2761,6 руб.
4. Выданы отпускные через банк: Д70 К51 18482
Расчет: 21243,6-2761,6=18412 руб.
Пособия по временной нетрудоспособности получают:
54
1) при заболевании или травме, связанной с потерей трудоспособности
2) при санаторно – курортном лечении
3) при болезни членов семьи, по уходу за ним
4) при карантине
5) при помещении в стационар
6) при выходе в декретный отпуск(140 дней).
Основанием для выплаты больничного является выдача больничного
листа, размер пособия зависит от продолжительности страхового стажа
сотрудника.
1) страховой стаж менее 5 лет, размер пособия составляет 60% от
расчетной суммы
2) страховой стаж от 5 до 8 лет, размер пособия оставляет 80% от
расчетной суммы
3) страховой стаж более 8 лет, размер пособия составляет 100% от
расчетной суммы
За первые 3 дня, пособие по временной нетрудоспособности сотруднику
выплачивает работодатель, а уже с четвертого дня фонд социального
страхования.
Пример 3: Сделать расчет пособия по временной нетрудоспособности
для сотрудника Галимовой Натальи Николаевне. Найти сумму пособия по
временной нетрудоспособности. Исходные данные предоставлены в таблице 2.8.
1. Среднедневной заработок для больничных =
= сумму всех выплат за 2 года/730
242000/730=331,5 руб.
2. Начислено пособие по временной нетрудоспособности = (средне –
дневной заработок * количество больничных(календарных) дней)*%,
Расчет:
(331,5*7)*80%=1856,4 руб.
За счет собственных средств ООО «Мастер-АС»: Д20 К70 795,6
3 дня – 795,6 руб.
55
За счет фонда социального страхования: Д69.1 К70 1060,8
4 дня = 1060,8 руб.
Таблица 2.8
Исходные данные для расчета пособий по временной
нетрудоспособности
Ф.И.О
Должность
Стаж работы
Сумма
выплат за
два
предыдущих
года,
облагаемые
страховыми
взносами
Больничные
Галимова
Наталья
Николаевна
Продавец
6 лет
242000
7 дней
3. Удержан НДФЛ: Д70К68 (13%) 241,3
Расчет: 1856,4*13%=241,3 руб.
4. Выдано пособие через кассу: Д70 К50 1615,1
Расчет: 1856,4-241,3=1615,1 руб.
Рассмотрим примеры по удержанию заработной платы с работников ООО
«Мастер-АС»
Пример 4: По результатам инвентаризации была выявлена недостача у
продавца Захаровой Элины Рустемовны на сумму 762 рубля. Ее вина была
доказана. Недостача удержана с заработной платы. Бухгалтерские проводки
представлены в таблице 2.9
Таблица 2.9
Бухгалтерские проводки по удержанию недостачи.
№
Содержание операции
Д
К
Сумма
1
Списана выявленная в ходе инвентаризации
недостача
94
10
762
2
Недостача списана на Захарову Э. Р.
73.2
94
762
3
Недостача удержана с заработной платы Захаровой
Э. Р.
70
73.2
762
56
Рассмотрим понятие и расчет НДФЛ. НДФЛ - это федеральный налог,
который удерживается с совокупного годового дохода сотрудника. Основная
ставка НДФЛ составляет 13% от начисленной заработной платы. Штатные
сотрудники имеют стандартные вычеты на НДФЛ, которые уменьшают
облагаемый совокупный годовой доход. Вычеты накапливаются в течение года.
Размеры стандартных вычетов:
1. на первого и второго ребенка по 1400 рублей на каждого, на третьего
и более по 3000 рублей до тех пор, пока совокупный доход не составит свыше
300000 рублей;
2. участники военных действий - 500 рублей;
3. родители одиночки:
- на первого и второго ребенка - 2800 рублей;
- на третьего ребенка и более - 6000 рублей.
Для расчета НДФЛ используется формула:
НДФЛ = (начисленная заработная плата - вычеты)*13%
Пример 5: Начислена заработная плата мастеру Никифорову А.В. 12500
рублей, у него двое детей. Найти НДФЛ.
НДФЛ = (12500 - 2800)*13% = 1261 рублей
Рассмотрим удержания по исполнительным листам (алименты, штрафы).
Алименты составляют 25% от выданной суммы на одного ребенка, 33% на двух
детей и 50% на трех и более детей. Для расчета НДФЛ используется формула:
Сумма алиментов = (итого начислено - НДФЛ)*%
Пример 6: У сотрудника Никифорова А.В. два ребенка, одному ребенку
он платит алименты. Его начисленная заработная плата составляет 12500
рублей, НДФЛ 1261 рублей. Найти размер алиментов.
Сумма алиментов = (12500 - 1261)*25% = 2809,75 рублей
Таким образом, удержания с заработной платы уменьшают сумму к
выдачи. На ООО «Мастер-АС» существуют постоянные и временные
удержания. К постоянным удержаниям относятся:
1. аванс по заработной плате;
57
2. налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
К временным удержаниям относятся:
1. возврат кредита, ссуды;
2. возврат не израсходованных подотчетных сумм;
3. возврат недостачи материально-ответственным лицом;
4. удержания по исполнительным листам, штрафы, алименты.