7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 8
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита
оплаты труда .............................................................................................................. 10
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда ....... 10
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
расчетов оплаты труда и иных операций с персоналом........................................ 12
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации ................................................................... 18
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в ООО «ВИСАН-1» ....................................................................................... 26
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ВИСАН-1» 26
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации ................................................................. 30
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита оплаты труда ООО «ВИСАН-1» .................................................... 44
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом .... 44
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда ............................................................................................................... 59
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда .............................................................................................................. 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................... 82
8
ВВЕДЕНИЕ
Эффективная организация учета труда и заработной платы содействует
добросовестному отношению к труду. Немаловажное значение имеет
увеличение зависимости заработной платы и премий любого работника и его
собственного трудового вклада, и конечных итогов работы коллектива,
категорическая ликвидация уравниловки, дальнейшее усовершенствование
нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что тема
настоящей работы, посвященной учету и анализу оплаты труда и расчетов с
персоналом, является актуальной.
Целью выполнения дипломной работы является исследование учета и
аудита оплаты труда и расчетов с персоналом на предприятии Общество с
ограниченной ответственностью «ВИСАН-1», предложить пути по улучшению
оплаты труда на предприятии.
Чтобы достичь намеченной цели нужно решить следующие задачи:
исследовать виды формы, системы оплаты труда;
проанализировать основную документацию, которая используется
для отображения информации по расчетам с персоналом по оплате труда;
изучить методы начисления заработной платы, выплат и удержаний;
рекомендовать направления увеличения экономической
эффективности организации на основании аудита оплаты труда.
Предметом исследования является учет и анализ оплаты труда и расчетов
с персоналом.
В качестве объекта исследования используется предприятие ООО
«ВИСАН-1».
При выполнении данной дипломной работы были использованы
нормативно-правовые акты: Трудовой кодекс Российской Федерации,
Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской
9
Федерации, Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском
учете», Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99), Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты», материалы и статьи периодических изданий, методическая, научная и
учебная литература, профессиональных специализированных журналов.
10
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
аудита оплаты труда
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
Организация учета оплаты труда проводится соответственно с
действующими нормативно-законодательными актами РФ, отражающими
регулирование труда и его оплаты.
В федеральном законодательстве в сфере труда стержневое место
отведено Трудовому кодексу Российской Федерации от 30 декабря 2001 года №
197-ФЗ, регулирующий вопросы трудового права в отношении прав и
обязанностей в отношениях работника и работодателя, закрепляющий правила
по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, при
подготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а
также в разрешении трудовых споров.
Основное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем
установлены правовые основы бухгалтерской деятельности и при составлении
отчетности, а применительно к оплате труда - регулировать правила отражения
операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.
Еще один законодательный акт, который касается оплаты труда – это
Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. На этот
документ основываются при списании затрат для оплаты труда, для целей
налогообложения. На территории РФ для того, чтобы регулировать оплату
труда, а также для определения размеров пособий по временной
нетрудоспособности используется минимальный размер оплаты труда.
Соответственно Федеральному закону «О минимальном размере оплаты
труда» от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ с 1 июля 2016 г. минимальный размер
оплаты труда - это 7 500 рублей в месяц.
11
Регулирует правовые отношения, которые связаны с уплатой и
исчислением страхователем (работодателем) взносов в государственные
внебюджетные фонды Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О
страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В соответствии
с предоставленным актом Правительством Российской Федерации каждый год
определяется самая большая величина базы для начисления страховых взносов
в Фонд социального страхования РФ и в Пенсионный фонд РФ. Например, с 1
января 2016 года предельная база по взносам в случае временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, которые перечисляются в ФСС,
- это 718 000 рублей, предельная база для начисления пенсионных взносов
составляет 796 000 рублей.
Так же к нормативным актам, которые имеют отношение к расчетам с
трудовым коллективом по оплате труда причисляется Постановление
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы».
К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства
относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов
бухгалтерского учета –это расходы организации и прибыль.
Организовывая учет расчетов по оплате труда, учитывают правила,
которые закреплены в Учетной политике предприятия, определяющаяся
соответственно с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным
Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
Поскольку расходы организации для оплаты труда относят к затратам по
обыкновенным видам деятельности, то также используют ПБУ 10/99 «Расходы
организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.
При организации бухгалтерского учета расчетов с трудовым коллективом по
оплате труда руководятся также разными методическими указаниями по
12
ведению бухгалтерского учета, инструкциями и рекомендациями, которые
разработаны Минфином Российской Федерации и федеральными органами
исполнительной власти. Также имеет отношение План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его использованию, которые утверждены приказом Минфина Российской
Федерации от 31.10.2000 г. № 94н. В соответствии с данным документом учет
расчетов с персоналом по оплате труда проводится на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Аналитический учет по данному счету ведется по каждому работнику
организации. На предприятиях для целей бухгалтерского учета
разрабатываются учетная политика, распоряжения и приказы руководства,
рабочие инструкции и конкретные указания по проведению бухгалтерского
учета.
Итак, порядок учета выплат по заработной плате регулируется массой
федеральных законов и законодательных актов. Любой бухгалтер и
руководитель предприятия обязаны самостоятельно держать под наблюдением
выход новых нормативных документов о труде, за изменениями в учете
заработной платы, изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за
счет средств социального страхования.
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
расчетов оплаты труда и иных операций с персоналом
Важнейшие задачи бухгалтерского учета труда и его оплаты -
начисление и выплата заработной платы, при этом применяются как
унифицированные формы первичных учетных документов, которые
утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 г. №1, так и формы,
разработанные на предприятии.
13
В бухгалтерском учете при обобщении информации о расчетах с
сотрудником организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда,
пособиям, премиям, и др.) предопределяется счет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Аналитический учет расчетов с трудовым коллективом по оплате труда
проводится в расчетно-платежных (расчетных) ведомостях по любому
сотруднику организации
1
.
В расчетно-платежную ведомость вписываются по видам суммы
начисленной заработной платы, суммы вычетов по их видам и суммы, которые
нужно выдать. Для определенного работника в ведомости отводят одну
сторону. Расчетно-платежная ведомость - это не только регистр
аналитического учета расчетов с рабочим персоналом по заработной плате, но
эта ведомость осуществляет и функции платежного и расчетного документа.
В бухгалтерии для установления суммы оплаты, которая подлежит
выдаче на руки персоналу , рассчитывается сумма заработка сотрудников за
месяц и делают из данной суммы нужные удержания. Данные расчеты делают,
как правило, в расчетно-платежной ведомости, где совершают выплату
заработной платы за один месяц. В левой части данной ведомости
записываются суммы заработной платы начисленной по ее видам, а в правой -
вычеты и сумму к оплате и выдаче. На определенного работника в ведомости
открывается отдельная строка.
Заработная плата из кассы выдается на протяжении трех дней. По
завершении данного времени против фамилии сотрудников , которые не
получили заработную плату, кассир производит пометку «Депонировано» и на
титуле листа ведомости показывает реально выплаченную и не полученную
сотрудниками сумму заработной платы. В срок не выплаченные суммы
1
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.:Издательско-
торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010 – с.112
14
заработной платы по завершении трёхдневного срока отдают в банк на
расчетный счет.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются
вычеты из начисленной суммы оплаты труда и доходов а также выплаченные
суммы заработной платы, премий пособий и остальные удержания. Кредитовое
сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представляет долг
организации перед персоналом по начисленной, но не отпущенной (выданной)
заработной плате
1
.
В синтетическом учете используют журналы-ордера по счетам,
оборотные ведомости, мемориальные ордера, Главную книгу и т.д.
Начисляя заработную плату и прочие выплаты трудовому коллективу
нужно верно установить их источники. Имеется несколько видов подобных
источников. Например, выплата заработной платы может проводиться
посредством причисления начисленной заработной платы на себестоимость
реализуемой продукции, работ товаров и услуг.
Для верного отображения начисленной заработной платы бухгалтер
организации сам избирает счет по учету издержек производства и обращения,
соответствующий структуре производства и виду деятельности организации
Начисленные суммы заработной платы персонала соответственных
производств отображаются по дебету показанных счетов и по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты
труда)
2
.
Начисление оплаты труда по операциям, которые связаны с заготовкой и
закупкой производственных запасов, оснащения к установке и реализацией
капитальных вложений, отображаются по дебету счетов 07 «Оборудование к
1
Кондраков Н. П., Иванов М. А. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
Учебник. – 2-е изд., перераб., и доп. – Москва: Проспект, 2011. - c.215
2
Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб. Пособие. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М,
2011.- с.89
15
установке», 08 «Вложения во вне оборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и
кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Источник оплаты труда - это могут быть средства Фонда социального
страхования Российской Федерации, которые остаются в организации. За счет
данных средств могут выплачиваться пособия по беременности и родам,
пособия по временной нетрудоспособности; единовременное пособие при
рождении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за
ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата добавочных
выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности по
беременности и родам отображаются проводкой:
Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Выдача заработной платы и пособия, оформляется бухгалтерской
записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» –
выдана заработная плата из кассы наличными;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные
счета» – перечисление с расчетного счета заработная плата на лицевой счет
сотрудника в банке.
Не полученная заработная плата в срок работниками депонируется.
Аналитический учет депонированной заработной платы проводится по
любому сотруднику в реестре не выданной заработной платы, на
депонентских карточках или в особой книге не выданной заработной платы.
Депонированную заработную плату переносят со счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», для этого здесь открывают субсчет «Депоненты». На
депонируемую сумму делают проводку:
16
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным
суммам».
Суммы депонированные обязаны сдавать в банк на расчетный счет
организации, что отображается в бухгалтерском учете проводкой:
Кредит 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса».
Получение депонированной раньше заработной платы с расчетного счета
в банке для оплаты депонентов отображается записью:
Кредит 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета».
Депонированную заработную плату из кассы организации выдают,
обычно, по расходным кассовым ордерам и производят запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам» Кредит 50 «Касса».
Неполученная депонированная заработная плата сберегается на
расчетном счете учреждения в банке сроком – три года. По завершении
данного срока невостребованные суммы относят на финансовые результаты
деятельности организации, и это отображается проводкой
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам» Кредит 91 «Прочие доходы и
расходы»
1
.
Любое предприятие для материального обеспечения собственных
сотрудников пособиями во время болезни, пенсиями по старости, при потере
трудоспособности и в иных случаях каждый месяц сверх оплаты труда делают
отчисления на их социальные нужды.
Страховые взносы подлежат исчислению и уплате раздельно в любой
государственный внебюджетный фонд на отвечающие счета Федерального
назначения (п. 1 ст. 15 Закона №212-ФЗ). На протяжении расчетного периода
1
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-
торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010 – с.119