17
(календарного года) нужно уплачивать страховые взносы как ежемесячные
обязательные платежи не позже 15-го числа календарного месяца, который
следует за месяцем, за который данный период начислен.
Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению планом
счетов бухгалтерского учета предусматривается активно-пассивный счет 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Такой счет
предопределен для обобщения информации о расчетах по пенсионному
обеспечению, социальному страхованию и обязательному медицинскому
страхованию сотрудников организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут
открываться такие субсчета:
69.1 – «Расчеты по социальному страхованию»;
69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Исчисленные суммы на социальное страхование включаются в состав
расходов организации. В учете составляется запись:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу» Кредит 69.1 «Расчеты по социальному страхованию».
Суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования,
уменьшаются на расходы по оплате:
пособий за счет Фонда социального страхования (пособие по временной
нетрудоспособности);
путевок в санаторно-курортные учреждения, оплачиваются за счет
средств фонда социального страхования.
Расчет отчислений по социальному страхованию ведется в ведомости
форма 4 ФСС РФ составляется и предоставляется ежеквартально нарастающим
итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за текущим кварталом, в
исполнительный орган фонда по месту требования.
18
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и
иных операций с персоналом в организации
Целью аудита расчетов по оплате труда является формирование мнения о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части показателей,
которые отображают состояние расчетов по оплате труда, а также соответствие
методики ведения бухгалтерского учета данных операций законодательству
РФ.
Для достижения поставленной цели аудитор, в процессе осуществления
аудита оплаты труда, должен решить следующие задачи: убедиться, что
локальные нормативные акты фирмы соответствуют требованиям
действующего законодательства Российской Федерации по оплате труда;
убедиться, что операции по оплате труда отображают начисленные/погашенные
обязательства перед сотрудниками фирмы за фактически выполненную ими
работу.
Кроме того, необходимо убедиться, что указанные обязательства
начислены сотрудникам фирмы, с которыми были заключены соответствующие
договора; убедиться, что все операции по оплате труда отображены в
бухгалтерском учете фирмы; получить подтверждение, что отображенные
обязательства и операции по оплате труда оценены в соответствии с
установленными требованиями, т. е. оплате труда сотрудников рассчитана на
основание фактически отработанного времени, в соответствии с
установленными ставками, удержания из заработной платы надлежащим
образом рассчитаны и соответствуют действующему законодательству;
убедиться, что операции по оплате труда отображены в том периоде, в котором
были получены услуги от сотрудников фирмы, а не произведены выплаты;
убедиться, что операции по оплате труда соответствующим образом
классифицированы и отнесены на соответствующие счета по учету затрат;
19
получить подтверждение, что обязательства по оплате труда нашли свое
отражение в полном объеме на соответствующих статьях бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Приступая к аудиторской проверке оплаты труда, аудитор должен
руководствоваться нормативными актами, которые непосредственно
регулируют порядок учета расчетов с персоналом фирмы, а также использовать
в своей работе нормативные акты, которые регулируют сам порядок
проведения аудиторской проверки.
На первом этапе аудита проводится проверка соблюдения положений
законодательства о труде.
В процессе проверки аудитор должен изучить трудовые договора,
которые были заключены с сотрудниками предприятия, и особое внимание
уделить срочным трудовым договорам в части соблюдения требований ст. 58 и
ст. 59 ТК РФ. В процессе изучения трудовых договоров аудитор проводит
оценку их на соответствие норм трудового законодательства. Также в процессе
проверки аудитор устанавливает, применяются ли унифицированные формы
первичной учетной документации, которые были утверждены постановлением
Государственного комитета по статистике РФ от 05.01.2004 г. № 1: № Т2
«Личная карточка работника»; № Т3 «Штатное расписание»; № Т5 «Приказ
(распоряжение) о переводе сотрудника на иную работу»; № Т6 «Приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска сотруднику»; № Т7 «График
отпусков», № Т8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с сотрудником (увольнении)»; № Т11 «Приказ
(распоряжение) о поощрении сотрудника». Аудитор должен установить,
соблюдаются ли в фирме требования установленные главой 13 ТК РФ, которые
касаются норм прекращения трудового договора. Соответственно со ст. 84.1 ТК
Российской Федерации при увольнении сотрудника необходимо издать приказ
(распоряжение) о прекращении трудовых отношений с данным сотрудником.
20
С приказом об увольнении сотрудник должен быть ознакомлен под
роспись. Если сотрудник потребует выдать ему копию данного документа,
работодатель обязан предоставить ему надлежащим образом заверенную копию
приказа (распоряжения) об увольнении. При ознакомлении с локальными
нормативными актами, трудовыми договорами, с документами кадрового
делопроизводства, а также их экспертизы аудитор формирует свое мнение о
надежности системы внутреннего контроля. На втором этапе аудиторской
проверки аудитор проверяет достоверность первичных документов по учету
рабочего времени и оплаты труда на их соответствие требованиям
нормативных документов по труду. Работодатель, в соответствии с ТК РФ,
должен вести учет рабочего времени, реально отработанного и (или) не
отработанного каждым сотрудником предприятия. Для учета рабочего времени
фирма может применять унифицированные формы, утвержденные
постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 05.01.2004 г.
№ 1, а именно: № Т12 «Табель рабочего времени и рас чета оплаты труда» и
Т13 «Табель рабочего времени».
Аудитор проверяет правильность их заполнения. При этом отметки в
данных формах о причинах неявок на работу или работу за пределами
нормальной продолжительности рабочего времени должны быть осуществлены
на основе соответствующих документов, таких как листок временной
нетрудоспособности, письменного согласия работника на сверхурочную работу
и т. п. При осуществлении проверки на данном участке аудитор должен
проверить соблюдение работодателем требований ст. 99 ТК РФ, в которой
говорится, что продолжительность сверхурочной работы не должна превышать
4 часов в течение двух дней подряд или 120 часов в год. Трудовым
законодательством РФ предусмотрено право сотрудника на отдых. В ст. 107 ТК
РФ приведены виды времени отдыха сотрудников предприятия, такие как
перерывы в течение рабочего дня, ежедневный отдых, выходные дни,
нерабочие праздничные дни, отпуска. Аудитор должен проверить соблюдение
21
работодателем ст. 113 ТК РФ запрета на работу в выходные и нерабочие дни.
Если сотрудник привлекался к работе в выходные и праздничные дни, то
аудитор должен убедиться в наличие письменного согласия сотрудника на
работу в эти дни. Кроме этого, аудитор должен проверить соблюдения
требований ст. 153 ТК РФ «Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные
дни», при этом необходимо учесть что, привлечение работников к работе в
выходные дни и нерабочие дни без их согласия предусмотрены ст. 113 ТК РФ.
Сотрудникам предприятия, в соответствии с трудовым законодательством,
работодатель обязан предоставлять ежегодный отпуск, с сохранением места
работы и среднего заработка. На практике видно, что такое требование
законодательства довольно часто не соблюдается работодателями.
Аудитор должен проверить наличие в фирме графика отпусков, который
должен утверждаться ежегодно работодателем не позже , чем за две недели до
начала календарного года. При этом аудитор устанавливает соблюдение в
фирме требований изложенных в ст. 120122 ТК РФ, а также законность
предоставления добавочных оплачиваемых отпусков и точность исчисления их
длительности.
Третий этап – контроль точности начисления оплаты труда, доплат и
премий в проверяемой аудитором фирме. Система оплаты труда в фирме
устанавливается локальными нормативными актами, трудовым договором или
соглашением в соответствии с действующим трудовым законодательством РФ.
На данном участке проверки аудитор изучает и проверяет правильность
начисления заработной платы и первичные учетные документы, такие как
расчетные ведомости, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные
ведомости, платежные ведомости, лицевые счета, журналы регистрации
платежных документов. При этом, аудитор должен помнить, что первичная
учетная документация по учету оплаты труда зависит от формы оплаты труда в
фирме. Так, если фирма использует повременную оплату труда, аудитору
необходимо проанализировать табели рабочего времени, а также правильность
22
применения тарифных окладов (ставок). Если в фирме применяется сдельная
форма оплаты труда, аудитор исследует наряды и прочие документы, в
которых фиксируют на протяжении месяца работы соответственно нормам
выработки и расценки. В ходе аудиторской проверки необходимо также
установить правомерность и обоснованность начисления различных доплат и
компенсационных выплат, а также их соответствие требованиям
законодательства.
Аудитор проверяет правильность и обоснованность начисления пособий
по временной нетрудоспособности, а также их соответствие нормам
действующего законодательства в Российской Федерации. Аудитор тщательно
должен проверить производимые работодателем стимулирующие выплаты
работникам предприятия. В части 1 ст. 129 ТК РФ указано, что к данным
выплатам относят премии и иные поощрительные выплаты.
Аудитор должен убедиться, что данные выплаты установлены
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и
соответствуют действующему трудовому законодательству РФ.
В отличие от доплат и компенсационных выплат, премии и поощрения не
ограничены со стороны законодательства. В связи с этим, аудитор должен
установить, что порядок их начисления, а также период, за который они могут
быть начислены, прописаны в соответствующих локальных нормативных актах
предприятия. В завершении данного этапа аудитор должен проверить порядок
выплаты заработной платы, т. е. соблюдение требований ст. 136 ТК РФ.
Аудитор должен установить, что: на фирме утверждена работодателем форма
расчетного листа; при выплате заработной платы сотрудникам выдаются
расчетные листки, в которых содержится информация о начисленной
заработной плате и удержаниях, которые были сделаны из нее; оплачивается
ли отпуск не позже, чем за три дня до его начала; придерживаются ли
требованиям ТК Российской Федерации о выплате заработной платы каждые
23
полмесяца в день, определенный локальными нормативными актами в части
трудового законодательства.
Четвертый этап аудиторской проверки заключается в проверке точности
удержаний из заработной платы. Удержания из заработной платы сотрудников
предприятия обязаны делаться только в случаях, которые предусмотрены ТК
РФ или иными федеральными законами. Одним из таких удержаний является
налог на доходы физических лиц, который начисляется и удерживается из
заработной платы сотрудником работодателем в соответствии с главой 23
Налогового кодекса РФ (часть вторая). Аудитор в части проверки правильности
начисления и удержания данного налога должен проверить: верность
определения налогового статуса сотрудника предприятия; точность создания
налоговой базы и законность использования налоговых вычетов; верность
использования налоговых ставок; своевременное удержание и перечисление
налога в бюджет. Аудитор также должен проверить, как в фирме выполняются
меры по обеспечению соблюдений положений главы 23 НК Российской
Федерации, проводится ли учет доходов фирмой, которые получены от нее
сотрудниками предприятия в налоговом периоде, а также предоставленных
сотрудникам налоговых вычетов. Также аудитор должен установить ведутся ли
на фирме регистры налогового учета по налогу на доходы физических лиц, и
выдаются ли сотрудникам фирмы по их заявлениям справки о доходах и
удержанных суммах налога по утвержденным формам. Кроме налога на доходы
физических лиц из заработной платы сотрудников предприятия могут
производиться удержания по исполнительным листам. В ходе аудита аудитор
должен убедиться, что в фирме соблюдается порядок удержаний по
исполнительным листам, который установлен Федеральным законом «Об
исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. № 229ФЗ. Аудитор также
проверяет полноту и своевременность удержания и перечисления взыскателю
алиментов.
24
Аудитор должен убедиться, что удержания в части алиментов фирма
производит в соответствии с нормами Семейного кодекса РФ (глава 13),
Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007г. №
229ФЗ и Трудового кодекса РФ. В ходе аудита проверяют соблюдение
установленных норм ст. 138 ТК РФ ограничений раз мера удержаний из оплаты
труда сотрудников предприятия. Сумма всех удержаний при любой выплате
заработной платы не должна превысить 20 %, а в тех случаях, которые
предусмотрены федеральными законами – это 50 % заработной платы, которая
причитается сотруднику предприятия.
Пятый этап аудиторской проверки заключается в проверке правильности
отражения обязательств по оплате труда в бухгалтерском учете и в
бухгалтерской (финансовой) отчетности. На данном этапе аудитор проверяет
правильно ли обобщена информация о расчетах с сотрудниками предприятия
по оплате труда и отображения данных обязательств в финансовой отчетности
предприятия. В соответствии с Планом счетов информация о данных расчетах
находит свое отображение на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фирма
отображает начисление: заработной платы сотрудникам за месяц, в
корреспонденции со счетами затрат и других источников; оплату труда
посредством созданного резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений
за выслугу лет, в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих
расходов»; пособий по социальному страхованию, в корреспонденции со
счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; доходов от
участия в капитале организаций, корреспонденции со счетом 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебиту данного счета в
фирме должны отображать выплаченные суммы заработной платы, премий,
пособий и т. п., а также суммы начисленных налогов и других удержаний.
Аудитор обязан проверять правильность отображения в бухгалтерском
учете депонированной заработной платы. Если заработная плата не была
25
получена сотрудником предприятия, из-за его неявки или по другим причинам,
она должна быть депонирована и отражена в учете по дебиту счета 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Аудитор также проверяет правильно ли ведется аналитический учет по счету
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет по данному счету должен вестись по каждому
сотруднику предприятия. В процессе аудиторской проверки аудитор
сопоставляет показатели аналитического и синтетического учета по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», также проконтролировать их
соответствие данным Главной книге. При завершении данного этапа аудитор
контролирует точность отражения сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» в составе соответствующей статьи формы «Бухгалтерский
баланс».
Таким образом, рассмотрены основные методические и практические
аспекты аудита оплаты труда, выделены основные этапы, указаны основные
нормативные акты, которыми необходимо руководствоваться аудитору на
каждом этапе аудиторской проверки расчетов по оплате труда.
26
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в ООО «ВИСАН-1»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ВИСАН-1»
Общество с ограниченной ответственностью ООО «ВИСАН-1» - это
юридическое лицо, действующее на основе Устава и Законодательства РФ.
ООО «ВИСАН-1» зарегистрировано 11 ноября 1997 года
регистрационной палатой мэрии г. Архангельска.
Юридический адрес: г. Архангельск, ул. Попова д. 29, офис 9.
В своей деятельности Общество руководствуется Гражданским кодексом
РФ, Федеральным законом РФ «Об Обществах с ограниченной
ответственностью» № 14-ФЗ от 08 февраля 1998 года с последующими
изменениями и дополнениями, действующим законодательством и Уставом.
Общество создается без ограничения срока.
Целью деятельности Общества является:
расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли;
удовлетворение общественных потребностей в услугах общества;
удовлетворение потребностей участников.
Основные виды деятельности:
Общестроительные работы.
Земляные работы.
Свайные работы.
Отделочные работы, в т.ч. штукатурные, облицовочные, малярные
работы, устройство перегородок, подвесных и натяжных потолков, всех видов
полов.
Устройство бетонных и железобетонных конструкций.
Монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций.
Монтаж металлических конструкций.
Гидро - и теплоизоляционные работы.