57
расчетно-платежной ведомости выборочным способом аудитор проводит
расчет суммы к выдаче посредством вычитания из начисленного заработка
общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных
листках) сравнивается с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для
выплаты заработной платы могут оформлять расходные кассовые ордера.
Аудитор обращает внимание на последовательность документального
оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной
платы. Заработная плата выдается из кассы на протяжении трех дней. По
окончании данного срока кассир напротив фамилий работников, которые не
получили заработную плату, делает метку «депонировано». Потом составляется
им список депонентов и на титуле листа ведомости указывается фактически
выплаченная и невыплаченная сумма заработной платы.
Следующий этап аудита в ООО «ВИСАН-1» - это проверка
организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по
счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма начислений
заработной платы по расчетно-платежной ведомости сравнивается с журналом-
ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый
месяц, и свидетельствуется достоверность бухгалтерской записи по дебету
счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной
платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.
58
В итоге аудитором проводится общая проверка реальности сальдо по
счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете,
Главной книге и бухгалтерском балансе. В процессе контроля была проведена
сличение данных по расчетам с персоналом по оплате труда по данным
бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета.
Результаты сверки представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Результаты сверки данных аналитического и синтетического
учета в части отражения операций по оплате труда (тыс. руб.)
Счет
Данные
инвентаризации
Данные
аналитического
учета
Данные
синтетического
учета
Откл
онения
Г
р.2 -
гр. 3
Г
р.3 -
гр.4
1
2
3
4
5
6
Дебиторская
задолженность
по 70 счету на
31.12.15г.
67
67
67
-
-
Кредиторская
задолженность
по 70 счету на
31.12.15г.
504,3
504,3
5043
-
-
Дебиторская
задолженность
по 69 счету на
31.12.15г.
634
634
634
-
-
Кредиторская
задолженность
по 69 счету на
31.12.15г.
1244
1244
1244
-
-
Дебиторская
задолженность
по 73 счету на
31.12.15г.
420,8
420,8
420,8
-
-
Кредиторская
задолженность
по 73 счету на
31.12.15г.
-
-
-
-
-
Сличение остатка по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», отраженного в главной книге по состоянию
59
на 31.12.15 г. с данными аналитического учета и инвентаризации показала их
тождественность (таблица 3.7).
Таблица 3.7
Результаты сверки данных аналитического учета и Главной
книги в части отражения операций по оплате труда (тыс. руб.)
Данные по
счету 70
«Расчеты с
персоналом
по оплате
труда»
Данные
аналитического
учета
Данные
Главной
книги
Данные
бухгалтерского
баланса, строка
«Задолженность
перед персоналом
организации»
Отклонения
гр. 2
-
гр.3
гр.3-
гр.4
Сальдо на
31.12.15 г.
504,3
504,3
504,3
-
-
Сверка данных по расчетам с персоналом по оплате труда по данным
бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета
показала их тождество.
В процессе сравнения бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» расхождений
выявлено не было.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом
по оплате труда
В ходе оценки состояния и организации бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда было отмечено следующее:
1. В разнообразных отчетных периодах учет проводится единообразно и
планомерно.
2. Данные аналитического учета в своих основных аспектах отвечают
данным синтетического учета.
60
3. Хозяйственные операции отображаются в регистрах бухгалтерского
учета, преимущественно, на основе первичных учетных документов.
4. Ведение бухгалтерского учета выполняется автоматизированным
способом и ручным по журнально-ордерной системе счетоводства.
5. Применение счетов в бухгалтерском учете, отвечает Плану счетов.
6. Бухгалтерский учет и отчетность, преимущественно, отображают
существо выполняемых предприятием операций.
7. В бухгалтерском учете предприятия расчеты с персоналом по
заработной плате учитывают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате
нарушения в ООО «ВИСАН-1» сгруппированы в табл. 3.8.
Таблица 3.8
Сводная ведомость нарушений правил ведения
бухгалтерского учета операций по заработной плате ООО «ВИСАН-
1»
№
Вид нарушения
Сумма
отклонения
Рекомендации аудитора
1
Нарушения при
заполнении первичных
документов
не имеет
количественного
значения
Заполнить все графы в личных
карточках работников, проверить
и заполнить недостающие
реквизиты в платежных
ведомостях.
2
Премии работникам к
юбилейным и
праздничным датам
отнесены к затратам в
целях налогообложения
налогом на прибыль.
13 тыс.руб.,
подлежит
корректировке
налог на
прибыль за
2015 год.
Внести корректировки в
бухгалтерскую и налоговую
отчетность организации
3
Нарушен порядок
документального
оформления суммы
отпускных
не имеет
количественного
значения
Привести документацию по
оформлению отпусков в
соответствие
Поскольку уровень существенности был определен в 160 тыс. руб., сумма
нарушения не является существенной и не искажает общего впечатления от
финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический,
61
непреднамеренный характер. Это дает возможность выдать условно
положительное заключение.
По результатам внутреннего аудита выработаны рекомендации по
улучшению бухгалтерского учета:
– организовать документальное оформление суммы отпускных в
унифицированных документах;
– производить ежемесячный контроль за правильностью расчетов с
персоналом по оплате труда, формирования налогооблагаемой базы по
социальным отчислениям и налогу с доходов физических лиц.
Методика по проведению внутреннего контроля расчетов оплаты
труда представлены в Приложении 6.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и
повышению эффективности работы сотрудников организации на основе
оптимизации оплаты труда
В таблице 3.9 представлена информация о динамике начисления и
выплаты заработной платы в ООО «ВИСАН-1».
Таблица 3.9
Динамика начисления и выплаты заработной платы в ООО
«ВИСАН-1»
Показатели
2013
г.
2014
г.
2015
г.
Изменение
Темп прироста,
%
в 2014
г.
в 2015
г.
в 2014
г.
в 2015
г.
Начислено
23175
25826
28166
2651,0
2340,0
11,4
9,1
Удержано
3800,7
4157,0
4562,9
357,3
404,9
9,4
9,7
Выплачено
19374,
3
21668,
0
23603,
1
2293,7
1935,1
11,8
8,9
Как видно из таблицы 3.9, сумма начисленной и выплаченной
заработной платы растет в ООО «ВИСАН-1» из года в год. За 2014 год
62
темп прироста составил по начисленной заработной плате 11,4%, в 2015
году – 9,1%. По выплаченной заработной плате темп прироста за 2014 год –
11,8%, в 2015 году - 9,9%. Темп прироста удержаний составляет 9,4% и
9,7% соответственно за 2014 г. и 2015 г.
Динамика фонда оплаты труда в ООО «ВИСАН-1» в 2013-2015 гг.
приведены в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Динамика фонда оплаты труда ООО «ВИСАН-1» за 2013-2015 гг.
Показатели
2013 г.
2014
г.
2015
г.
Изменение
Темп прироста,
%
в 2014 г.
в 2015
г.
в 2014
г.
в 2015
г.
Годовой фонд
оплаты труда,
тыс. руб., в том
числе:
23175
25826
28166
2651
2340
11,4
9,1
тарифная
заработная плата
(оклад), тыс. руб.
4457
5159
5413
702
254
15,8
4,9
доплаты и
надбавки, тыс.
руб.
14261
15508
17340
1247
1832
8,7
11,8
премии, тыс. руб.
4457
5159
5413
702
254
15,8
4,9
Среднеспи
сочная
численность
работников, чел.
122
126
124
2
-1
3,3
-1,6
Среднемесячная
заработная плата
одного
работника,
руб./чел.
15829,9
17080,
7
18928,
8
1250,8
1848,1
7,9
10,8
Среднемесячный фонд оплаты труда ООО «ВИСАН-1» в 2014 году
увеличился на 7,9 %, а в 2015 году на 10,8%. Следует отметить, что
премиальные выплаты по всем должностям растут теми же темпами, что и
заработная плата по тарифу. Данная тенденция свидетельствует о снижении
материальных стимулов в организации.
Структура фонда оплаты труда практически неизменна: 19-20%
составляет оклад, 45-60% - доплаты и надбавки, 20-36% составляют
премиальные выплаты.
63
Структурные части фонда оплаты труда за исследуемый период 2013-
2015 гг. практически неизменны, стабильны.
Среднемесячная заработная плата одного работника ООО «ВИСАН-1» в
2014 году выросла на 1250,8 руб. (на 7,9%), а в 2015 году – на 1848,1 руб. (на
10,8%).
Можно говорить о низкой материальной заинтересованности персонала
ООО «ВИСАН-1». Только руководители и специалисты ООО «ВИСАН-1»
получают заработную плату, превышающую среднюю по стране.
Для закрепления сотрудников в коллективе и повышения эффективности
труда предлагается улучшения механизма формирования базовых окладов.
Разработка базовой заработной платы (постоянной части денежного
вознаграждения) в ООО «ВИСАН-1» обязана идти в несколько этапов.
1. Выделение категории персонала предприятия.
2. Описание и анализ рабочих мест (должностей).
3. Классифицирование рабочих мест (должностей) по внутрифирменной
ценности.
4. Тарифицирование рабочих мест (должностей) и определение
разрядов по оплате.
5. Определение базовых окладов, определение надбавок и доплат, т.е.
формировать систему стабильной (базовой) заработной платы учитывая
результаты анализа рыночной стоимости.
Проанализируем более детально эти этапы.
1. Категоризация персонала компании. На данном этапе нужно выделять
категории персонала, для которых будут разрабатывать различные системы
денежного вознаграждения.
Структура и суть выплат, а также принципы материального
вознаграждения для различных категорий персонала будут различными,
поскольку вклад различных категорий в конечный продукт разнообразный и
различия обязаны быть и в системе вознаграждения.
64
2. Описание и анализ рабочих мест (должностей).
В следствии описания и анализа рабочих мест надлежит быть получено
мнение о функциях некоторых подразделений и работников (рабочих мест) и
это представление фиксируют в соответственных документах.
3. Классифицирование (должностей) рабочих мест и построение
тарифно-разрядной таблицы.
На основании рассмотрения функций рабочих мест и должностей
проводится рассмотрение и классифицирование рабочих мест (должностей) по
уровню ценности каждой из них для предприятия. Перечень должностей
обязан быть иерархически упорядоченным, а должности должны различаться
друг от друга объемом ответственности, значительностью исполняемых
функций, лептой в достижение целей предприятия, нужным уровнем
квалификации, интенсивностью труда.
Карта бизнес-процесса на основе бальной оценке должностей персонала
показана на рисунке 3.2.
Осуществим оценку рабочих мест (должностей) в ООО «ВИСАН-1» по
методу балльных оценок.
Балльная оценка должностей на основе выделенных факторов включает
следующие виды работ:
присвоение разрядов по оплате для каждой должности;
определение «вилки» разрядов для каждой должности;
определение ключевых факторов оценки должностей (сложность
работы, необходимая квалификация, ответственность, напряженность и пр.);
выявление веса факторов оценки;
разработка матрицы баллов для каждого фактора;
выставление баллов для каждой должности по каждому фактору
оценки;
ранжирование должностей в зависимости от полученных баллов;
определение заработной платы, соответствующей каждому разряду.
65
Рисунок 3.2. Процесс бальной оценки должностей работников
Оценка рабочих мест (должностей) предполагает присвоение тарифных
разрядов любой должности. Чтобы обеспечить возможность карьерного роста
Определение структуры и описание
должностей
Исходные данные,
описание
Выбор факторов для оценки, описания
уровней факторов, составление таблицы
оценки должностей
Таблица факторной
оценки должностей
Проведение экспертной оценки
должностей, определение суммарных
баллов по каждой должности
Построение иерархии должностей в
зависимости от полученного суммарного
балла оценки
Группирование должностей и
установление рангов для каждой группы
Установление вилки разрядов для каждой
группы должностей
Таблица упорядоченных и
сгруппированных по рангам
должностей
Проект
тарификационной таблицы
для должностей
Разработанный
документ: "Положение о
базовой заработной плате",
"Методика оценки итогов
деятельности работников"
распространяется на
оценку итогов
деятельности всех
работников методики
распространяется на
оценку итогов
деятельности всех
работников
Установление разрядных коэффициентов,
минимального базового тарифа и базового
оклада для каждого разряда
Сравнение базовых окладов с
существующими заработными платами
для должностей
Установление соотношения базовой и
переменной части зарплаты для разных
должностей
Оформление тарифно-разрядной таблицы
и ее утверждение у руководства
66
работника внутри одной должности обязана быть предусмотрена «вилка»
разрядов по каждой должности (3-4 ранга).
В ООО «ВИСАН-1» могут осуществляться дополнительные
стимулирующие выплаты не только за увеличение товарооборота, но и,
например, за уровень профессионализма, выполнение стандартов качества
обслуживания и т.д. (таблица 3.11).
Таблица 3.11
Система взаимосвязи целей и способов премирования
персонала, предлагаемых для ООО «ВИСАН-1»
Цель
Способ премирования
Повышение
профессионального уровня
Премия за профессионализм по результатам
аттестации
Увеличение объемов
реализации
Процент от продаж
Процент от превышения плана продаж
Бонус
Премия за выполнение месячных,
квартальных, годового планов продаж
Премия за соблюдение графиков продаж
Выполнение стандартов
качества обслуживания
Депремиирование за нарушение стандартов
качества обслуживания. Должно
подкрепляться контрольными мероприятиями
по выявлению нарушений, а также регулярной
учебой
Мотивирование на
коллективный результат
Премирование за достижение цели
Распределение премии по коэффициенту
трудового участия
Снижение текучести кадров,
поощрение постоянных
сотрудников
Премия за выслугу лет
Предложенная система оплаты является мощной стимул-реакцией для
работников и благоприятно отразится на производительности и эффективности
труда. Ведь она стимулирует стремление каждого работника к достижению
наилучших результатов и, как следствие, будут достигнуты цели, которые стоят
перед организацией в целом.
В работе для изучаемого ООО «ВИСАН-1» предлагается 12-ти разрядная
сетка, в которую входит 6 категорий должностей.
Для изучаемого предприятия принята балльная оценка наивысшей