72
То, когда именно работнику выплачивается облагаемый взносами
доход фактически, не имеет значения при заполнении РСВ: важен период
начисления. Например, зарплата, начисленная за сентябрь, должна войти в
РСВ полностью, даже если ее основная часть была перечислена по
завершении месяца — в октябре.
Особый случай — отпускные. Они выплачиваются не позднее чем за
3 дня до отпуска и считаются начисленным доходом в том месяце, в котором
подлежат перечислению. Если человек должен выйти в отпуск с 1 октября, то
отпускные выдаются в сентябре. Их нужно включить в РСВ за 9 месяцев.
Ошибки в РСВ можно условно подразделить:
1. На критичные, а именно:
- приводящие к занижению суммы взносов (это может быть некорректное
указание суммы взносов или неправомерно уменьшенная база по взносам);
- отражающие неполноту сведений в расчете (например, неправильное
указание персональных данных о работнике — Ф.И.О., СНИЛС).
В обоих случаях в ФНС потребуется направить уточненный РСВ (п. 1
ст. 81 НК РФ).
2. Некритичные — прочие ошибки.
- В случае их совершения налогоплательщик имеет право направить
уточненный расчет в налоговую инспекцию.
- Уточненный РСВ желательно сдать до истечения установленного срока его
представления (до 30-го числа месяца, идущего за отчетным периодом).
Также последствий можно избежать и при более поздней сдаче РСВ, если:
1. Сдать расчет до истечения сроков уплаты взноса, при условии что
ФНС к тому моменту сама не найдет ошибки.
2. Сдать расчет после истечения сроков уплаты взноса, при условии
что:
- ФНС к тому моменту не нашла ошибки и не назначила проверку;
73
- обнаруженная работодателем недоимка по взносам, как и пени по ней,
уплачена.
44
Если ошибку в РСВ вовремя не исправить, то ФНС может применить к
работодателю ряд штрафных санкций.
Речь может идти о санкциях в виде:
- штрафа по ст. 122 НК РФ — за заниженные взносы (20 или 40% от
недоимки);
- штрафа по ст. 126.1 НК РФ — за недостоверные сведения (500 рублей за
каждый документ с ошибками).
Кроме того, ФНС, обнаружив те или иные ошибки и неточности при
проверке РСВ, вправе запросить у работодателя пояснения (п. 3 ст. 88 НК
РФ). Если их не дать, фирму могут оштрафовать на 5 000–20 000 рублей
(ст. 129.1 НК РФ).
Ошибки в РСВ на уровне контрольных соотношений обычно
фильтрует программа, с помощью которой заполняется расчет. Если их нет,
то возможна дополнительная фильтрация на уровне формально-логического
контроля, проводимого ФНС. Ошибки, которые в конечном счете
«проскочат» при сдаче электронного РСВ (или будут обнаружены на
бумажном отчете), могут стать поводом для штрафа, если приведут к
занижению взносов (либо будут отражать факт отсутствия в отчете нужных
персональных данных о работниках).
С 01.01.2019 МРОТ составляет 11 280 руб. (закон «О внесении
изменений…» от 25.12.2018 № 481-ФЗ). Очередное повышение этого
показателя оказывает влияние на зарплату: если сотрудник выполнил
месячную норму труда, его заработок не может быть ниже МРОТ (ст. 133 ТК
РФ). Невыполнение этого условия грозит штрафом.
45
При каждом повышении МРОТ требуется контроль за уровнем
зарплатных выплат на их соответствие вновь установленному уровню
44
https://www.minfin.ru/ru/
45
Тимерханова, Т.М. Законодательство в учете труда и заработной платы: изменения в 2019 году / Т.М.
Тимерханова // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2019. – № 2. – С. 44 – 49.
74
минимальной зарплаты. Если будет выявлено отставание от МРОТ,
сотруднику положена доплата.
Минтруд РФ в последнее время обращает пристальное внимание на
такую ежемесячную зарплатную выплату, как аванс. Из разъяснений и
рекомендаций чиновников следует, что:
- размер аванса не может определяться произвольно, не должен быть
слишком большим (например, 80% от оклада) или чрезмерно маленьким;
- нельзя устанавливать размер аванса в фиксированной сумме, одинаковой
для всех сотрудников;
- аванс необходимо рассчитывать пропорционально отработанному времени;
- при определении суммы аванса нужно учесть оклад и надбавки за
отработанное время, расчет которых не зависит от итоговой работы в целом
за месяц (к примеру, за работу в ночное время, за совмещение должностей,
стаж и др.);
- в расчете аванса не участвуют стимулирующие и компенсационные
выплаты, исчисляемые в зависимости от выполнения месячной нормы
времени — они включаются в зарплату за вторую половину месяца
(например, выплаты за сверхурочную работу, работу в праздничный или
выходной день).
Чиновники усматривают нарушение прав сотрудников, если первая и
вторая части зарплаты необоснованно отличаются в размерах. Исчисление
частей зарплаты не вызовет претензий трудинспекторов, если будет
производиться с учетом отработанных дней. При этом НДФЛ с суммы аванса
удерживать не нужно (письмо Минтруда РФ от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-549).
Новые оплачиваемые выходные, в которых нельзя отказать
Начиная с 01.01.2019 у работодателей появилась новая обязанность,
которая влияет на зарплатные доходы работников. По ст. 185.1 ТК РФ им
предписано освобождать сотрудников от работы и оплачивать им выходные
дни, необходимые для прохождения диспансеризации:
75
- один выходной раз в 3 года — для всех сотрудников, кроме пенсионеров и
предпенсионеров (сотрудников, до наступления пенсии которых осталось не
более 5 лет).
- два выходных в год — для работающих пенсионеров и предпенсионеров.
Чтобы получить оплачиваемый «диспансерный» выходной, сотруднику
необходимо:
- написать заявление и согласовать с работодателем дату законного
(«диспансерного») отсутствия на работе;
- подтвердить факт прохождения диспансеризации справкой из
медучреждения.
Работодатель оформляет факт предоставления выходного дня
приказом, отражает его в табеле учета рабочего времени и оплачивает в
размере среднего заработка.
46
Связанные с начислением и выплатой зарплаты изменения в 2019 году
не носят глобального характера. Они обусловлены такими законодательными
нововведениями, как очередное повышение МРОТ, введение новых
оплачиваемых выходных для прохождения сотрудниками диспансеризации
и т. д. При исчислении зарплаты следует также учитывать и свежие
разъяснения чиновников Минтруда по неясным вопросам трудового
законодательства (к примеру, их последние рекомендации по расчету суммы
аванса).
46
https://www.minfin.ru/ru/
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вопрос о том, появились ли новые правила начисления зарплаты в
2019 году, одинаково важен как для работодателей, так и для трудящихся
граждан:
- Работодатели отслеживают законодательные изменения в начислении
зарплаты в 2019 году, чтобы вовремя начать применять новые правила и не
быть наказанными за нарушение трудового законодательства.
- Сотрудников волнует, как нововведения отразятся на размере их зарплаты и
порядке ее выплаты.
Сказать, что появилось что-то принципиально новое в начислении
зарплаты в 2019 году, нельзя. Тем не менее трудовое законодательство
совершенствуется. Иногда чиновники по-новому трактуют его положения.
Происходят другие нормативные изменения, так или иначе связанные с
зарплатой. Среди таких изменений последнего времени:
- повышение МРОТ (минимального размера оплаты труда);
- новый механизм распределения заработка на аванс и окончательную
выплату, предложенный чиновниками Минтруда;
- введение оплачиваемых выходных дней для прохождения диспансерных
осмотров;
- увеличение с 25 000 до 100 000 руб. суммы долга, правомерно
удерживаемого у работников через работодателя (закон «О внесении
изменений…» от 27.12.2018 № 539-ФЗ).
Законодатели также планируют подкорректировать механизмы
выплаты зарплаты: у работодателя появится больше времени для того, чтобы
отреагировать на заявление работника о смене «зарплатного» банка. При
этом появятся штрафы для тех работодателей, кто отказался перечислять
зарплату в выбранный сотрудником банк.
При выполнении выпускной квалификационной работы, исследовав
бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды
77
на примере ООО «ЛИТ», рассмотрели сущность оплаты труда, методику ее
ведения, изучили теоретические аспекты начислений на заработную плату ,
исследовали практические материалы по НДФЛ и взносов во внебюджетные
фонды в ООО «ЛИТ» и разработали мероприятия по совершенствованию
налогового учета.
В данной работе был также приведен порядок внутреннего контроля
расчетов по НДФЛ и взносом во внебюджетные фонды. По результатам
проверки руководству и сотрудникам бухгалтерии были даны рекомендации
по устранению ошибок и недочетов по налоговому учету заработной платы.
По результатам проведенной проверки в ООО «ЛИТ» можно сделать
вывод, что резервами повышения эффективности использования средств на
оплату труда также являются:
проведение ежеквартального внутреннего контроля расчетов по
НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды;
корректное ведение бухгалтерского учета расчетов по заработной
плате, НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Таким образом, выполнение указанных выше мероприятий, а также
недопущение впредь нарушений, связанных с ошибками в бухгалтерском
учете, будет гарантией получения достоверных данных как по расчетам с
персоналом по выплате причитающихся сумм заработной платы и иных
доходов, так и с бюджетом - по суммам налога, подлежащим перечислению в
него.
78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 1 от 30.11.1994 г.
№ 51-ФЗ (ред. от 09.02.2009 г.) и часть 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от
25.12.2008г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. Введены в
действие Федеральными законами от 05.08.2000 № 117-ФЗ, от 05.08.2000 №
118-ФЗ (в редакции изменений и дополнений от 9.03.2010 г. №20-ФЗ)
4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от06.12.2011 № 402-
ФЗ
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. №
307-ФЗ.(в ред. Федерального закона от 11.07.11 г. № 200-ФЗ).
6. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты». Постановление Государственного
комитета РФ по статистике от 05.01.04г. № 1.
7. Абакарова, З.Ч. Нормативное регулирование учета оплаты труда и
удержаний из него / З.Ч. Абакарова // Актуальные вопросы современной
экономики. – 2014. – № 2. – С. 5 – 8.
8. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. –
М.: Юрайт, 2015. – 992 с.
9. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев, А.М.
Петров. – М.: Проспект, 2015. – 240 с.
10. Баткаева, И.А. Организация оплаты труда персонала / И.А.
Баткаева, Е.А. Митрофанова. – М.: Проспект, 2014. – 64 с.
11. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко, Н.А.
Кириллова. – Ростов на/Д: Феникс, 2015. – 512 с.
12. Будакова, Н.И. Нюансы расчета средней заработной платы / Н.И.
Будакова // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - N
2. - С. 9 - 16.
79
13. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / С. Г. Чеглакова, О.
В. Киселева, О. В. Скрипкина, Ю. Н. Прудников. - Москва: Дело и сервис,
2015. – 437 с.
14. Гейц, И.В. Компенсационные выплаты за труд / И.В. Гейц. – М.:
Дело и сервис, 2015. – 128 с.
15. Говоров, В. Бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной
платы / В. Говоров // Кадровый вопрос. - 2014. - N 12. - С. 53 - 57.
16. Демина, К.М. Сущность труда и его оплаты / К.М. Демина //
Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование
и образовательная деятельность. – 2014. – № 1. – С. 101 – 105.
14. Евменова Т.А. Синтетический и аналитический учет труда и его
оплаты и связанных с ним расчетов/Т.А. Евменова // Актуальные вопросы
экономических наук. – 2015. – № 43. – С. 126 – 131.
15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. – М.:
Инфра-М, 2013. – 656 с.
16. Коцюбинский, А. О. 1С:Бухгалтерия. Учет НДФЛ/ А.О.
Коцюбинский, С.В. Грошев. - М.: Триумф, 2018.- 224 c.
17. Кек-Манджиева, З.В. Учет и внутренний контроль расчетов по
оплате труда в организации / З.В. Кек-Манджиева // Актуальные вопросы
экономических наук. - 2015. - №42. - С.90-96.
18. Климова, М.А. Налоги и сборы с заработной платы / М.А. Климова.
- М.: Налоговый вестник, 2017. - 335 c.
19. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебное пособие / под ред. В.И. Бариленко. - Москва: Форум, 2014. – 463 с.
20. Кузнецова, В.В. Актуальные вопросы учета и аудита расчетов по
оплате труда на примере производственной организации / В.В. Кузнецова //
Актуальные вопросы экономических наук. - 2015. - №44. - С.117-121.
21. Малис, Н. И. Налоговый учет / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.:
Магистр, 2018. - 576 c.
80
22. Мамонтова, С.В. Современные системы и формы учета труда
персонала / С.В. Мамонтова, А.С. Лукьянчикова // Экономика и современный
менеджмент: теория и практика. – 2014. – № 44. – С. 146 – 150.
23. Марченкова, И. Н. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда /
И. Н. Марченкова // Территория науки. - 2015. - №3. - С.124-129.
24.Нестеров, Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп,
2016. - 552 c.
25. Новые формы. Социальное страхование 4-ФСС. Пенсионный фонд
РСВ-1 ПФР. Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на
имущество организации. - М.: Ось-89, 2017. - 853 c.
26. Пашуто, В.П. Организация, нормирование и оплата труда на
предприятии / В.П. Пашуто. – М.: Кнорус, 2015. – 320 с.
27. Пронина, Е. Учет оплаты труда / Е. Пронина // Кадровый вопрос. -
2014. - N 7. - С. 69 - 121.
28. Ратовская, С.А. Учет заработной платы и удержаний / С.А.
Ратовская // Советник бухгалтера государственного и муниципального
учреждения. - 2016. - № 1 (134). - С. 57-65.
29. Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко,
С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2015. – 172 с.
30. Садым, В.В. Заработная плата: современный взгляд учета и
контроля / В.В. Садым, Ю.М. Батракова, С.В. Ропотан // Проблемы
экономики и менеджмента. - 2015. - №6 (46). - С.96-99.
31. Смышляева, С. В. Споры по налогам. Практика, тенденции,
решения / С.В. Смышляева. - М.: Налоговый вестник, 2018. - 308 c.
32. Соколова, Л. А. Методологические основы аудита расчетов с
персоналом по оплате труда в коммерческих организациях / Л. А. Соколова,
В. Е. Илюшин // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. - 2015. -
№4. - С.229-234.