2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………..……………………………………………………
3
Глава 1. Особенности бухгалтерского учета и контроля налоговых
платежей и взносов с заработной платы работников ……………………….
6
1.1. Налоговые отчисления с заработной платы: понятие и
сущность ……....................................................................................................
6
1.2. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с бюджетом и страховых
взносов ………………………………………………….….............................
12
1.3. Порядок проведения контроля расчётов и уплаты страховых
взносов и НДФЛ ………………………………………………………………
19
Глава 2. Организация бухгалтерского учета НДФЛ и взносов на
социальное страхование ООО «ЛИТ» ……………………………………….
29
2.1. Учетная политика для целей налогообложения ООО «ЛИТ»…………
29
2.2. Начисление НДФЛ: проводки налогового агента ООО ЛИТ …………
31
2.3. Особенности расчета по страховым взносам во внебюджетные фонды
ООО «ЛИТ».……………………………………………………………………
45
Глава 3. Организация и проведение контроля расчетов ООО «ЛИТ» по
НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды………………………………….
52
3.1. Порядок организации внутрифирменного контроля ООО «ЛИТ»……
52
3.2. Контрольные соотношения для проверки расчетов по
НДФЛ …………………………………………………………………………..
59
3.3. Мероприятия по совершенствованию учета и устранению ошибок по
расчету НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды………………………
67
Заключение…………………………………………………………………….
76
Список литературы……………………………………………………………
78
Приложения……………………………………………………………………
82
3
ВВЕДЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций
возникают договорные отношения с различными юридическими и
физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении
работ и оказании услуг. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами
отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности,
при этом любая организация может выступать как дебитором, так и
кредитором. Это приводит к появлению дебиторской и кредиторской
задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово -
хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках
допустимых значений. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами является важнейшей составной частью системы бухгалтерского
учета.
Сегодня налоговые вопросы и вопросы расчетов с бюджетом по
налогам и сборам давно уже занимают почетное место в финансовом
планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести
к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия. Следовательно, учет расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами является одним из важнейших направлений в хозяйственной
деятельности предприятия. Однако получение и использование прибыли по
собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и
государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым
сборам.
Ряд факторов обусловил актуальность темы выпускной
квалификационной работы. Во-первых, учёт заработной платы и налогов и
взносов во внебюджетные фонды работников предприятия является одним
из главных направлений ведения бухгалтерского учёта, как отмечают
экономисты России и зарубежные специалисты. Во-вторых, учёт заработной
4
платы и налогов и взносов во внебюджетные фонды самый трудоёмкий и
ответственный участок работы специалиста отдела бухгалтерии. В-третьих,
учёт заработной платы и взносов во внебюджетные фонды, в силу влияния
его показателей на итоговую себестоимость продукции, товаров и услуг,
производимых предприятием, занимает главное место в системе
бухгалтерского учёта на предприятии.
Страховые взносы, которые уплачиваются работодателями во
внебюджетные фонды, призваны обеспечить социальную поддержку
населению страны — как трудоспособному, так и пенсионерам. Поэтому
контроль над этими платежами достаточно высок. Соответственно, высок и
риск начисления штрафов за неполное перечисление денежных средств либо
несвоевременное предоставление документов для осуществления данного
контроля. Поэтому бухгалтерский учет на этом участке так важен.
1
Для корректного учета бухгалтеру необходимо быть в курсе
актуальных на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов.
Правильный учет страховых взносов, как и любых других обязательных
платежей, позволит избежать начислений штрафов и пени.
Контроль за начислением и уплатой страховых взносов,
предназначенных для ПФР, ФОМС, ФСС (кроме взносов на травматизм),
передан налоговым органам. Правила расчета и описание порядка оплаты
сменивших администратора взносов вошли составной частью в текст НК РФ.
Эти перемены привели к тому, что страховые взносы стали подчиняться
большинству тех положений налогового законодательства, которые
относятся к общим для всех налоговых платежей. Именно в силу этого
справедливым по отношению к страховым взносам стало применение
термина «налоги во внебюджетные фонды»
Исходя из выше сказанного, целью выпускной квалификационной
работы будет являться: изучение аспектов бухгалтерского и налогового учета
1
Кек-Манджиева, З.В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда в организации / З.В. Кек-
Манджиева // Актуальные вопросы экономических наук. - 2015. - №42. - С.90-96.
5
ООО «ЛИТ» и выдача рекомендаций по оптимизации налогообложения и не
допущения ошибок и неточностей ведения учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучение теоретических аспектов налогового учета расчетов с
бюджетом и внебюджетными фондами;
- изучение принципов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами и учетной политики предприятия и их
документальное оформление;
- изучение системы внутреннего контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью на предприятии;
- выдача рекомендаций по совершенствованию системы
налогообложения на предприятии.
Объектом исследования является бухгалтерский учет и внутренний
контроль на предприятие ООО «ЛИТ», а также финансовая отчетность
данного предприятия.
Источниками конкретной информации для проведения исследования
являются: бухгалтерская отчетность предприятия, данные аналитического и
синтетического учета, первичные документы бухгалтерского учета.
В отчете о практике будет представлен учет движения дебиторской и
кредиторской задолженности на основании текущих хозяйственных
операций в ООО «ЛИТ» и анализ этого движения. В заключении обобщены
результаты исследования и представлены предложения по
совершенствованию учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами,
а также методики проведения внутреннего контроля данных расчетов.
6
Глава 1. Особенности бухгалтерского учета и контроля налоговых
платежей и взносов с заработной платы работников
1.1. Налоговые отчисления с заработной платы: понятие и
сущность
Чем проще налоговая система – тем она лучшее и стабильнее. Это
правило, которого придерживаются многие страны при внесении изменений
в сферу государственного налогообложения.
Основные налоговые отчисления от работников
Главный налог, который выплачивается с зарплаты – на доходы
физических лиц. Также он имеет название подоходный налог или просто
НДФЛ. Он входит в сумму зарплаты и по закону все работники оплачивают
его самостоятельно, а работодатель только переводит эти деньги в
налоговую. Де-факто удержание и перечисление НДФЛ происходит почти
автоматически.
2
Сколько процентов будет налог на зарплату в 2019 зависит от статуса
плательщика:
- Граждане, находившиеся на территории страны более 183 дней
за последние 12 месяцев, оплачивают 13%.
- Те, кто были в РФ меньше этого срока в течение года, отдают государству
30%.
Здесь есть небольшое уточнение, что если человек покидал территорию
РФ на срок меньше 6 месяцев для обучения или лечения, то он не будет
учитываться в эти 183 дня.
3
Ставки актуальны для всех, небольшая группа категорий лиц может
пользоваться изменениями в этом правиле. Так, налогом не облагаются такие
доходы:
2
Соколова, Л. А. Методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих
организациях / Л. А. Соколова, В. Е. Илюшин // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. - 2015. -
№4. - С.229-234.
3
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и аудит/ Н.П. Кондраков. - М.: Инфра, 2014. - 717 с.
7
1. Пособия – по безработице или по беременности и родам.
2. Выходное пособие, начисление которого необходимо при увольнении.
Выплачивается в течение 2 месяцев после него, даже если бывший сотрудник
зарегистрировался на бирже труда. Составляет среднемесячный заработок.
3. Некоторые статьи ФОТ — в основном компенсации за материальный или
моральный ущерб, вред здоровью, неиспользованные отпуска и т.д.
Основные налоговые отчисления от работодателей
Эти выплаты не отражаются на зарплате работника и оплачиваются
только руководством компании, в которой он работает. Чтобы понять, какие
налоги с зарплаты платит работодатель в 2019 году, сначала нужно
разобраться с видом выплат. Называются они страховыми и могут быть:
1. Пенсионными;
2. Медицинскими;
3. Социальными.
В налоговую уходят все три вида, расчет происходит в зависимости от
оклада, в который включен НДФЛ. Таблицы со ставками на зарплатные
налоги в 2019 году содержат следующую информацию:
- 22% для Пенсионного фонда. Если оклад более 876 тысяч рублей в месяц,
то ставка на сумму сверх неё — 10%.
- 5,1% для Обязательного Медицинского Страхования.
- От 0,2 до 8,5% за страхование на несчастные случаи и травмы. Процент
будет зависеть от вида деятельности и степени её риска.
- 2,9% для Фонда социального страхования. Если зарплата более 755 тысяч
рублей в месяц, то взнос с остальной суммы не берется.
4
Дополнительные категории плательщиков
Для ИП и работников без российского гражданства предусмотрены
другие правила вычисления взносов с зарплат.
С 2018 года ИП, которые не имеют штат, получили новую схему для
расчета налогов. Раньше процент зависел от МРОТ, а теперь суммы стали
4
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и аудит/ Н.П. Кондраков. - М.: Инфра, 2014. - 717 с.
8
фиксированными и оплачиваются они в конце календарного года. Так, в 2018
вносят:
1. Медицинскую страховку – 5840 рублей.
2. Если доход за 12 месяцев на более 300 тысяч рублей, то пенсионный
взнос — 26545 рублей.
Люди без гражданства РФ выплачивают налог в зависимости от своего
статуса и тоже подразделяются на несколько групп:
1. Иностранные работники с высокой квалификацией платят такой же
процент, как и все работающие граждане России – 13%.
2. Для патента устанавливается фиксированный взнос, поэтому сотрудник
его и платит.
3. Если работник находится в статусе беженца, то его процентная ставка
также составит 13%.
Когда сотрудники компании не относятся ни к одной из этих групп, то
им придётся платить установленные для всех нерезидентов РФ 30%. Таблицу
ставок налога на зарплату в 2019 году можно посмотреть здесь:
В таблицах налоговых ставок в 2019 году самые популярные
следующие группы плательщиков. Они могут рассчитывать на льготы при
вычислении взноса с оклада:
1. Компании в особых хозяйственных зонах. Пенсионная ставка для них –
13%, социальная – 2,9% и медицинская – 5,1%.
2. Хозяйственные общества с УСН, деятельность которых есть в подпункте 5
427 статьи НК Они делают отчисления только в Пенсионный фонд – 20%.
5
Для большей информации о льготах по страховым взносам можно
обратиться к статье 427 Налогового Кодекса.
Вторым свойством хорошей налоговой системы обычно называют
отсутствие большого количества уточнений, дополнений, исключений. Это
делается для того, чтобы любой рядовой гражданин мог легко разобраться в
5
Ратовская, С.А. Учет заработной платы и удержаний / С.А. Ратовская // Советник бухгалтера
государственного и муниципального учреждения. - 2016. - № 1 (134). - С. 57-65.
9
основной базе налоговой системы своей страны и понять, эффективно ли
руководство распоряжается его деньгами.
6
Вот некоторые, применяемые чаще всего правила, согласно которым
плательщики отдают процент своих личных средств государству:
1. Работодатель оплатит дополнительный процент в ПФР, если предприятие
вредное. Размер выплат фиксирован.
2. Авансовые выплаты, которые даются в конце месяца, а не в середине,
облагаются налогом. Это причина больших споров между бизнесом и
Пенсионным фондом.
Дополнительной особенностью российской системы налогообложения
является учет большого количество разнообразных вычетов. В их числе
социальный, стандартный, имущественный, инвестиционный.
Такие вычеты уходят из суммы заработка и только потом из неё считают
взнос.
Вычеты также предполагаются за детей. Если поступит необходимое
заявление, то за первых двух детей – 1400 рублей на каждого начиная с
третьего – 3000 рублей на каждого. 12000 рублей если ребенок инвалид, до
18 или 24 лет. Они умножаются на 2, если родитель одиночка.
Работающие люди, получающие ещё и пенсию, в России не
освобождены от уплаты налогов. Они также платят подоходный и другие
налоги, но имеют право на налоговые льготы и вычеты специально
для пенсионеров.
7
Льготные вычеты:
- 3000 рублей для участников боевых действий и тех, кто получил лучевую
болезнь.
- 500 рублей для героев России и СССР, инвалидов 1-ой и 2-ой группы и
других.
Также существуют особые налоговые ставки для узких областей:
6
Абакарова, З.Ч. Нормативное регулирование учета оплаты труда и удержаний из него / З.Ч. Абакарова //
Актуальные вопросы современной экономики. – 2014. – № 2. – С. 5 – 8.
7
Гейц, И.В. Компенсационные выплаты за труд / И.В. Гейц. – М.: Дело и сервис, 2015. – 128 с.
10
- В течение 10 лет после регистрации резиденты
«Сколково» отчисляют только в Пенсионный фонд — 14%.
- На столько же лет после регистрации действует особая ставка для
резидентов ОЭЗ — Крыму, Севастополе, Владивостоке и других. Здесь
оплачиваются 6% на пенсионное страхование, 1,5% — на социальное и 0,1%
на медицинское.
- Экипажи судов в Российском международном реестре не делают страховые
взносы с начисленной зарплаты.
Описанные выше налоги – одни из основных, поэтому сдавать их
нужно обязательно вовремя и ответственность предусмотрена серьёзная. Так,
все налоги с заработной платы оплачиваются ежемесячно.
Они начисляются не позже того дня, когда все работники получат зарплату за
месяц. Делать взнос нужно по месту учета, однако если у компании есть
отдельные друг от друга подразделения, то за их работников выплаты
делаются в прикреплённые отделения ФНС.
Иногда случается, что работодатель при исчислении взносов по
страховкам:
- Снизил вычислительную базу, не включая в неё квартальные премии и
другие подобные выплаты.
- Неправильно произвёл расчет сумы взноса. К примеру, использовал не
подходящую налоговую ставку.
- Произвел незаконные манипуляции со страховыми взносами или вовсе не
учел их.
Это приводит к тому, что по страховому взносу происходит недоимка –
он либо неполный, либо его вовсе нет. На основе этого налоговики требуют
выплатить не только необходимую по закону сумму, но ещё и пеня или
штраф.
8
Штраф составит 20% или 40% от суммы взноса в зависимости от того,
умышленно допущена ошибка или нет. Если вся документация
8
Климова, М.А. Налоги и сборы с заработной платы / М.А. Климова. - М.: Налоговый вестник, 2017. - 335 c.
11
заполненаверно, но выплата запоздала, это не наказывают штрафом, но
назначают пени. За каждый просроченный день — 1/300 часть от ключевой
ставки ЦБ. На октябрь 2018 она составляет 7,5%. С 31 дня
просрочки оплаты пени вычисляются как 1/150 часть невыплаченной суммы
ежедневно.
9
НДФЛ в других странах
Если взять налог на доход и все отчисления по страховкам, получится,
что работодатель платит 43% сверх зарплаты каждого сотрудника. Россия
входит в десятку стран с самым низким НДФЛ. Как ни странно, в одной
строчке с российскими гражданами находятся многие американцы – у них
ставки достигают 40%, однако это максимум. В основном они колеблются от
10 до 40%.
Самые высокие ставки в Швеции – 60%. По 50% платят жители
Бельгии, Франции, Нидерландов и Финляндии. Однако эти цифры совсем не
значат, что те, кто платит больше, живут беднее. Всё зависит от вида
системы налогообложения, который в этих странах отличается от нашей. Там
принято платить страховые взносы пополам с государством, что позволяет
получить при необходимости любое социальное обеспечение. Даже спокойно
жить на пособие по безработице, в РФ оно меньше прожиточного минимума.
Основные изменения введенные в 2019 году
Отмечается, что вся информация о направлениях бюджетной политики
также касается плана на 2020 и 2021 опубликована на сайте Министерства
финансов РФ.
В основном никаких серьёзных поправок не предполагается. Главные
моменты таковы:
- Ставка по страховым взносам остаётся в размере 30%.
- Порядок учета ЕСХН будет упрощен.
- Уточняются правила совместного использования ЕНВД и ПСН.
- ИП освобождаются от декларирования предполагаемого дохода.
9
Климова, М.А. Налоги и сборы с заработной платы / М.А. Климова. - М.: Налоговый вестник, 2017. - 335 c.