12
- Увеличение МРОТ.
- Изменения в уплате госпошлины за регистрацию бизнеса.
- 3% взноса с прибыли всё так же будут уходить в регионы и 17% — в казну.
- Изменения в условиях акцизных платежей.
10
- Тестирование новой системы налогообложения для самозанятых в
некоторых регионах.
Одно из главнейших изменений в финансовой сфере, которое вступит в
силу уже с 1 января 2019 – НДС. Теперь он составит не 18, а 20%.
Даже такая простая выплата, как налог с зарплаты, имеет в себе
множество уточнений и дополнений, в которых очень легко запутаться.
Однако, при необходимости, разобраться можно просто — главное,
внимательно изучать нужные статьи НК РФ и быть в курсе последних
изменений в системе, если такие вводятся.
1.2. Бухгалтерский и налоговый учет НДФЛ и расчетов с бюджетом
и страховых взносов
Бухучет НДФЛ ведется на счете 68.01 в разрезе аналитик: налог, пени,
штрафы за нарушение налогового законодательства по налогу на доходы
физических лиц (НДФЛ).
Согласно НК РФ, расчет и удержание подоходного налога должен
производить тот, кто выплачивает доход физическому лицу, так называемый
источник выплаты.
С точки зрения налогового законодательства, источник выплаты
доходов физлицам является налоговым агентом. Его обязанностью является
перечисление в бюджет НДФЛ с суммы выплаченных вознаграждений не
позднее дня, следующего за перечислением денежных средств работнику, за
исключением двух случаев:
10
Тимерханова, Т.М. Законодательство в учете труда и заработной платы: изменения в 2019 году / Т.М.
Тимерханова // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2019. – № 2. – С. 44 – 49.
13
- оплаты больничного листка;
- выплаты отпускных.
Для указанных случаев сроком уплаты подоходного налога является
последний день месяца, в котором были выплачены отпускные или пособие
по листку нетрудоспособности.
Расчет НДФЛ производится по ставке 13 % за исключением
следующих случаев:
1. Доходы, облагаемые по ставке 35 %:
- выигрыш призов (в лотерее, в рекламной акции и т. п.);
- проценты по банковским вкладам;
- проценты по облигациям российских компаний;
- экономия на проценте по кредиту;
- кредитных потребительских и сельскохозяйственных кооперативов от
предоставления займов.
11
2. Доходы, облагаемые по ставке 30 %:
- нерезидентов РФ, за исключением дивидендов от российских организаций,
заработка высококвалифицированных специалистов, а также
вознаграждения, полученные нерезидентами от некоторых видов трудовой
деятельности, установленных пунктом 3 статьи 224 НК РФ;
- по ценным бумагам, за исключением перечисленных в п. 5 ст. 224 НК РФ.
3. Доходы, облагаемые по ставке 15 %:
- дивиденды от российских компаний, полученные нерезидентами.
4. Доходы, облагаемые по ставке 9 %:
- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до
01.01.2007;
- учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по
ипотечным сертификатам участия, выданным до 01.01.2007.
12
11
Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2015. –
172 с.
12
Пашуто, В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии / В.П. Пашуто. – М.: Кнорус,
2015. – 320 с.
14
Когда начислен НДФЛ, проводка возникает по кредиту счета 68.01 в
корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, по которым начислены
доходы.
В зависимости от вида получаемых работником вознаграждений
проводки по начислению налога на доходы физических лиц имеют
следующие корреспонденции:
1. Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ:
- с зарплаты;
- с больничных;
- с отпускных;
- с премий;
- с командировочных сверх норматива;
- с материальной выгоды от экономии на процентах.
2. Дт 73 Кт 68.01 — начислен подоходный:
- с материальной помощи свыше 4000 рублей,
- с подарков свыше 4000 рублей.
3. Дт 75 Кт 68.01 — начислен НДФЛ с дивидендов учредителям.
4. Дт 76 Кт 68.01 — подоходный налог с выплат по договору ГПХ лицам,
не состоящим в штате.
Когда удержан НДФЛ, проводка дополнительная не возникает, потому
что удержание подоходного налога происходит в момент выплаты дохода
физлицу. Поскольку доход выплачивается за вычетом начисленного налога,
то это и есть операция по удержанию подоходного налога налоговым
агентом. До тех пор, пока доход за вычетом подоходного налога не выплачен,
НДФЛ не считается удержанным.
13
13
Пронина, Е. Учет оплаты труда / Е. Пронина // Кадровый вопрос. - 2014. - N 7. - С. 69 - 121.
15
Таблица 1. Типовые проводки по начислению НДФЛ
Операции
Дебет
Кредит
Начислен подоходный с зарплаты
70
68.01
Перечислен налог в бюджет (одновременно с выплатой
зарплаты)
68.01
51
Начислен НДФЛ с суммы пособия по больничному
70
68.01
Перечислен НДФЛ с больничного в последний день
месяца
68.01
51
Начислен подоходный налог с распределенных
дивидендов
75
68.01
Перечислен налог с дивидендов в день выплаты
доходов
68.01
51
Начислен подоходный с суммы превышения
нормативных расходов по командировкам
70
68.01
Начислен подоходный на сумму матвыгоды по экономии
на процентах по займу, полученному работником
70
68.01
Начислен НДФЛ с суммы материальный помощи свыше
4000 рублей
73
68.01
Перечислен подоходный с материальной помощи
одновременно с выплатой матпомощи
68.01
51
Начислен НДФЛ с суммы выданного работнику подарка
73
68.01
Перечислен НДФЛ со стоимости подарка в день
получения подарка работником
68.01
51
Страховые взносы в бухгалтерском учете ежемесячно начисляют только
организации-работодатели в том месяце, к которому относятся взносы.
Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними же. Согласно
ТК РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее, чем за три
дня до начала отдыха. А значит, страховые взносы на всю сумму отпускных
должны быть начислены в тот же момент, что отпускные, даже если отпуск
начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился
в другом.
14
Для учета страховых взносов планом счетов предусмотрен 69
счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета
второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы в ПФР, в ФФОМС,
а также взносы в ФСС на случай болезни и материнства, и взносы
от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражают
по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:
14
Пронина, Е. Учет оплаты труда / Е. Пронина // Кадровый вопрос. - 2014. - N 7. - С. 69 - 121.
16
- Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «ОПС» — начислены взносы
в ПФР;
- Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным
ФОМС» — начислены взносы в Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования;
- Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам
на случай временной нетрудоспособности и материнства» — начислены
взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;
- Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам
от несчастных случаев и профзаболеваний» — начислены страховые взносы
в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.
Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный
счет»:
- Дебет 69 субсчет «ОПС» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены взносы
в ПФР на страховую часть пенсии;
- Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» Кредит 51 «Расчетный счет» —
уплачены взносы в ФФОМС;
- Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной
нетрудоспособности и материнства» Кредит 51 «Расчетный счет» —
уплачены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности
и материнства;
- Дебет 69 «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев
и профзаболеваний» Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены страховые
взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.
В соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся расходы, в том числе:
«Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов
в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное
страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации
17
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское
страхование, начисленные в установленном законодательством Российской
Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего
Кодекса».
15
В ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть
при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты
и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное
пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе
начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу
на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов
на основании п.1 ст. 264 НК РФ.
Страховые взносы уменьшают базу по налогу, уплачиваемому в связи
с применением специального налогового режима на всю сумму взносов,
в следующих случаях:
- предприятие применяет УСН и/или ЕНВД и не производит выплаты
в пользу физических лиц;
- Компания применяет УСН с базой «доходы минус расходы».
50% страховых взносов принимаются к уменьшению суммы налога,
уплачиваемого в связи с применением спецрежима в следующих случаях:
- УСН на ставке 6%,
- ЕНВД.
16
Стоимость патента страховые взносы не уменьшают.
15
Малис, Н. И. Налоговый учет / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 576 c.
16
Евменова Т.А. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты и связанных с ним расчетов/Т.А.
Евменова // Актуальные вопросы экономических наук. – 2015. – № 43. – С. 126 – 131.
18
С 31 марта 2014 года при перечислении текущих налогов и взносов
в поле 22 УИН проставляется 0. С пустым полем 22 платежное поручение
в банке не будет исполнено.
В поле 101 платежек по взносам и в ПФР и в ФСС проставляется статус
08. В полях 106, 107, 108, 110 при уплате страховых взносов проставляют 0.
Особый порядок в поле 8 , где теперь указывается адрес предприятия через //.
Особое внимание нужно обратить на заполнение поля «КБК». Из-за ошибки
в этом реквизите платеж может вернуться обратно на расчетный счет
отправителя, либо страховые взносы могут быть зачислены неправильно
или оказаться на невыясненных платежах. В этих случаях сроки уплаты
взносов, скорее всего, могут быть нарушены.
17
Штрафы и пени по страховым взносам.
Согласно ст. 25 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, если ежемесячные
платежи по страховым взносам были перечислены позже установленных
сроков, контролирующие ведомства могут начислить организации пени
за каждый день просрочки, из расчета 1/300 ставки рефинансирования.
Неустойка по страховым взносам законодательно не предусмотрена, а вот
штрафы весьма значительны. Вашу компанию могут оштрафовать за то,
что вы не успели в срок зарегистрироваться во внебюджетных
фондах или предоставили отчетность по страховым взносам с опозданием,
или по неустановленной форме. Это не исчерпывающий перечень
для штрафа компании, который может выписать внебюджетный фонд.
Страховые взносы во внебюджетные фонды уплачиваются не позднее 15-
го числа месяца, следующего за месяцем начисления. Если день уплаты
приходится на выходной или праздничный день, то срок переносится
на ближайший следующий за ним рабочий день. С 1 января 2019 г.
Начисление и уплата страховых взносов производится в рублях и копейках
(п.5 и п.7 ст.15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).
17
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2016. - 552 c.
19
1.3. Порядок проведения контроля расчётов и уплаты страховых
взносов и НДФЛ
Налоговым кодексом РФ установлен следующий порядок контроля за
корректным и своевременным проведением уплат сумм на страхование:
1. Медицинское страхование и страхование пенсий становится объектом
контроля со стороны ФНС.
2. Пенсионный фонд продолжает осуществляет контроль за проведением
операций по документам за время до начала 2017 года.
18
В органы ФНС должны передаваться единые расчёты по всем
страховым взносам, производимым с 2017 года. Первым таким отчётом стал
отчёт за 1 квартал этого года.
- В ПФ РФ должны предоставляются все отчёты, имеющие отношение к
выплатам до 2017 года. Это относится и к уточнённым данным. Это означает,
что РСВ-1, как и раньше, должен быть передан в ПФ до 15 февраля
следующего месяца после отчётного, а электронная версия – до 20-го.
- Вся информация, касающаяся персонифицированного учёта (формы СЗВ-
М) и стажа застрахованных сотрудников, также должна подаваться в ПФ РФ.
- ФСС сохранил за собой полномочие на получение отчётов по 4-ФСС и
травматизму, относящихся к периоду по 31 декабря 2016 года.
На Налоговые службы возложена функция осуществлять контроль за
тем, как на предприятиях производятся начисление и уплата страховых сумм
с января 2017 года, их своевременность и правильность. Это относится также
к проведению выездных и камеральных проверок. Все эти же проверки, но
относящиеся к срокам до 2017 года, производит ФСС. Она же осуществляет
контроль за 2017 год совместно с налоговой службой.
Все начисления и уплаты штрафов и недоимок, касающиеся периода до
конца 2016 года, должны проходить через ФНС. Зачётом и возвратом
18
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. – М.: Юрайт, 2015. – 992 с.
20
излишне выплаченных и начисленных сумм, предоставлением отсрочек
также занимается этот орган.
19
Если у предприятия имеются переплаты до 2017 года по взносам, то за
их возвратом следует обращаться одновременно в налоговую и ПФ.
Страховые взносы в 2017 году переходят под контроль ФНС. Как
платить и отчитываться, смотрите в видео ниже:
Документы для отчетов
- Все готовые отчёты по начислению и уплате взносов с 2017 года требуется
отравлять в ФНС РФ (это не относится к выплатам по травматизму).
- Введена в действие совершенно новая единая форма квартальных отчётов,
которая одобрена и утверждена ФНС. В неё вписываются сведения, которые
раньше вносились одновременно в 4 формы отчёта: РСВ-1, РСВ-2, РВ-3, 4-
ФСС.
- Срок сдачи такой отчётности – до 30 числа месяца, идущего следующим
после расчётного. Первыми такими отчетами стали итоги первого квартала
2017 года.
- Предприятия, где работают больше 25 человек, должны отправлять отчёты
в электронном виде. Все другие организации вправе передать свои отчёты в
бумажной форме. Сроки предоставления отчётов не изменились: они должны
быть переданы не позже 30 числа, следующего за кварталом, за который
производится отчёт.
- Если информация о полной выплаченной сумме взносов на пенсионное
страхование не совпадает с информацией по отдельному работнику, отчёт
считается несданным. Страхователь получает извещение о несоответствии
сведений. Корректировочный отчёт должен быть отправлен в течение 5 дней.
При этом сроком сдачи отчёта считается дата передачи первоначальных
сведений.
- В ФСС передаётся ранее утверждённый (2016) бланк 4-ФСС. Сроки сдачи
отчёта также не изменились.
19
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2016. - 552 c.
21
- Отчетности в ПФР изменений не претерпели. СЗВ-М заполняется и
передается в прежнем виде. Поменялся только срок передачи СЗВ-М: его
следует передавать до 15-го числа месяца, который идет за отчётным. Раньше
это делалось до 10-го числа.
- В 2017 году планируется ввести совершенно новый вид отчёта, который
впервые будет сдан до 1 марта 2018 года по итогам 2017 года (нов.редакция
п.2 ст.11.ФЗ №27 от 01. 04. 1996 ).
Этот отчёт касается информации о стаже работников и работодателей.
Раньше сведения о стаже вводились в РСВ-1 и сдавались ежеквартально. С
2019 года отчёт по стажу становится ежегодным.
20
Внутренний финансовый контроль
Внутренний финансовый контроль осуществляет Служба внутреннего
контроля. Это утверждённая структура внутри организации с определённой
методикой проведения процедур, целью которой является контроль:
- всех производимых действий предприятия;
- правильности исчисления налогов, сборов, страховых взносов;
- своевременности и полноты уплаты всех сумм;
- достоверности всех сведений, внесённых в отчётность.
Эта система позволяет добиться упорядоченности и эффективности
хозяйственной деятельности, сохранения финансовой стабильности,
соблюдения законности и предотвращения ошибок при планировании и
проведении любых операций.
- Руководитель и собственник предприятия несут полную ответственность за
полноценное функционирование и совершенствование СВК, системы
внутреннего контроля на предприятии.
- Предприятие самостоятельно производит разработку методики, порядка и
способов оценки СВК, а также разрабатывает план процедур внешнего и
внутреннего аудита в зависимости от результатов деятельности СВК.
20
Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. – М.: Проспект, 2015. – 240 с.