62
величиной налога, возвращенного налогоплательщику (стр. 090). Если это
присутствует, то говорит о неполном перечислении платежей в бюджет.
2.2 — соответствие дат фактических платежей датам, указанным как срок для
перечисления налога (стр. 120). Платежи, осуществленные позднее, будут
свидетельствовать о нарушении срока оплаты.
Рассмотрим контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ
и прибыльной декларации.
Сверка данных 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и декларации по прибыли
3 группа КС применяется только для проверки годового отчета 6-
НДФЛ, данные которого сопоставляются со сравнимыми сведениями,
внесенными в отчетность:
- 2-НДФЛ, сдаваемую только по году (п. 2 ст. 230 НК РФ) и имеющую
признак 1 (т. е. по тем доходам, в отношении которых налоговый агент
исполняет все необходимые функции: начисления, удержания и
перечисления в бюджет налога).
- По налогу на прибыль, включающую данные о выплате доходов всем
физлицам (приложение 2 к декларации по прибыли) также только в отчете за
год (п. 1.8 порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС
России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). Это приложение заполняется при
наличии в году физлиц, которым выплачиваются доходы, возникшие по
операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных
сделок или в виде выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Эту группу КС составляют такие соотношения:
3.1 — общая величина начисленного дохода (стр. 020) по каждой из
примененных ставок (стр. 010) должна совпадать с итоговым значением
суммы дохода по аналогичной ставке для отчетности 2-НДФЛ и с такими же
данными, показанными для той же ставки в стр. 020 приложения 2 к
декларации по прибыли;
3.2 — объем доходов в виде дивидендов (стр. 025) должен совпасть с
аналогичной суммой, показанной во всех справках 2-НДФЛ по коду 1010, и
63
величиной дохода, отраженной по такому же коду в приложениях 2 к
декларации по прибыли;
3.3 — рассчитанный по соответствующей ставке (стр. 010) налог (стр. 040)
должен быть равен общей сумме налога для такой же ставки по всем
справкам 2-НДФЛ и величине налога, указанной для той же ставки в стр. 030
приложения 2 к декларации по прибыли;
3.4 — информация о величине неудержанного налога (стр. 080) должна
соответствовать общей сумме таких же показателей по всем справкам 2-
НДФЛ и сумме строк 034 приложений 2 к декларации по прибыли;
3.5 —данные о количестве лиц, получивших доходы (стр. 060) должны
совпасть с количеством поданных в ИФНС справок 2-НДФЛ и количеством
приложений 2, оформленных к декларации по прибыли.
Если ФНС обнаружит расхождения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, то потребует
представить пояснения по нестыковкам. При этом разница в 6-НДФЛ и 2-
НДФЛ за 2018 год на 1 рубль несчитаетсякритичной.
Сопоставление отчета с иными данными
В эту группу (4) включено КС 4.1, согласно которому величина
фиксированного авансового платежа (стр. 050) не может остаться
неуказанной при наличии выданного отчитывающемуся лицу документа
(патента), обязывающего его к уплате такого платежа (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Вносить данные в эту строку в форме 6-НДФЛ должны налоговые агенты, к
которым налогоплательщики, работающие по патенту, представили
уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения
исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных
налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Если стр. 050 заполнена, а сведений о выдаче патента в ИФНС нет, то
сумма начисленного к уплате налога оказывается неправомерно заниженной.
Кроме этого, суммы в строках 020 и 025 налоговики сравнивают со
строкой 050 «База для исчисления страховых взносов» раздела 1 подраздела
1.1 из расчета по взносам. Это предусмотрено контрольными соотношениями
64
к ЕРСВ (письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@)/. Если при этом
доход по 6-НДФЛ окажется меньше базы по взносам, налогоплательщик
будет обязан это объяснять.
Знание контрольных соотношений, применяемых ИФНС при проверке
отчетов 6-НДФЛ, позволит составителю этой формы уже на этапе ее
подготовки самому проверить те параметры, на которые при контроле будут
ориентироваться налоговые органы. Тем самым сократятся риски выявления
неувязок в отчетности, необходимости дачи пояснений по ним и
представления уточненных отчетов.
Проверка расчета по страховым взносам 2018
Заполняя отчет «Расчет по страховым взносам» нужно соблюдать
правила, утвержденные приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551
(приложение № 2). Чтобы плательщику быть абсолютно уверенным в
корректности и правильности всех показателей, готовый расчет должен
пройти дополнительную проверку. Где и как проверить расчет по страховым
взносам, чтобы сдать его без проблем и вовремя, при каких нарушениях
контрольных соотношений ИФНС не примет отчетность — на эти и другие
вопросы ответит наша статья.
Как проводится проверка расчета по страховым взносам в 2018 г.
Инспекторы проверяют полученные расчеты при помощи контрольных
соотношений, утверждаемых ФНС РФ. С начала 2018 года Налоговая служба
РФ усилила контроль за правильностью заполнения расчета по страхвзносам.
Связано это с внесением изменений в п.7 ст. 431 НК РФ с 01.01.2018 г.,
добавивших налоговикам несколько оснований для отказа в приеме
отчетности.
С 01.01.2018 г. для проверки выгрузки расчета по страховым взносам
инспекторами используются действовавшие ранее соотношения так
называемой «версии 2» (опубликованы в письме ФНС РФ от 30.06.2017 №
БС-4-11/12678) и дополнительно утвержденные в связи с внесением
изменений в п. 7 ст. 431 НК РФ (письмо ФНС РФ от 13.12.2017 № ГД-4-
65
11/25417). На сегодня действует более трехсот контрольных соотношений,
которыми следует пользоваться при проверке отчета «Расчет по страховым
взносам»-2018 — все они были сведены в одну таблицу, приведенную в
письме ФНС РФ от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043 (версия 3).
Когда ИФНС не примет расчет по страховым взносам
Инспекция, после того, как проверит единый расчет по страховым
взносам, посчитает его непредставленным при наличии ошибок в следующих
строках:
- 210, 220 и 240 подраздела 3.2.1 по сумме выплат в пользу застрахованных
лиц, «пенсионной» базе в пределах лимита и взносам, начисленным с нее;
- 280 и 290 раздела 3.2.2 по сумме выплат, на которые начисляются
страхвзносы по дополнительному тарифу и по начисленным по
этомудоптарифу взносам.
Кроме того, после проверки контрольных соотношений «Расчет по
страховым взносам» сочтут непредставленным при наличии несоответствий
между суммированными показателями по физлицам (раздел 3) и
аналогичными показателями по компании (подразделы 1.1, 1.3), а также при
недостоверности персональных данных физлиц.
Иные нарушения, не приводящие к отказу в приеме, которые может
выявить по расчету страховых взносов в 2018 году проверка контрольных
соотношений, могут быть как внутренними, так и междокументными —
выявленными между данными расчета и формой 6-НДФЛ, или
информацией от Фонда соцстрахования.
Проверка расчета постраховым взносам-2018: если ИФНС нашла
ошибки.
В случае если проверка отчета «Расчет по страховым взносам» выявила
нарушения, при которых отчет представленным считаться не может,
страхователь получит от ИФНС уведомление об этом. При электронной
сдаче отчетности уведомление поступает страхователю после получения
66
расчета инспекцией не позднее следующего дня, а сдающим «бумажный»
вариант — в течение 10 дней.
42
Не прошедший проверку единый «Расчет по страховым взносам»
придется исправить, устранив выявленные несоответствия, и сдать заново
как первоначальный в течение 5 рабочих дней после получения электронного
уведомления, или в течение 10 дней с даты отправки налоговиками
«бумажного» уведомления. Новый отчет, представленный с соблюдением
указанных сроков, будет считаться представленным той же датой, которой
подавался первоначально непринятый документ (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Если после того, как проверен отчет «Расчет по страховым взносам»,
выявлены недочеты, при которых расчет считается представленным, от
страхователя могут затребовать письменные пояснения (представляются в
пятидневный срок), или потребовать внести соответствующие исправления и
сдать «уточненку».
Всем страхователям, прежде чем сдавать в ИФНС отчетность по
страхвзносам, лучше самостоятельно проверить соблюдение всех
необходимых контрольных соотношений.
Как проверить отчет «Расчет по страховым взносам»-2018?
Страхователи, представляющие расчет «на бумаге», могут обратиться
непосредственно к таблице соотношений в письме от 29.12.2017 № ГД-4-
11/27043, опубликованном на сайте ФНС РФ. Проверять соотношения
плательщикам в этом случае придется вручную по приведенным в таблице
формулам.
Тем, кто использует при подготовке программное обеспечение
«Налогоплательщик ЮЛ», можно проверить отчет «Расчет по страховым
взносам» онлайн на сайте ФНС. В программу уже интегрированы все
актуальные контрольные соотношения, которые автоматически проверяются
в заполненной отчетности. Программа доступна для всех категорий
42
Новые формы. Социальное страхование 4-ФСС. Пенсионный фонд РСВ-1 ПФР. Налоговый расчет по
авансовому платежу по налогу на имущество организации. - М.: Ось-89, 2017. - 853 c.
67
плательщиков и позволяет проверить расчет по страховым взносам онлайн
бесплатно. Кроме контрольных соотношений, сервис проверяет правильность
заполнения расчета и электронные форматы. При сдаче расчета электронно,
сформированный файл через сайт можно отправить в ИФНС.
Итак, плательщикам перед сдачей расчета нужно убедиться в
правильности его заполнения, сопоставив между собой все показатели.
Проверять расчет по страховым взносам-2018 онлайн, либо вручную, следует
с помощью действующих контрольных соотношений ФНС РФ.
3.3. Мероприятия по совершенствованию учета и устранению
ошибок по расчету НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды
Учет НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды в бухгалтерском учете
в 2019 году может сопровождаться рядом таких типичных ошибок:
- Неправильный расчет среднесписочного количества сотрудников.
- Проводки по начислению зарплаты не формируются, то есть
корреспонденция счетов составляется при выдаче средств.
- Фактические ошибки при исчислении сумм зарплаты, нарушение
порядка расчета (например, вычет алиментов из полной суммы заработной
платы, не облагаемой НДФЛ).
В налоговой базе при расчете НДФЛ учитывается стоимость обучения
подчиненных, проводимого по инициативе компании, в ее интересах.
Налоговые вычеты являются безосновательными. Исправление допущенных
ошибок в налоговых документах. Предполагается, что бухгалтеру
необходимо подать дополнительную уточняющую декларацию, а не вносить
корректировки от руки.
Таким образом, можно сделать вывод, что большинство наиболее
распространенных ошибок в бухгалтерском учете заработной платы имеют
механический характер. С целью их ликвидации необходимо проявить
68
большее внимание к учету или использовать особые компьютерные
программы для проведения соответствующих процедур.
Пример расчета и учета заработной платы ООО «Полимерстрой»
Клименко В.В. имеет оклад 35.000 руб. в месяц и ежемесячно получает
надбавку в объеме 1200 руб. за выслугу лет. На основании исполнительного
листа Клименко обязан выплачивать алименты в объеме 25% от зарплаты.
Компания выплачивает страховые взносы по ставке 3,1%, а также взносы в
ПФ РФ, ФСС и ОМС – 30%.
Таким образом, расчет заработной платы к выдаче имеет следующий
вид: НДФЛ составит: (35.000 + 1200) * 13% = 4706 руб.
Сумма дохода Клименко, с которой удерживаются алименты: 35.000 –
4706 = 30.294 руб.
Сумма алиментов составит: 30.924 * 25% = 7573,5 руб.
На руки Клименко получит: 36.200 – 4706 – 7573,5 = 23.920,5 руб.
Проводки по данной операции будут следующие:
- Д-т 20 – К-т 70 – начислена зарплата и надбавка за выслугу (36.200
руб.).
- Д-т 20 – К-т 69/1 – начислены суммы страховых взносов (36.200 * 3,1%
= 1122,2 руб.).
- Д-т 20 – К-т 69 – начислены взносы в ПФ РФ, ФСС и ОМС (36.200 *
30% = 10.860 руб.).
- Д-т 70 – К-т 68 – удержан НДФЛ (4706 руб.).
- Д-т 70 – К-т 76 – удержаны алименты (7573,5 руб.).
- Д-т 70 – К-т 50 – выплачена зарплата из кассы предприятия (23.920,5
руб.). Ответственность работодателя за нарушение трудового
законодательства в части расчетов с подчиненными по зарплате. За
нарушение регламента выдачи зарплаты сотрудникам компании
предусматривается административная и уголовная ответственность
нанимателя.
69
Исходя из ст. 5/27 КоАП РФ административная ответственность
заключается в уплате штрафа в размере: для должностных лиц – от 1 до 5 тыс.
руб.; для компании – от 30 тыс. до 50 тыс. руб. Помимо этого, трудовая
инспекция также может приостановить деятельность предприятия на период
до 90 дней. Уголовная ответственность наступает для нанимателя, если
расчеты по заработной плате не осуществлялись более двух месяцев (ст.
145.1 УК РФ). При этом, она грозит только управленцу компании. Также,
если невыплата зарплаты повлекла за собой тяжкие последствия, управленец
будет обязан выплатить средства в размере от 100 до 500 тыс. руб. Таким
образом, учет зарплаты в коммерческих и бюджетных компаниях является
систематизированным и законодательно регламентированным процессом,
имеющим отличия ввиду различных планов счетов. Работодателю
рекомендуется внимательно следить за состоянием законодательства и
грамотно реализовывать процедуры начисления и выдачи зарплаты.
Ошибки при сдаче РСВ: неверное отражение данных по штату ООО
«ЛИТ»
Контрольное соотношение в налоговой отчетности — это соответствие
цифр, отраженных в одной части (строке, поле, графе) отчета, тем цифрам,
что показываются в другой части документа (а иногда и в совсем другом
отчете).
Контрольные соотношения по РСВ закреплены в письме ФНС России
от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@. Их несоблюдение — одна из самых частых
ошибок при сдаче расчета по страховым взносам.
В случае если расчет заполняется в электронном виде, например, с
помощью специального модуля, входящего в состав ПО для налоговой или
бухгалтерской отчетности, эти ошибки, как правило, фиксируются
автоматически. И практически исключено, что они «проскочат» в отчет.
Если РСВ сдается на бумаге и заполняется вручную, то возможен
противоположный сценарий, поскольку крайне сложно соблюсти
официальные контрольные соотношения, условно говоря, с калькулятором в
70
руках. Поэтому лучше процесс заполнения формы автоматизировать в части
проверки контрольных сумм.
Форматно-логический контроль: ошибка 400400011 и прочие
С одной стороны, форматно-логический контроль (ФЛК) включает в
себя проверку контрольных соотношений конкретных цифр. С другой —
предполагает гораздо более углубленный анализ различных показателей в
отчете. Например, в целях выявления ошибок в самих цифрах (которые при
этом могут «соотноситься» вполне корректно). Данный контроль также
проводится автоматически — с применением специальных ведомственных
программ ФНС.
Особенность форматно-логического контроля в том, что он проводится
полностью ФНС. Пользователь не может принять в нем участие. Но знать
основные критерии, используемые налоговиками, в любом случае полезно.
Эти критерии прописываются главным образом на уровне
внутриведомственной документации и не публикуются в нормативных актах,
подобных административным регламентам ФНС.
К числу основных действующих документов, в которых отражены
действующие критерии по ФЛК, можно отнести разработанный ГНИВЦ
ФНС России классификатор ошибок файлов, принятых по ТКС. В нем
сказано, к примеру, что распространенный код ошибки 0400400011 в расчете
по страховым взносам обозначает, что нарушено равенство значения суммы
страховых взносов по работодателю совокупной сумме взносов по
застрахованным лицам.
43
Ознакомимся с примерами некоторых частых ошибок в РСВ, которые
могут быть обнаружены как при проверке контрольных соотношений, так и в
процессе проведения ФЛК.
Есть ошибки, связанные с неверным отражением в РСВ тех или иных
персональных сведений о сотрудниках. Примеры таких ошибок ООО «ЛИТ»:
43
Новые формы. Социальное страхование 4-ФСС. Пенсионный фонд РСВ-1 ПФР. Налоговый расчет по
авансовому платежу по налогу на имущество организации. - М.: Ось-89, 2017. - 853 c.
71
1. Неотражение в разделе 3 сведений о сотрудницах, которые находятся
в декрете.
Несмотря на то что такие сотрудницы фактически не осуществляют
трудовую деятельность и на пособия, выплачиваемые им, взносы не
начисляются, их следует относить к числу застрахованных лиц и показывать
в РСВ.
2. Неверное указание Ф.И.О. и СНИЛС работников.
Неверное указание Ф.И.О. может быть обусловлено тем, что
сотрудница вышла замуж, а в кадровом учете ее фамилия не была изменена
(и попала в прежнем виде в бухгалтерскую программу для составления РСВ).
Ошибка в СНИЛС — редкость. Обычно она возникает при невнимательном
заполнении расчета вручную.
3. Неотражение в РСВ сведений о директоре — единственном
учредителе, у которого нет трудового договора с хозяйственным обществом.
Несмотря на то что директор в рассматриваемом случае не получает
облагаемых взносом выплат (на дивиденды взносы не начисляются), данные
о нем нужно фиксировать в расчете. Более того, если у фирмы вообще нет
сотрудников, работающих по трудовым договорам, то сдать нужно нулевой
РСВ, в котором будут приведены сведения только о руководителе (письмо
Минфина России от 24.03.2017 № 03-15-07/17273).
Ошибки по цифрам
Встречаются и различные ошибки, связанные с некорректным
отражением в РСВ цифр. Например:
1. Неотражение в отчете выплат, не облагаемых взносами.
Игнорировать такие выплаты недопустимо. Рассматриваемая ошибка
даст повод ФНС не только инициировать санкции за ее совершение, но и
обвинить работодателя в грубом нарушении налогового учета (что
предусматривает штрафы по ст. 120 НК РФ).
2. Исключение из отчета зарплаты, начисленной в текущем отчетном
периоде, но выплаченной в следующем.