3
АННОТАЦИЯ
Тема выпускной квалификационной работы: «Бухгалтерский учет и
аудит расчетов с дебиторами и кредиторами (на примере ООО
«МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬)¬.
Цель данной работы - разработка предложений по совершенствованию
организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО
«МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе изложены теоретические аспекты учета и аудита
расчетов с дебиторами и кредиторами. Во второй главе отражены
особенности организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами в
ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬. Третья глава посвящена аудиту и
разработке предложений по совершенствованию организации учета расчетов
с дебиторами и кредиторами ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬.
Объем выпускной квалификационной работы составляет 66 страниц
печатного текста. В работе содержится 12 таблиц, 14 приложений. Для
написания ВКР было использовано 24 источника литературы.
Ключевые слова: дебиторы, кредиторы, бухгалтерский учет,
задолженность, расчеты, аудит, планирование, проверка.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ..........8
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов с
дебиторами и кредиторами.....8
1.2 . Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами......17
1.3. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами: цели, задачи и источники
информации для его проведения..21
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И
КРЕДИТОРАМИ В ООО «МЕЛХИСЕДЕК
ЛЮКС¬...24
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «МЕЛХИСЕДЕК
ЛЮКС¬...24
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами в ООО
«МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬.28
2.3. Организация бухгалтерского учета расчетов с кредиторами в ООО
«МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬.34
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ООО
«МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬ И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕГО
РЕЗУЛЬТАТАМ..40
3.1. Планирование внутреннего аудита в ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬..40
3.2. Проведение внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬44
3.3. Результаты аудита: выявленные недостатки в учете расчетов с дебиторами
и кредиторами и рекомендации по их устранению на предприятии 49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ...54
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ..57
ПРИЛОЖЕНИЯ.. 60
5
ВВЕДЕНИЕ
При ведении финансово-хозяйственной деятельности предприятия
возникают взаимоотношения, отражающие взаимные обязательства. Эти
обязательства могут быть связаны с покупкой или продажей материальных
ценностей, выполнением работ или оказанием услуг. Также возникают
взаимодействия с государственными и негосударственными фондами в
отношении уплаты налогов и сборов, с банками в контексте кредитирования,
и другими юридическими и физическими лицами.
Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов
между контрагентами создают предпосылки для возникновения нарушений в
процессе осуществления расчетов с дебиторами и кредиторами. В результате
этих нарушений информация о кредиторской и дебиторской задолженности
предприятия искажается.
Вопросы учета дебиторской и кредиторской задолженностей остаются
актуальными, несмотря на улучшение экономической ситуации в стране.
Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия требует
тщательного изучения этих показателей..
Аудиторская проверка расчетных операций между предприятием и
контрагентами помогает оценить эффективность системы расчетов, выявить
слабые места и дать рекомендации по их устранению.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что правильная
организация расчетов с дебиторами и кредиторами имеет большое значение
для обеспечения своевременного поступления денежных средств и ускорения
оборачиваемости оборотных средств. Важно, чтобы предприятие имело
четкие процедуры отражения дебиторской и кредиторской задолженности,
контроля за оплатой и взыскания просроченной задолженности. Так как
рыночная экономика не стабильна, риск несвоевременного исполнения
6
обязательств по договорам увеличивается, что приводит к появлению
просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому важно
проводить регулярный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Целью данной работы является разработка предложений по
усовершенствованию организации учета расчетов с дебиторами и
кредиторами на примере ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬.
Для достижения указанной цели требуется решение следующих задач:
- раскрыть теоретические аспекты учета и аудита расчетов с
дебиторами и кредиторами;
- проанализировать организацию бухгалтерского учета расчетов с
дебиторами и кредиторами в ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬;
- провести аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО
«МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬;
- исходя из результатов аудита разработать рекомендации по
усовершенствованию организации учета и улучшению состояния расчетов с
дебиторами и кредиторами для ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬.
Объект исследования – ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬, основным
видом деятельности которого является Торговля оптовая зерном, семенами и
кормами для животных
Предмет исследования - учет и аудит расчетов с дебиторами и
кредиторами.
Основой выпускной квалификационной работы являются научные
исследования отечественных и зарубежных экономистов, а так же
соответствующая законодательная база по теме работы. В процессе
7
написания работы был использован статистический и табличный анализ
данных.
Для проведения данного исследования использовались данные из
отчетности и учетной системы ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬ за 2022-2023
гг.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
расчетов с дебиторами и кредиторами
Законодательство Российской Федерации в сфере бухгалтерского
учета, которое является весьма обширной и многогранной областью
правового регулирования, охватывающей множество аспектов организации и
ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности на
территории Российской Федерации, представляет собой масштабный и
разветвленный комплекс разнообразных нормативных правовых актов,
содержащих обязательные для исполнения всеми хозяйствующими
субъектами, осуществляющими свою деятельность на территории
Российской Федерации, предписания и нормы, регулирующие и
устанавливающие порядок организации и ведения бухгалтерского учета
этими хозяйствующими субъектами.
Основополагающим документом, имеющим ключевое и определяющее
значение для регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации,
является принятый 6 декабря 2011 года Федеральный закон No 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете", который устанавливает общие обязательные
принципы и основные требования к ведению бухгалтерского учета и
составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности всеми организациями
на территории Российской Федерации, тем самым закрепляя правовые нормы
и правила, обеспечивающие единообразие ведения бухгалтерского учета в
Российской Федерации.
Помимо упомянутого Федерального закона "О бухгалтерском учете",
правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
также осуществляется посредством принятия множества подзаконных
9
нормативных правовых актов Правительством Российской Федерации,
федеральными органами исполнительной власти, Банком России как
мегарегулятором финансового рынка и иными государственными
регулирующими инстанциями, уполномоченными осуществлять функции по
регулированию бухгалтерского учета в пределах предоставленных им
законодательством полномочий и компетенции.
Что касается такого важного аспекта бухгалтерского учета, как учет
расчетов организаций с дебиторами и кредиторами, возникающих в процессе
осуществления организациями своей хозяйственной деятельности, то
порядок его осуществления и надлежащего документального оформления
регламентируется целым рядом ключевых нормативных правовых
документов. Во-первых, это уже упомянутый Федеральный закон "О
бухгалтерском учете", устанавливающий общие принципы и правила
отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций таких объектов
учета, как дебиторская и кредиторская задолженность. Во-вторых, весьма
важное значение имеет Гражданский кодекс Российской Федерации,
поскольку именно данный кодифицированный нормативный правовой акт
определяет основания возникновения, порядок изменения и прекращения
гражданско-правовых обязательств, лежащих в основе дебиторской и
кредиторской задолженностей, подлежащих отражению в бухгалтерском
учете и отчетности организаций. В-третьих, существенное значение имеют
подзаконные нормативные правовые акты в сфере регулирования
бухгалтерского учета, такие как Положения по бухгалтерскому учету,
утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации, которые
детально регламентируют и регулируют порядок надлежащего
документирования и отражения в бухгалтерском учете и отчетности
организаций всевозможных фактов хозяйственной жизни, связанных с
расчетами организаций с контрагентами - дебиторами и кредиторами.
10
Итак, можно резюмировать, что правовое регулирование такого
важнейшего участка бухгалтерского учета, как учет расчетов с дебиторами и
кредиторами, в Российской Федерации осуществляется посредством
комплекса взаимосвязанных нормативных правовых актов, включающего как
базовые законы и кодифицированные акты, так и многочисленные
подзаконные нормативные документы уполномоченных федеральных
органов государственной власти. Данная система правового регулирования
призвана обеспечить единообразие, полноту и достоверность отражения в
бухгалтерском учете и отчетности организаций данных об их расчетах с
контрагентами - дебиторами и кредиторами.
Гражданский кодекс Российской Федерации, являющийся важнейшим
базовым нормативным правовым актом в системе законодательства
Российской Федерации, призванным комплексно и всесторонне
урегулировать наиболее значимые имущественные и личные
неимущественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления
гражданского оборота между физическими и юридическими лицами на
территории Российской Федерации, содержит ряд ключевых норм и
положений, имеющих непосредственное отношение и оказывающих
существенное правовое воздействие на регулирование такого важного
объекта гражданских правоотношений, как дебиторская задолженность.
Во-первых, в статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации
представлено общее, расширительное определение объектов гражданских
прав, к которым относятся любые материальные и нематериальные блага, в
том числе вещи, включая денежные средства и ценные бумаги, иное
имущество и имущественные права, работы и услуги, охраняемые
результаты интеллектуальной деятельности, нематериальные блага и многие
другие объекты гражданских прав, что позволяет сделать однозначный вывод
о том, что право требования к должнику по обязательству, образующее
11
дебиторскую задолженность, представляет собой имущественное право,
входящее в состав имущества организации-кредитора.
Во-вторых, Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает
срок исковой давности, в течение которого кредитор вправе обратиться в суд
с требованием о взыскании с должника образовавшейся дебиторской
задолженности по денежным обязательствам, при этом данный срок
составляет три года, и по его истечении право кредитора на истребование
неисполненного денежного обязательства прекращается и дебиторская
задолженность подлежит обязательному списанию с баланса кредитора,
однако если в рамках срока исковой давности кредитор предъявил иск о
взыскании задолженности, но суд удовлетворил его требования лишь
частично, то полученная от должника сумма в первую очередь должна быть
направлена на возмещение судебных издержек кредитора, во вторую очередь
- на уплату начисленных процентов за пользование чужими денежными
средствами, и только оставшаяся часть суммы подлежит зачету в счет
основного долга.
Итак, resume, Гражданский кодекс Российской Федерации, являясь
центральным нормативным актом, регулирующим имущественный оборот,
устанавливает правовой режим дебиторской задолженности как объекта
гражданских правоотношений и элемента имущества кредитора, а также
определяет срок и порядок судебного взыскания такой задолженности, что
имеет принципиально важное значение для отражения дебиторской
задолженности в бухгалтерском учете и отчетности организаций,
обеспечивая единообразие учета гражданско-правовых обязательств,
лежащих в основе возникновения дебиторской задолженности.
Правовое регулирование таких важных объектов бухгалтерского учета
и отчетности хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность на
территории Российской Федерации, как дебиторская и кредиторская
12
задолженности, возникающие в процессе осуществления этими
организациями финансово-хозяйственной деятельности, представляет собой
довольно обширную сферу правового регулирования, охватывающую
разнообразные аспекты правоотношений, связанных с возникновением,
изменением и прекращением гражданско-правовых обязательств, которые
лежат в основе дебиторской и кредиторской задолженностей организаций.
Во-первых, в соответствии с нормами Гражданского кодекса
Российской Федерации как одного из основополагающих нормативных
правовых актов в сфере регулирования имущественных и иных гражданских
правоотношений, в случае нарушения должником сроков оплаты полученных
от кредитора товаров, выполненных работ или оказанных услуг на должника
автоматически начисляются предусмотренные законом или договором
проценты за пользование чужими денежными средствами за весь период
просрочки исполнения денежного обязательства, при этом в бухгалтерском
учете кредитора увеличение кредиторской задолженности должника
происходит только на сумму начисленных процентов, фактически
признанных и подтвержденных самим должником или вступившим в
законную силу решением суда об их взыскании.
Во-вторых, в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации предусмотрена возможность уступки организацией-
кредитором принадлежащего ей права требования исполнения обязательства
должником, то есть уступки дебиторской задолженности в пользу третьих
лиц на основании предусмотренного гражданским законодательством
договора цессии, при этом порядок и конкретные условия такой уступки
права требования регулируются нормами действующего гражданского
законодательства Российской Федерации.
В-третьих, в Налоговом кодексе Российской Федерации как одном из
ключевых нормативных правовых актов, регулирующих порядок налогового