23
функционирования платежной системы Банка России, посредством которой
осуществляются расчеты между кредитными организациями.
Таким образом, приведенные нормативные документы Банка России
формируют правовую базу, на основе которой регулируются и
осуществляются безналичные и наличные расчеты на территории Российской
Федерации, а также определяются принципы функционирования
национальной платежной системы страны, при этом их неукоснительное
соблюдение является обязательным условием правомерности проведения
любых расчетных операций всеми юридическими и физическими лицами.
В соответствии с требованиями действующего законодательства
Российской Федерации в области бухгалтерского учета коммерческим
организациям необходимо разработать и официально утвердить собственную
учетную политику, в которой помимо индивидуально разработанного
рабочего плана счетов, сконструированного с учетом специфических
особенностей ведения конкретной компанией хозяйственной деятельности,
должен быть предусмотрен отдельный раздел «Расчеты¬, включающий в
себя структуру и алгоритм применения подсчетов и аналитических счетов
расчетов, методики оценки активов и обязательств, а также положения,
касающиеся технологии обработки и систематизации бухгалтерской
информации, касающейся расчетов.
Кроме того, коммерческими организациями утверждается подробный
график документооборота, закрепляющий этапы создания, проверки и
обработки расчетной документации, а также должностные инструкции
сотрудников, задействованных в процессах учета расчетов с разнообразными
контрагентами, регламентирующие и контролирующие организационные
аспекты ведения учета дебиторской и кредиторской задолженности..
24
Все вышеуказанные важнейшие внутренние нормативные документы
организации, которые непосредственным образом касаются вопросов
организации ведения учета расчётов в коммерческих структурах, официально
утверждаются руководителем соответствующей компании после их
тщательной разработки соответствующими профильными службами, такими
как отделы бухгалтерского, финансового и экономического учёта, с
обязательным соблюдением всей совокупности требований действующего
законодательства Российской Федерации и учётом специфических
особенностей ведения конкретной компанией своей хозяйственной
деятельности.
Проведение полноценного аудита расчётов с дебиторами и
кредиторами подразумевает всестороннюю проверку функционирования
сложившейся в организации системы взаиморасчётов с различными
контрагентами. При этом реализуется детальная процедура проверки
достоверности информации о расчётах, содержащейся в бухгалтерском учёте
и отчётности компании. Основной задачей аудитора является определение
степени соответствия установленного в организации порядка ведения учёта
расчётов с дебиторской и кредиторской задолженностью всем требованиям
действующего законодательства и иным нормативно-правовым актам в
данной области.
В рамках своей работы аудитор должен опираться на Федеральный
закон № 307-ФЗ (в ред. от 24.07.2023 N 355-ФЗ) «Об аудиторской
деятельности¬, регулирующий деятельность в области аудита в Российской
Федерации, который устанавливает:
1) понятие аудита и сопутствующих услуг;
2) исполнителей аудита (аудиторскую организацию и аудитора);
3) права и обязанности сторон независимой проверки;
4) требования к итогу аудита (официальному документу);
25
5) стандарты и контроль качества работы по аудиту.
Также при проведении аудита нужно руководствоваться
Международными стандартами аудита.
Международные стандарты аудита – это набор правил и условий,
которые определяют профессиональные требования и регулируют условия
проведения аудиторской работы. Они утверждаются МФБ, и проходят через
Совет по международным стандартам аудита и подтверждения
достоверности информации.
Свод международных аудиторских стандартов состоит из документов,
освещающих такие аспекты аудита:
1) вводная часть – основы подхода к аудиту и другим мероприятиям
по подтверждению качества услуг и достоверности информации, обзор
терминологии;
2) общие принципы проведения контроля качества, обязанности
аудитора, основная документация, информационный обмен с владельцем
бизнеса;
3) стандарты, направленные на оценку рисков и противодействие
обнаруженным рискам;
4) стандарты, направленные на доказательства и подтверждение
аудиторских сведений;
5) стандарты, регламентирующие услуги привлеченных аудиторов;
6) стандарты, согласно которым формулируются итоги аудита;
7) особые аспекты аудита: анализ финансовой отчетности по
принципам спецназначения.
26
1.2. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Главная задача бухгалтерского учёта расчётов с дебиторами и
кредиторами - предоставление точной, своевременной и достоверной
информацией о состоянии этих расчётов для внутренних и внешних
пользователей.
Условно можно сказать, что в основном для учёта дебиторской
задолженности на предприятии предназначены счета:
62 «Расчёты с покупателями и заказчиками¬;
71 «Расчёты с подотчётными лицами¬;
73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям¬;
75 «Расчёты с учредителями¬;
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами¬;
а для учёта кредиторской задолженности в основном предназначены
счета:
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками¬;
68 «Расчёты по налогам и сборам¬;
69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению¬;
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда¬;
75 «Расчёты с учредителями¬;
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
27
Но следует отметить, что все вышеперечисленные счета являются
активно-пассивными, значит, на них могут отражаться расчеты и с
дебиторами, и с кредиторами.
Любая хозяйственная операция, непосредственным образом связанная
с расчетами, производимыми коммерческой организацией за приобретение
товаров, материальных ценностей, работ или услуг, подлежит обязательному
отражению на синтетическом счете бухгалтерского учета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Данный счет кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому
учету товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных
услуг путем корреспондирующей записи со счетами учета указанных
объектов или счетами, на которых отражаются соответствующие затраты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы
исполнения обязательств, в том числе на авансовые платежи, через
корреспондирующую запись со счетами учета денежных средств.
Ведение аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" осуществляется путем выделения каждого предъявленного
счета в отдельный аналитический счет, а учет расчетов в режиме
рассроченных платежей ведется путем выделения отдельного аналитического
счета для каждого поставщика или подрядчика.
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками¬ предназначен для
систематизации, классификации и обобщения полной информации,
касающейся всех операций по расчётам конкретной коммерческой
организации, осуществляемым с лицами, приобретающими у неё различные
товары, готовые изделия, продукты, материальные и нематериальные активы,
а также с заказчиками выполняемых для них работ и оказываемых услуг.
28
Данный счёт дебетуется в корреспондирующей взаимосвязи со счетами
90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, предъявленные в
виде требований к оплате покупателям и заказчикам в различных расчётных
документах. Кредитуется счёт 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" в
корреспонденции со счетами учёта денежных средств и расчётов на суммы
поступивших от покупателей и заказчиков платежей, включая авансовые
предоплаты.
Ведение аналитического учёта по счёту 62 "Расчёты с покупателями и
заказчиками" осуществляется через выделение отдельных индивидуальных
аналитических счетов для учёта каждого конкретного предъявленного
покупателю или заказчику счёта-фактуры, а также посредством выделения
отдельного аналитического счёта для учёта расчётов с каждым покупателем
или заказчиком в режиме плановых рассроченных платежей.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам¬ предназначен для
систематизации, накопления и обобщения полной информации,
характеризующей не только процессы начисления, но равно и реальные
денежные поступления в бюджеты различных уровней относительно всех
видов налогов и обязательных платежей, подлежащих удержанию и
перечислению конкретной коммерческой организацией в соответствии с
действующим налоговым законодательством, а также налогов с работников
данной компании.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам¬ кредитуется на суммы,
подлежащие обязательной уплате по налоговым декларациям в бюджеты
(через взаимосвязь со счетом 99 «Прибыли и убытки¬ - на сумму налога на
прибыль организации, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬
- на сумму налога с физических лиц, удерживаемого у работодателя). По
дебету этого счета отражаются фактически перечисленные денежные
средства в бюджеты, а также суммы налога на добавленную стоимость,
29
списываемые со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям¬. Ведение аналитического учета производится
путем выделения отдельных субсчетов для учета каждого отдельно
взимаемого налогового платежа.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению¬. На
субсчете 69.09 «Страховые взносы по единому тарифу¬ учитываются
расчеты по страховым взносам, распределяемым по видам страхования.
Аналитический учет по счету ведется по видам платежей (субконто
«Виды платежей в бюджет (фонды)¬).
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬ предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате
труда.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬
отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство или учета
расходов на продажу, оплата отпусков работникам и вознаграждений за
выслугу лет. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬
отражаются выплаченные суммы оплаты труда и других выплат работникам
организации. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда¬ ведется по каждому работнику организаций.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами¬ предназначен для учета
расчетов с работниками по суммам, выданным под отчет на
административно-хозяйственные и операционные расходы. Счет 71 «Расчеты
с подотчетными лицами¬ дебетуется на выданные под отчет суммы в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитуется на
30
израсходованные суммы подотчетными лицами в корреспонденции со
счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям¬ предназначен
для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками
организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными
лицами. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям¬
отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со
счетом 50 «Касса¬ или 51 «Расчетные счета¬. По кредиту счета 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям¬ сумма платежей поступивших от
работника-заемщика в корреспонденции со счетом 50 «Касса¬ или 51
«Расчетные счета¬.
Счет 75 «Расчеты с учредителями¬ предназначен для обобщения
информации обо всех видах расчетов с учредителями по вкладам в уставный
капитал организации, по выплате дивидендов.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬ предназначен
для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и
кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по
имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам,
удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других
организаций и отельных лиц на основании исполнительных документов или
постановлений судов.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬ могут
открываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию¬;
76-2 «Расчеты по претензиям¬;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам¬;
31
76-4 «Расчеты по депонированным суммам¬.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬ обособлено.
1.3. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами: цели, задачи и
источники информации для его проведения
Целью аудита расчетов с дебиторами и кредиторами является
подтверждение данных бухгалтерской отчетности о дебиторской и
кредиторской задолженности, а также проверка правильности учета таких
расчетов. На предварительном этапе устанавливается состав дебиторской и
кредиторской задолженности, а также оценивается качество внутреннего
контроля по учету операций с контрагентами.
Задачами аудиторской проверки является:
- Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности с
проверкой даты возникновения и причины образования задолженности.
- Проверка правомерности и целесообразности возникновения
дебиторской или кредиторской задолженности, включая выявление
задолженности с истекшим сроком исковой давности и мер, принимаемых к
ее взысканию.
- Проверка соответствия заключенных договоров с юридическими
лицами на поставку материальных ценностей, оказание услуг и выполнение
работ действующему законодательству.
- Проверка документального оформления расчетов с дебиторами и
кредиторами, а также правильности оплаты за полученные товары,
материалы и услуги.
32
- Проверка правильности и полноты учета полученных товарно-
материальных ценностей (ТМЦ).
- Проверка правильности учета и отражения сумм НДС в документах и
бухгалтерском учете.
- Проверка правильности ведения аналитического учета по счетам
расчетов с контрагентами, а также отражения операций по дебиторской и
кредиторской задолженности.
- Проверка наличия организации контроля за своевременностью
погашения дебиторской и кредиторской задолженности до срока, а также
мер, принимаемых для взыскания просроченной задолженности.
- Проверка наличия штрафных санкций против поставщиков или со
стороны покупателей при нарушении договорных обязательств.
- Проверка отражения операций при оплате векселями.
- Проверка списанной дебиторской и кредиторской задолженности.
Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов с
дебиторами и кредиторами являются первичные документы, выписки банка
по расчетному и ссудному счетам, приложения к выпискам банка, журналы
регистрации счетов-фактур поставщиков, приказы руководителя и акты
инвентаризации расчетов, протоколы о зачете взаимных требований и приказ
об учетной политике.
Источниками информации для проведения аудиторской проверки
расчетов с дебиторами и кредиторами являются:
• первичные документы;
• выписки банка по расчетному и ссудному счетам;