53
Таблица 3.2
Программа проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами
54
Продолжение таблицы 3.2
55
3.2 Проведение внутреннего аудита расчетов с дебиторами и
кредиторами ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬
Была проведена проверка расчетов с дебиторами и кредиторами ООО
«МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬, изучены договора поставки ТМЦ и другие
хозяйственные договора на оказание предприятию услуг и выполнение работ.
При проверке договоров с дебиторами и кредиторами ООО
«МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬ установлено, что наличие договоров соответствует
содержанию требований Гражданского кодекса Российской Федерации.
Договоры оформлены письменным образом, содержат все
существенные условия, к которым относятся предмет, условия,
предусмотренные законодательными и нормативными актами, являющиеся
существенными для договоров данного вида.
По результатам проверки своевременности, обоснованности и
правильности отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм
задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам
установлено, что на расчетах ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬ с
поставщиками, подрядчиками, исполнителями отражена задолженность
предприятия за полученные товарно-материальные ценности, принятые
результаты выполненных работ и оказанных услуг.
Балансовый учет всех сумм подлежащих уплате денежных
обязательств перед контрагентами и требований к контрагентам,
возникающих в результате разнообразных хозяйственных сделок,
заключений договоров и операций, осуществляется путем двойной записи на
соответствующие счета активов и пассивов финансовой отчетности в строгом
соответствии с принципами, методологией и планом счетов бухгалтерского
учета.
56
Так, задолженность перед поставщиками товарно-материальных
ресурсов, исполнителями сложных строительных, ремонтных и иных работ, а
также предоставителями разнообразных сервисных услуг, не оплаченная в
сроки, предусмотренные заключенными гражданско-правовыми договорами,
отражается на детализированном аналитическом счете 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" в соответствии с условиями оплаты и
ценами, зафиксированными в указанных договорных соглашениях.
Аналогичным образом, суммы денежных требований к покупателям
продукции, работ, услуг, а также предоплат, полученных от них в
соответствии с заключенными договорами, учитываются на счете 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками".
Достоверность проработанных на предприятии данных о наличии и
размерах задолженностей по результатам всестороннего анализа первичной
бухгалтерской документации в виде счетов-фактур, накладных, актов
приема-передачи работ и др. подтверждается независимой аудиторской
проверкой.
Таким образом, балансовый учет кредиторской и дебиторской
задолженности ведется на основе первичных данных с учетом требований
плана счетов и методологии двойной записи для целей составления
достоверной отчетности.
В ходе проведения всесторонней и комплексной проверки
достоверности ведения бухгалтерского и налогового учета, отражающих все
финансовые, хозяйственные операции и события деятельности организации,
аудитором был произведен детальный и всесторонний анализ первичной
документации и всех бухгалтерских регистров, в которых отражались
операции по возникновению, учету и погашению задолженностей
поставщикам и подрядчикам, а также покупателям и заказчикам.
57
В частности, аудитор подверг всестороннему комплексному
рассмотрению карточки счетов 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", оборотно-
сальдовые ведомости по указанным счетам за весь отчетный период, а также
все первичные коммерческие документы - счета-фактуры, коммерческие
расчеты, гражданско-правовые договоры купли-продажи товаров и оказания
разнообразных услуг между организацией и ее контрагентами.
В результате всестороннего анализа имеющихся документов аудитором
был сделан вывод, что все рассмотренные договорные соглашения
составлены и оформлены в строгом соответствии с действующим
законодательством РФ, в частности, положениями Гражданского кодекса.
Произведенный комплекс мониторинга и сопоставления первичных
документов с соответствующими записями в регистрах бухгалтерского учета,
а также проведение опросов работников позволили аудитору установить
реальные объемы задолженностей перед контрагентами-поставщиками и
требований к контрагентам-покупателям.
Также аудитор подтвердил достоверность и полноту оформления
счетов-фактур, предъявляемых ООО "МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС" своим
покупателям и заказчикам, в части соответствия всем реквизитам,
предусмотренным заключенными ранее договорами на поставки и оказание
услуг.
В ходе осуществления комплекса проверочных мероприятий,
направленных на всестороннюю оценку правильности ведения
бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности всех операций
с дебиторами и кредиторами, аудитором не было обнаружено каких-либо
расхождений либо несоответствий между суммами оплаты за
предоставленный широкий спектр разнообразных услуг, оговоренными в
заключенных между сторонами гражданско-правовых договорах, и
58
аналогичными показателями в представленных к безусловному денежному
погашению первичных расчетных документах в виде счетов-фактур.
Аудитор подтвердил, что во всех проверенных им счетах-фактурах и
соответствующих им договорных соглашениях, на основании которых они
были оформлены и выставлены контрагентам, указывалась абсолютно
одинаковая сумма оплаты за конкретные виды предоставленных услуг.
С целью дополнительного подтверждения достоверности наличия
фактических объемов задолженностей перед поставщиками и требований к
покупателям аудитор провел дополнительную проверку наличия факта
проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО
"МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС" за отчетный период.
В результате тщательного анализа имеющейся первичной
документации аудитор удостоверился, что сверка остатков по
взаиморасчетам с поставщиками-кредиторами и покупателями-дебиторами в
организации осуществлялась в установленные сроки с составлением
соответствующих актов.
Следовательно, по результатам всесторонне проведенных проверочных
процедур аудитор не обнаружил никаких расхождений в данных о размерах
задолженностей по расчетам с дебиторами и кредиторами, отраженных в
бухгалтерской отчетности.
В ходе всесторонней проверки первичной бухгалтерской
документации, отражающей все операции по возникновению, учету и
погашению задолженностей перед контрагентами-дебиторами и требований
к контрагентам-кредиторам, проводимой аудитором в целях подтверждения
достоверности предоставленной финансовой отчетности, была выявлена
расстыковка в сведениях, содержащихся в рассматриваемых первичных
источниках.
59
Так, при детальном изучении и сопоставлении всех имеющихся
первичных расчетных документов аудитор установил, что в системе ведения
учета задолженностей и требований ООО "МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС" числится
гражданско-правовой договор на поставку продукции и оказание услуг No 48
от 25 сентября 2023 года, заключенный между данной организацией и ООО
"Смоленский". Однако при последующем детальном изучении всей
имеющейся документации также был обнаружен еще один договор с
идентичным номером 48, датированный 3 сентября 2023 года и заключенный
уже с ООО "ТК Траверс". При этом аудитор выявил, что вручную были
исправлены реквизиты даты контрагента в первоначальном договоре No 48
от 25 сентября 2023 года, заключенном с ООО "Смоленский". Была
проанализирована информация из программного обеспечения бухгалтерского
и управленческого учета "1С:Предприятие 8.3", используемого в ООО
"МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС". Из специального журнала регистрации операций
учетной программы были извлечены сведения о фактах внесения изменений
в реквизиты договора No48 от 25 сентября 2023 года. Для установления
точной даты и причин проведения корректировки аудитор запросил
объяснения у ответственных сотрудников бухгалтерии. По словам
бухгалтера, изменение произошло по ошибке при вводе данных о новом
договоре с ООО "ТК Траверс". Были также проанализированы имеющиеся
электронные письма и прайс-листы, позволившие установить реальных
контрагентов по обоим спорным договорам.
При проверке расчетов с поставщиками выявлена следующая ошибка.
По универсальному передаточному документу от 15 июня 2023 г. № 328,
который получен от ООО «Микс¬, количество поставленных товаров
составляет 371 единица. В бухгалтерском учете количество оприходованных
единиц по универсальному передаточному документу от 15 июня 2023 г. №
328 составило 370 единиц, что отличается от фактического на 1 единицу.
60
По акту оказания услуг от 23 марта 2023 г. № 26, который получен от
ООО «ПрофУчёт Айти¬, стоимость оказанных услуг по обслуживанию
программного продукта 1С:Предприятие составила 6 700,00 руб. без учета
НДС. В бухгалтерском учете стоимость услуг по обслуживанию
программного продукта 1С:Предприятие отражена в сумме 6 000,00 руб.
вместо 6 700,00 руб. без учета НДС.
Сумма операции ошибочно занижена на 700,00 руб. Данная операция
отражена в бухгалтерском учете 25 марта 2023 г. следующей проводкой:
Дебет 44 Кредит 76 – 6 000,00 руб. - отражена стоимость услуг по
обслуживанию программного продукта 1С:Предприятие. При этом бухгалтер
занизил стоимость услуг на 700,00 руб., т.е. допустил техническую ошибку.
При проверке оформления бухгалтерских проводок по начислению
заработной платы персоналу, было выявлено что заработная плата водителю
отражается по дебету чета 26 «Общехозяйственные расходы¬, ООО
«МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬ торговое предприятие, водитель выполняет
перевозку товаров, следовательно начисление его заработной платы должны
отражаться на счете 44 «Расходы на продажу¬.
При аудите расчетов с подотчетными лицами в ООО «МЕЛХИСЕДЕК
ЛЮКС¬ осуществлена проверка соответствия сумм, которые выданы из
кассы подотчетным лицам, данным, которые отражены карточке счета 52 и
71.
Контрольная сверка показала, что перечисленные суммы подотчетным
лицам которые отражены в карточке счета 71 соответствует денежным
средствам которые выдавались подотчетным лицам на основании приказа
руководителя или заявления работника с разрешительной надписью
руководителя.
В книге покупок отражается учет НДС по товарно-материальным
ценностям, которые приобретались подотчетными лицами. НДС по
61
командировочным расходам при разнесении затрат отражается
автоматически в книге покупок. Следовательно, ошибок при проверке
исчисления налогов не выявлено.
При проверке оформления бухгалтерских проводок по операциям с
подотчетными лицами выявлена следующая ошибка. При проверке карточки
счета 71 в программе учета «1С:Предприятие¬ версия 8.3 было выявлено,
что в авансовом отчете № 0000-000008 от 21.08.2023 г. не заполнено
субконто дебета счета 10.
В отношении контрагентов ООО «ПрофУчёт Айти¬ и ООО «ТК
Спектор¬ отсутствуют подписанные акты сверки. Так же выявлено, что
сверки с контрагентами проводятся не регулярно.
Так же было выявлено, что на 31.12.2022 г. не проводилась
инвентаризация расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности,
проведение которой является необходимой при составлении бухгалтерской
годовой отчетности.
Аудитор изучил учетную политику ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬,
договоры поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ, акты сверки
расчетов; акты инвентаризации расчетов; платежные документы; учетные
регистры по счетам 76, 60, 62, 73, 91 и др.; Главную книгу и бухгалтерскую
отчетность.
Был рассмотрен регистр счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами¬, причины возникновения дебиторской и кредиторской
задолженности, давность происхождения по первичным документам.
Проверена правильность ее документального оформления, действительность,
не упущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для
погашения и взыскания задолженности. Правильность составления
бухгалтерских проводок по каждому виду расчетов организация
62
аналитического учета по ним, правомерность начисления и возмещения НДС
по данным операциям была проверена аудитором.
Аудиторская проверка показала, что в целом бухгалтерский учет расчетов с
дебиторами и кредиторами в ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬ соответствует
требованиям нормативных документов.
3.3. Результаты аудита: выявленные недостатки в учете расчетов с
дебиторами и кредиторами и рекомендации по их устранению на
предприятии
Аудитор по окончании проверки всю полученную в ходе проверки
информацию обобщает в рабочей документации, обрабатывает ее и
формирует свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности в части расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО
«МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬.
Выявленные при проверке ошибки и нарушения аудитор отразил в
аудиторском отчете, а так же дал рекомендации по исправлению выявленных
ошибок.
При проверке документов при сверке расчетов с дебиторами и
кредиторами выявлена ошибка – было допущено повторное присвоение
номера при оформлении договора с ООО «ТК Траверс¬. Данная ошибка не
считается серьезной и не может повлиять на отчетность и на финансовые
результаты ООО «МЕЛХИСЕДЕК ЛЮКС¬.
При проверке расчетов с поставщиками выявлена ошибка –
бухгалтером была ошибочно занижено количество поступивших материалов
от ООО «Микс¬ на 1 единицу.
При проверке расчетов с подрядчиками обнаружена техническая
ошибка - бухгалтером была ошибочно занижена сумма хозяйственной