6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА……….…
10
1.1
Экономическая сущность заработной платы. Виды, формы и системы
оплаты труда..............................................................................................
10
1.2
Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда...................................................................
16
1.3
Типовые корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по
оплате труда..............................................................................................
20
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ
ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ООО «ЛАМИНПАК»………………………………..
27
2.1
Краткая организационно-экономическая характеристика
экономического субъекта........................................................................
27
2.2
Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате
труда.........................................................................................................
30
2.3
Бухгалтерский учет начислений и удержаний из заработной
платы..........................................................................................................
34
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА В ООО «ЛАМИНПАК»………………………………………………
49
3.1
Планирование внутреннего аудита расчетов по оплате труда..............
49
3.2
Внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате труда..................
53
3.3
Мероприятия по оптимизации учетного процесса расчетов с
персоналом по оплате труда....................................................................
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
75
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………
80
7
ВВЕДЕНИЕ
Оплата труда является основным и самым важным средством,
мотивирующим и стимулирующим трудовую деятельность персонала.
Современные условия развития рыночной экономики характеризуются
изменениями подходов к оплате труда работников, которая зависит от
специфики деятельности организации, от результатов труда персонала,
результативности структурных производственных подразделений.
Заработная плата рассматривается с социально-экономической точки
зрения для сотрудника и работодателя. Работодателем заработная плата
рассматривается как расход на использование рабочей силы. Заработная плата
составляет статью расхода в себестоимости производимых товаров и
предоставляемых услуг. Для сотрудника работа, а именно заработная плата
является источником дохода, отсюда следует, что стимулирующие меры по
повышению заработной платы улучшают результаты труда.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет и аудит
оплаты труда работников является одним из важнейших направлений
деятельности бухгалтерии любого экономического субъекта. Качественный
постоянный учет оплаты труда и своевременный и регулярный аудит расчетов с
персоналом по оплате труда, использованием средств, включаемых в фонд
заработной платы и выплат социального характера, влияет на результаты
деятельности экономического субъекта.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и проведение внутреннего аудита расчетов с персоналом
по оплате труда в ООО «ЛАМИНПАК», выявление недостатков и нарушений
на данном участке учета, и разработки рекомендаций по их устранению.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- обобщить теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда;
8
- дать краткую организационно-экономическую характеристику
экономическому субъекту;
- исследовать документальное оформление и учет расчетов с персоналом
по оплате труда;
- провести планирование внутреннего аудита расчетов по оплате труда
экономического субъекта;
- провести внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате труда
экономического субъекта;
- обобщить результаты проделанной работы и разработать мероприятия
направленные на оптимизацию учетного процесса расчетов с персоналом по
оплате труда ООО «ЛАМИНПАК».
Объектом исследования являются расчеты с персоналом по оплате
труда на материалах объекта наблюдения за исследуемый период.
Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит
расчетов с персоналом по оплате труда.
Объектом наблюдения является ООО «ЛАМИНПАК».
Период исследования 2015-2016 гг.
При написании работы применялись следующие приемы и методы
исследования: сравнение, детализация, сводка и группировка, опрос,
выборочный метод, наблюдение, сопоставление результатов, балансовый
метод, горизонтальные и вертикальные способы анализа.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы в
хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Исходными данными для исследования послужили первичные
документы, данные регистров аналитического и синтетического учета,
бухгалтерская отчетность ООО «ЛАМИНПАК» за 2016 год.
Методологической основой проведенного исследования являются
нормативные акты, регулирующие данную область, учебно-методическая
литература по бухгалтерскому учету и аудиту, материалы периодических
9
специализированных изданий по данному вопросу, а также материалы
открытых официальных интернет-источников.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка используемой литературы и приложений.
Во введении определены актуальность, цель и задачи исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда: определена экономическая
сущность заработной платы, нормативное регулирование бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда, рассмотрены типовые
корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом.
Во второй главе дана организационно- экономическая характеристика
экономического субъекта, рассмотрено документальное оформление расчетов с
персоналом по оплате труда, исследован бухгалтерский учет начислений и
удержаний из заработной платы экономического субъекта.
В третьей главе проведен внутренний аудит расчетов с персоналом по
оплате труда экономического субъекта, проведено планирование внутреннего
аудита расчетов с персоналом по оплате труда, представлены результаты
внутреннего аудита расчетов с персоналом по оплате труда экономического
субъекта. По итогам проведенного исследования разработаны мероприятия по
оптимизации учетного процесса расчетов с персоналом по оплате труда.
В заключении обобщены результаты проведенного исследования и
определены основные направления улучшения учетного процесса расчетов с
персоналом по оплате труда.
В списке литературы приведены источники, использованные при
написании выпускной квалификационной работы.
Приложения дополняют и раскрывают основные положения
исследования.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Экономическая сущность заработной платы. Виды, формы и системы
оплату труда
Заработная плата является вознаграждением персонала за проделанную
работу и выступает как мотивация достижения высокого показателя
производительности труда. К основным элементам организации заработной
платы у любого хозяйствующего субъекта относятся: основание фонда оплаты
труда, создание системы тарифов, нормирование труда и выбор наиболее
оптимальных форм заработной платы.
Как отмечает Никитин В.Ю., стратегия в сфере оплаты труда считается
составной частью управления экономическим субъектом, и от неё в
существенной мере находится в зависимости эффективность его работы, так
как заработная плата считается одним из основных стимулов в рациональном
применении рабочей силы.
1
В литературных источниках имеется несколько трактовок понятия
«заработная плата».
Так, в соответствии с ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда
сотрудника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
сотрудника, сложности, количества, качества и условий исполняемой работы, а
кроме того компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного
характера, в том числе за работу в обстоятельствах, отклоняющихся от
нормальных, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и другие выплаты
компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки
стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
2
1
Никитин В.Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты / В.Ю. Никитин. – 12-е изд.,
перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. -С. 56
2
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) [Электронный ресурс]. –
М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
11
В экономическим словаре Никитиной А.Ф., дается следующее
определение заработной платы: поощрение, которое наниматель должен
выплачивать рабочему в соответствии с условиями трудового договора и
условиями трудового законодательства.
3
С точки зрения Борисова А.Б., заработная плата - поощрение, которое
экономический субъект должен выплатить работникам и служащим за их труд
соразмерно его количеству и качеству по определенным в договоре (контракте)
и нормам ТК РФ.
4
В «Новом экономическом словаре» под редакцией Азрилияна А.Н.
заработная плата – это выраженная в денежной форме часть национального
дохода, которая делится по количеству и качеству труда, потраченного каждым
сотрудником, и поступает в их индивидуальное потребление.
5
По мнению Пашуто В. П. заработная плата представляет собой
стоимость рабочей силы, создаваемую на базе объективной оценки вклада
сотрудника в результаты работы экономического субъекта и т.д.
6
Климова М.А. под заработной платой конкретного сотрудника понимает
стоимость его труда либо стоимость рабочей силы, а в целом по
экономическому субъекту - стоимость труда с учетом его количества и
качества, затрачиваемого абсолютно всеми сотрудниками трудового коллектива
на производство и реализацию продукции.
7
Остапова В.В. и Яцюк А.В. заработную плату и оплату труда
расценивают как равносильные понятия, отмечая со ссылкой на ТК РФ, что это
вознаграждение за деятельность в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и обстоятельств исполняемой работы, а кроме
того компенсационные выплаты, а кроме того стимулирующие выплаты,
3
Экономический словарь / Сост., предисл., прилож. А. Ф. Никитина. - М.: ОЛМА-ПРЕСС Образование, 2015. -
С. 206
4
Большой экономический словарь. Издание 2-ое переработанное и дополненное/ А.Б. Борисов. - М.: Книжный
мир, 2016. - С. 447
5
Новый экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 2016. - С. 406
6
Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: учебно-практическое пособие / Пашуто В.П. - М.:
КНОРУС, 2015. - С. 117
7
Заработная плата: деловая литература-бухучет, налогообложение, аудит / М.А. Климова - М. Издательство
«Налоговый вестник», 2015. - с. 86
12
которые содержат в себе доплаты и надбавки стимулирующего характера,
премии и прочие поощрительные выплаты (ТК РФ Гл. 20 Статья 129).
8
С учетом выше указанного, заработная плата - это стоимость,
выплачиваемая рабочему за использование его труда, размер, которой
обусловливается рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее
предложением. Чем больше потребность на определенную рабочую силу и чем
меньше ее предложение, тем больше заработная плата, и, наоборот, чем выше
ее предложение, тем ниже заработная плата.
Если речь идет о разработке «Положения по мотивации и оплате труда»,
в соответствии с которым в согласовании с квалификацией сотрудника,
сложностью, количеством и качеством выполненной работы выплачивается
заработная оплата, а кроме того организацией системы учета выплат
компенсационного и стимулирующего характера, в таком случае это скорее
учетная функция, которая обязана выполняться бухгалтерией компании.
9
В условиях современной рыночной экономики наиболее значимой из
задач управления персоналом любой компании следует считать создание
эффективной системы оплаты и стимулирования труда сотрудников.
10
На законодательном уровне регулируется состав расходов на оплату
труда, минимальное значение оплаты труда работника, а также другие
компенсации и гарантии.
11
По мнению Климовой М.А., система оплаты труда – это способ
соизмерения размера оплаты за труд с его результатами (либо затратами).
12
Основными формами оплаты труда на российских предприятиях,
применяемых в соответствии с действующим законодательством, являются
повременная и сдельная (Рис. 1).
8
Остапова В.В., Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: методический аспект / В.В. Остапова, А.В.
Яцюк // Аудиторские ведомости. 2015. № 2. С. 52
9
Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях: учебник / Е. П Козлова, Т.Н. Бабченко. - М.: Финансы и
статистика, 2014. - С. 114
10
Осипова И.В. Бухгалтерский учет и анализ / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус, 2016. - С. 201
11
Назаренко Е.С. Ошибки расчетов по оплате труда / Е.С. Назаренко // Учет, анализ и аудит: проблемы теории
и практики. 2015. № 14. С. 103
12
Заработная плата: деловая литература-бухучет, налогообложение, аудит / М.А. Климова - М. Издательство
«Налоговый вестник», 2015. - С. 154
13
Рис.1. Системы и формы оплаты труда
Для более полного раскрытия сущности оплаты труда необходимо
тщательно рассмотреть каждую форму заработной платы.
Сдельная форма оплаты труда – заработок находится в зависимости от
числа произведенной продукции и цены за ее единицу.
Прямая (простая) сдельная система – более простая, заработок рабочего
находится в зависимости от персональной выработки. При прямой сдельной
форме оплаты труда вознаграждение рабочему начисляется за фактически
сделанную работу (произведенную продукцию) по определенным сдельным
расценкам.
13
Сдельно-премиальная система – это, система, когда работникам сверх
оклада по прямым сдельным расценкам платят премию за выполнение и
перевыполнение предварительно определенных количественных и
13
Дубелевич А.В. Учет и аудит расчетов по оплате труда организации / А.В, Дубелевич // Проблемы
современной экономики (Новосибирск). 2015. № 25. С. 130
Простая
повременная
Повременно-
премиальная
Формы и системы оплаты труда
Сдельная оплата
труда
Повременная
система
оплаты труда
Простая
сдельная
Сдельно-
премиальная
Косвенно-
сдельная
Аккордная
Сдельно-
прогрессивная
Бестарифная
Система
плавающих
окладов
Система
выплат на
комиссионной
основе
14
качественных характеристик. Характеристики и условия премирования
определяют в хозяйствах.
14
Косвенно-сдельная система – эта концепция, которая используется в
основном при оплате труда работников вспомогательных производств:
водителей, мастеров-наладчиков, работников занятых ремонтом и др.
15
Аккордная система – система оплаты труда, при которой оплата труда
производится за совокупность взаимосвязанных трудов, а не за отдельно
выполненную производственную операцию. Промежуточные вычисления
производятся за фактически сделанные работы. Заработок начисляют согласно
итогам работы коллектива (бригады, подразделения и др.) в целом.
16
При сдельно-прогрессивной системе труд сотрудника в границах
определенной установленной нормы оплачивается по основным (неизменным)
сдельным расценкам, а при выполнении работ сверх нормы – по повышенным
расценкам, то есть используются сдельно-прогрессивные цены.
Повременная форма оплаты труда представляет собой такую модель
заработной платы, при которой доход сотрудника находится в зависимости от
фактически отработанного времени и оклада (или часовой тарифной ставки).
Выделяют простую периодичную и повременно-премиальную оплату.
17
При применении простой повременной формы заработная плата
сотрудника начисляется по определенной тарифной ставке (окладу) за
фактически отработанное им время. В условиях функционирования
административно-командной системы тарифная сумма устанавливалась по
разряду работника. В определенных фирмах данный порядок оставлен. В то же
время в фирмах, которые тарифицируют работу с отступлением от ЕТКС,
14
Новичкова Л.Б. Заработная плата: все изменения в 2016 г. / Л.Б. Новичкова– 2016. - № 8. – С. 24
15
Соколова Л.А. Методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих
организациях / Л.А. Соколова, В.Е.Илюшин // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. 2015. № 4. С.
232
16
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2015. - С.
305
17
Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет /Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – М.: Издательство
«Экзамен», 2014. – С. 221
15
данные тарифные ставки могут устанавливаться по уровню работы, т.е.
компания сама устанавливает тарификацию по разрядам.
18
По методу начисления заработной платы простая повременная система
разделяется на три типа: почасовая, поденная, помесячная. Простая
повременная (почасовая, поденная) концепция оплаты труда без учета добавок
и доплат рассчитывается умножением надлежащей тарифной ставки рабочего.
19
Повременно-премиальная система оплаты труда, применяется, как и
простая повременная концепция оплаты труда, с целью оплаты всех категорий
сотрудников, в отличие от нее заинтересовывает сотрудников в качественном
исполнении и в перевыполнении производительных задач, за что и платится
премия.
20
В статье 135 ТК РФ говорится, что система оплаты труда определяет
совокупность правил при соблюдении которых производится расчет заработной
платы. Система оплаты труда предполагает установление соотношения между
мерой труда и мерой вознаграждения за него, на основании которого строится
порядок исчисления заработка персонала, а так же конкретные размеры
тарифных ставок, окладов и должностных окладов.
21
Система оплаты труда работодателя устанавливается в соответствии с
трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами,
которые содержат нормы трудового права. Это говорит о том, что условия
оплаты труда у каждого работодателя должны основываться на гарантиях,
предусмотренных Трудовым кодексом РФ, федеральными законами, указами
Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и другими нормативными
правовыми актами. Система оплаты труда, которая принята на предприятии
указывается в коллективном договоре, соглашении любого вида, либо в
локальном нормативном акте компании.
18
Виговский Е.В. Порядок и особенности начисления заработной платы. Практика применения / Е.В.
Виговский // Трудовое право. - 2014. - № 3. - С.38
19
Антонова М.П. Безналичная зарплата: плюсы и минусы/ М.П. Антонова // Новая бухгалтерия. - 2014. - № 11. -
C.20
20
Бакина С.И. Оплата труда: организация, учет, налогообложение / С.И. Бакина. - М.: Вершина, 2015. - С. 85
21
Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на
современном предприятии/ И.Е.Глушков. - М.: КноРус, 2014. - С. 208