66
Таблица 29
Рабочий документ аудитора №13 «Правомерность предоставления
стандартных вычетов сотрудникам ООО «ЛАМИНПАК» по НДФЛ за
январь 2016 г.»
ФИО работника
По данным
учета, руб.
По данным
аудитора,
руб.
Выявленные
нарушения, руб.
Кондрашов Е.А.
1400
1400
-
Агафонов А.Л.
1400
1400
-
Гусак А.Н.
-
-
-
Колпакова Г.С.
-
-
-
Архицкая К.В.
3000
3000
-
Рябушин Н.А.
1400
1400
-
Шередков В.В.
3000
3000
-
Васючков Л.Л.
-
-
-
Макаров А.И.
-
-
-
Непомнящих Д.А.
3000
3000
-
Сопов С.В.
1400
1400
-
Проведенный аудит правомерности предоставления стандартных
вычетов сотрудникам ООО «ЛАМИНПАК» по НДФЛ за январь 2016 г.
нарушений не выявлена. Для расчетов с бюджетом по НДФЛ ООО
«ЛАМИНПАК» применяется субсчет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц с
работников ООО «ЛАМИНПАК» проведена выборочно (Таблица 30).
Таблица 30
Рабочий документ аудитора №14 «Полнота удержания налога на
доходы физических лиц из заработной платы работников ООО
«ЛАМИНПАК» за январь 2016 г.»
ФИО работника
По данным
учета, руб.
По данным
аудитора,
руб.
Выявленные
нарушения, руб.
Кондрашов Е.А.
1512,11
1512,11
-
Агафонов А.Л.
1667,67
1667,67
-
Гусак А.Н.
2378,81
2378,81
-
Колпакова Г.С.
3305,84
3305,84
-
Архицкая К.В.
2845,08
2845,08
-
Рябушин Н.А.
1200,70
1200,70
-
Шередков В.В.
957,64
957,64
-
Васючков Л.Л.
1119,46
1119,46
-
Макаров А.И.
577,86
577,86
-
Общая сумма НДФЛ по кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
соответствует сумме по графе «начислено», указанной в Реестре сведений о
67
доходах физических лиц за 2016 г. В нарушение ст. 207 НК РФ не
производилось удержание НДФЛ с работников, получивших продукты
питания на сумму 63483 руб. в соответствии с приказом от 23.06.2016 г. № 76.
Свод документов, выявленных нарушений представлен в таблице 31.
Таблица 31
Рабочий документ аудитора № 15 «Свод документов, в которых
были выявлены нарушения»
Рабочий
документ
Документ
Выявленные
нарушения
Сумма,
руб.
РД1
Трудовой договор № 7
По совмещению
экономист, нет договора
на совмещение
-
РД8
Записка–расчет о
предоставлении отпуска
Макаров А.И.
Отсутствует подпись
бухгалтера
-
РД8
Записка–расчет о
предоставлении отпуска
Васючков Л.Л.
Отсутствует подпись
бухгалтера
-
РД9
Записка-расчет пособия
по временной
нетрудоспособности- ,
выплачиваемые за счет
ООО «ЛАМИНПАК»
Макаров А.И.
Неправильно рассчитан
среднедневной
заработок
5,00
РД10
Записка-расчет пособия
по временной
нетрудоспособности- ,
выплачиваемые за счет
ООО «ЛАМИНПАК»
Макаров А.И.
Неправильно рассчитано
пособие по
нетрудоспособности за
счет ООО «ЛАМИНПАК»
20,0
РД11
Записка-расчет пособия
по временной
нетрудоспособности
выплачиваемые за счет
средств ФСС Макаров
А.И.
Неправильно рассчитано
пособие по нетрудос-
пособности за счет ФСС
100,0
РД12
Регистры по учету НДФЛ
Не производилось
удержание НДФЛ с
работников, полу-
чивших бесплатно
продукты питания на
сумму 13483 руб.
13483,00
Итого
13608,00
Из свода нарушений видно, что сумма выявленных нарушений по учету
расчетов с персоналом по оплате труда ниже рассчитанного уровня
68
существенности, следовательно отчетность ООО «ЛАМИНПАК» в части
раскрытия информации о расходах на оплату труда достоверна.
Таким образом, проведенный аудит учета расчетов по оплате труда в
ООО «ЛАМИНПАК» показал, что учет расчетов по оплате труда ведется в
соответствии с законодательством. Тем не менее, в ходе аудита были выявлены
нарушения. В ООО «ЛАМИНПАК» трудовые отношения с работниками
оформлены трудовыми договорами. Однако в ходе проверки было выявлено,
что в нарушение статьи 67 Трудового кодекса РФ не был оформлен трудовой
договор с работником на совмещение. Выявленное нарушение предложено
устранить.
3.3. Мероприятия по оптимизации учетного процесса расчетов с
персоналом по оплате труда
В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
выявлены следующие недостатки:
отсутствует трудовой договор на совмещение должности экономиста
Агафоновым А.Л.;
отсутствует подпись бухгалтера в Записка–расчет о предоставлении
отпуска Макарову А.И.;
отсутствует подпись бухгалтера в Записка–расчет о предоставлении
отпуска Васючкову Л.Л.;
неправильно рассчитано пособие по нетрудоспособности за счет
экономического субъекта Макарову А.И. , которое выплачивается за первые 3
дня нетрудоспособности, данному работнику излишне начислена сумма в
размере 20 руб.;
неправильно рассчитано пособие по нетрудоспособности за счет ФСС
Макарову А.И., которое выплачивается начиная с 4 дня нетрудоспособности,
данному работнику излишне начислена сумма в размере 100 руб.;
69
в нарушение ст. 207 НК РФ не производилось удержание НДФЛ с
работников, получивших бесплатно продукты питания на сумму 13483 руб.
нет графика документооборота расчетов с персоналом по оплате
труда.
Для совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда
необходимо:
устранить выявленные в результате аудиторской проверки
нарушения: осуществлять контроль за правильностью составления и наличием
всех необходимых реквизитов на документах, произвести доначисление
отпускного пособия Макаров А.И., пособия по Рябушкину Н.И.
разработать график документооборота расчетов с персоналом по
оплате труда в ООО «ЛАМИНПАК». График должен устанавливать на
экономическом субъекте рациональный документооборот, то есть оптимальное
число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным
документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
Работники экономического субъекта создают и представляют
документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику
документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из
графика документооборота по своему участку работы.
В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере
деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения
экономического субъекта, в которые представляются указанные документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по
экономическому субъекту, учреждению осуществляет директор.
Проект графика документооборота учета расчетов с персоналом по
оплате труда в ООО «ЛАМИНПАК» представлен в приложении 22.
для того, чтобы увязать эффективность работы сотрудников в
прибыльность ООО «ЛАМИНПАК» предлагается для некоторых должностей,
связанных с производством, ввести сдельную оплату труда. Т.к. деятельность
ООО «ЛАМИНАПАК» носит в большей части сезонный характер, то данную
70
оплату предлагается ввести для операторов, работников занятых
непосредственно изготовлением.
Сравним применение сдельной оплаты труда на примере одного изделия
(таблица 32).
Работа сотрудника посменная.
Таблица 32
Сравнение эффективности применения сдельной оплаты труда по
сравнению с применяемой повременной системой оплаты труда
Вид выплат
Повременная
(фактическая)
Сдельная
(плановая)
Абсолютное
отклонение,
(+,-)
Объем выполненного
производства, шт.
600
650
50
Тариф на 1 изделие
0,3
0,3
0
Продолжительность
рабочего дня, ч.
12 ч.
12 ч.
0
Выручка от
изготовления изделия,
тыс. руб.
777600
854100
76500
Прибыль от
изготовления изделий,
тыс. руб.
289080
313170
24090
Прибыль увеличится на 24090 руб., т.е. применение сдельной оплаты
труда увеличит прибыль ООО «ЛАМИНПАК».
Применение такой системы дает множество ощутимых
преимуществ: интересы сотрудника напрямую связываются с интересами
экономического субъекта, сотрудник заинтересован в том, чтобы проявлять
инициативу на рабочем месте и брать на себя ответственность, действуя в
интересах экономического субъекта, сотрудник знает, по каким показателям
оценивается результат его работы и насколько выполнен план, установленный
экономическим субъектом и пр.
С 1 июля 2017 г. Омская область присоединилась к пилотному проекту
Фонда социального страхования. Получать пособия по временной
нетрудоспособности работающие граждане теперь будут напрямую через Фонд
на лицевой счет в банке или почтовым переводом в зависимости от
собственных пожеланий. Для работодателей отмена зачетного принципа
означает, что страховые взносы на обязательное социальное страхование теперь
71
не уменьшаются на сумму произведенных расходов, а уплачиваются ими в
Фонд социального страхования в полном объеме, т.е. 100%. Напрямую
работникам органы ФСС будут выплачивают такие пособия: пособие по
временной нетрудоспособности в связи с болезнью начиная с 4-го дня; пособие
по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на
учет в медучреждениях в ранние сроки беременности; единовременное
пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
пособие по временной нетрудоспособности в связи с производственной
травмой (в связи с несчастным случаем на производстве или
профзаболеванием) начиная с 1-го дня; оплата отпуска работнику,
пострадавшему на производстве (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска,
установленного законодательством РФ), на весь период лечения и проезда к
месту лечения и обратно.
Пилотный проект предусматривает изменения в порядке выплат
пособий по временной нетрудоспособности, материнству и детству. Новый
порядок расчета и выплаты пособий дает гражданам гарантии независимо от
финансового положения работодателей получить пособия своевременно и в
полном объеме.
Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда является
сложным и трудоёмким участком бухгалтерии, на которую возлагается
большая ответственность по правильному начислению и своевременной
выплате работникам заработной платы. Заработная плата представляет собой
одну из статей затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг,
влияющая на финансовый результат экономического субъекта.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Заработная плата представляет собой вознаграждение, которое
предприятие (объединение, учреждение, организация) обязано выплачивать
рабочим и служащим в соответствии с количеством и качеством труда по
заранее договоренным нормам, установленным трудовым договором
(контрактом) или законодательным актом. В настоящее время достаточно
широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли
повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда. Учет труда и
заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных
участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест
во всей системе учета на предприятии.
Высокий уровень заработной платы в целом может обеспечить высокий
спрос платежеспособности на товары и услуги, что положительно воздействует
на развитие экономики. Один из основных факторов социально-экономической
жизни каждого коллектива, человека является - заработная плата.
В выпускной квалификационной работы обобщены теоретические
аспекты бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Раскрыты основные формы оплаты труда, системы оплаты труда на основании
которых строится порядок исчисления заработной платы персонала, а также
конкурентные размеры тарифных ставок.
Исследование было проведено по материалам ООО «ЛАМИНПАК».
Основные направления деятельности компании: производство гофрированного
картона, бумажной и картонной тары; производство бумажных изделий
хозяйственно-бытового и санитарно-гигиенического назначения. В ходе
проведенного исследования можно сделать вывод, что за 2015-2016 годы по
ООО «ЛАМИНПАК» наблюдается тенденция роста выручки и прибыли от
продаж. Что является положительной тенденцией в деятельности
экономического субъекта.
73
Все операции оформляются типовыми первичными документами. В
ООО «ЛАМИНПАК» применяется автоматизированная форма бухгалтерского
и налогового учета с использованием бухгалтерской компьютерной программы
«1С: Бухгалтерия 8.3». Учет личного состава в ООО «ЛАМИНПАК»
осуществляет менеджер по персоналу.
В ООО «ЛАМИНПАК» применяется повременная и повременно-
премиальная форма оплаты труда. Синтетический учет расчетов с работниками
экономического субъекта по оплате труда осуществляется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с рабочим планом
счетов в ООО «ЛАМИНПАК» к данному счету на открыты следующие
субсчета: 1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате предприятия»; 2
«Расчеты с совместителями».
Главной целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «ЛАМИНПАК» является установление соответствий
применяемой на предприятии методики учета расчетов с персоналом
действующему законодательству, а также внутренним распорядительным
документам в области труда, его организации и соблюдения режима рабочего
времени.
Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «ЛАМИНПАК» включало в себя аудит расчетов с персоналом по
оплате труда, страховых взносов и НДФЛ.
В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
выявлены следующие недостатки:
отсутствует трудовой договор на совмещение должности экономиста
Агафоновым А.Л.;
отсутствует подпись бухгалтера в Записка–расчет о предоставлении
отпуска Макарову А.И.;
отсутствует подпись бухгалтера в Записка–расчет о предоставлении
отпуска Васючкову Л.Л.;
74
неправильно рассчитано пособие по нетрудоспособности за счет ООО
«ЛАМИНПАК» Рябушкину Н.И., которое выплачивается за первые 3 дня
нетрудоспособности, данному работнику излишне начислена сумма в размере
20 руб.;
неправильно рассчитано пособие по нетрудоспособности за счет ФСС
Рябушкину Н.И., которое выплачивается начиная с 4 дня нетрудоспособности,
данному работнику излишне начислена сумма в размере 100 руб.;
в нарушение ст. 207 НК РФ не производилось удержание НДФЛ с
работников, получивших бесплатно продукты питания на сумму 13483 руб.
нет графика документооборота расчетов с персоналом по оплате
труда.
Для совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда
необходимо разработать следующие мероприятия:
‒ устранить выявленные в результате аудиторской проверки
нарушения. Осуществлять контроль за правильностью составления и наличием
всех необходимых реквизитов на документах. Произвести доначисление
отпускного пособия Макарову А. И., Рябушкину Н. И;
‒ разработать график документооборота расчетов с персоналом по
оплате труда в ООО «ЛАМИНПАК». График должен устанавливать в
экономическом субъекте рациональный документооборот: оптимальное число
подразделений (исполнителей) для прохождения каждым первичным
документом и определять минимальный срок его нахождения в подразделении;
‒ для определенных категорий сотрудников применять сдельную
оплату труда, что позволит повысить производительность труда и,
следовательно, прибыль экономического субъекта.
Данные мероприятия позволяет оптимизировать учета расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «ЛАМИНПАК».
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа:
информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 26.07.2017) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. –
Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант
Плюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. –
Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант
Плюс».
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 29.07.2017) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа:
информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
5. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ
30.12.2008 (ред. от 01.05.2017) [Электронный ресурс] –М., [2017] – Режим
доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс»
6. Федеральный закон от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 18.07.2017) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим
доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
7. Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» (в ред. от 01.05.2017) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. –
Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант
Плюс».
8. Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве» (ред. от 05.12.2017) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим
доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».