26
помощь и другие социальные выплаты; начисленные командировочные;
выплаты на спецпитание и одежду, и тому подобное.
Удержанные из оплаты труда суммы отражаются следующими
бухгалтерскими учетными записями (Таблица 4).
Таблица 4
Типовые бухгалтерские записи по учету удержаний из оплаты
труда
Дебет
Кредит
Содержание операции
70
68
Удержан налог на доходы физических лиц
70
71
Из заработной платы подотчетных лиц удержаны суммы
неизрасходованных и своевременно не возвращенных
авансов
70
73
Из заработной платы работника удержаны суммы в
погашение задолженности платежей по ссудам, недостачам,
платежи в пользу третьих лиц
70
76
Удержаны из доходов работников суммы алиментов на
основании исполнительных документов
Работники получают заработную плату либо в кассе организации, либо
в отделении банка, в котором открыт их личный счет.
41
Таким образом, в результате рассмотрения теоретических аспектов
учета расчетов по оплате труда, можно сделать вывод, что заработная плата
представляет собой вознаграждение, в котором экономический субъект должен
выплачивать рабочим и служащим в соответствии с количеством и качеством
работы по заранее договоренным нормам, установленным трудовым договором
(контрактом) либо законодательным актом.
Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких
и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из
центральных мест во всей системе учета на предприятии.
41
Осипова И.В. Бухгалтерский учет и анализ / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус, 2015. - С. 202
27
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
ООО «ЛАМИНПАК»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
экономического субъекта
ООО «ЛАМИНПАК» создано в 2011 г. ООО «ЛАМИНПАК» является
крупным, многоотраслевым, динамично развивающимся предприятием
Западно-Сибирского региона.
Юридический адрес предприятия: 644021, г.Омск, ул.Богдана
Хмельницкого, д.287, корпус 19.
Общество имеет граждански права и несет гражданские обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных
федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям
деятельности Общества.
Согласно устава (Приложение 1) ООО «ЛАМИНПАК» осуществляет
следующие виды деятельности:
производство изделий из бумаги и картона;
производство гофрированного картона, бумажной и картонной тары;
производство бумажных изделий хозяйственно-бытового и
санитарно-гигиенического назначения;
производство прочих изделий из бумаги и картона;
производство упаковочной бумаги;
и др.
Основными партнерами ООО «ЛАМИНПАК» являются: ООО «ТД
«Миллениум», ООО «Сибирская лесопромышленная компания», «Сытная
площадь, «Хибара», ООО «Торговый дом «КАМА», ресторан «Баловень»,
«Тинто Кофе», «Елки-Палки», «Курочка рядом», «Кочегарка», «Планета
Суши», ТЦ «Айсберг», ТЦ «Мега», ТЦ «Омский», «Океан», ТЦ «Апельсин» и
др.
28
Организационная структура ООО «ЛАМИНПАК» представлена на рис.
2.
Рис. 2. Организационная структура ООО «ЛАМИНПАК»
Организационная структура в ООО «ЛАМИНПАК» – линейная. Она
предполагает прямое воздействие на процесс управления со стороны линейного
руководителя (директор), сосредоточение в одних руках всех функций
руководства.
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением.
Деятельность бухгалтерии осуществляется на основе текущего и
перспективного планирования, сочетания единоначалия в решении вопросов
служебной деятельности и коллегиальности при их обсуждении, персональной
ответственности работников за надлежащее исполнение возложенных на них
обязанностей и отдельных поручений.
Главной обязанностью управляющего отдела снабжения и сбыта
является руководство, контроль и координация работ по материальному
обеспечению производства и продаже товаров.
Начальник производства осуществляет руководство производственно-
хозяйственной деятельностью производств, обеспечивает выполнение
плановых задач в установленные сроки, ритмичный выпуск продукции
высокого качества и пр.
Директор
Бухгалтерия
Отдел снабжения и
сбыта
Отдел
кадров
Основное
производство
Отдел
снабжения
Отдел сбыта
Производство
Инженерно-
технический
отдел
29
К основным экономическим показателям, характеризующим
деятельность экономического субъекта, можно отнести показатели,
приведенные в Приложении 23. Расчеты производились на основании данных
бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс (Приложение 3), отчет о
финансовых результатах (Приложение 4).
В ходе проведенного исследования можно сделать вывод, что за 2015-
2016 годы по ООО «ЛАМИНПАК» наблюдается тенденция роста выручки с
34350 тыс. руб. в 2015 году до 66913 тыс. руб. в 2016 г., т.е. рост составил
32563 тыс. руб. (или 94,80%). Причиной снижения является сокращение
объемов оказанных услуг, что связано, прежде всего, с ростом цен.
В 2016 г. себестоимость продаж ООО «ЛАМИНПАК» и составила
54961 тыс. руб., что на 20430 тыс. руб. (или на 59,16%) больше, чем в 2015 г.
Валовая прибыль ООО «ЛАМИНПАК» в 2016 г. равна 11952 тыс.
руб., в 2015 г. экономическим субъектом получен убыток в сумме 462 тыс.
руб.
Прибыли от продаж в 2016 г. равна 11952 тыс. руб., что по сравнению с
2015 г. больше 12133 тыс. руб. В результате превышения прочих расходов
над доходами прибыль до налогообложения в 2016 г. равна 11398 тыс. руб.,
что на 11860 тыс. руб. (в 25 раз) больше значения 2015 г.
Чистая прибыль ООО «ЛАМИНПАК» в 2016 г. равна 11398 тыс. руб.,
что на 11860 тыс. руб. больше, чем в 2015 г.
Далее целесообразно рассмотреть обеспеченность исследуемого объекта
ресурсами, необходимыми для осуществления деятельности. Так, что касается
трудовых ресурсов, то среднесписочная численность работников организации в
2016 г. составила 43 чел., что на 15 чел. больше, чем в 2015 г.
Фонд оплаты труда ООО «ЛАМИНПАК» в 2016 г. составил 8720,4 тыс.
руб., что выше по сравнению с 2015 г. на 4352,4 тыс. руб. или на 99,64%.
В ООО «ЛАМИНПАК» происходит уменьшение стоимости основных
фондов. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. произошло снижение стоимости
основных фондов на 2,50% (697 тыс. руб.).
30
Основные фонды ООО «ЛАМИНПАК» в 2016 г. используются более
эффективно, т.к. фондоотдача увеличилась с 1,23 руб. в 2015 г. до 2,46 руб. в
2015 г. Проанализировав все ресурсы, имеющиеся в наличии у организации,
необходимо оценить насколько эффективно ООО «ЛАМИНПАК» использовало
их при осуществлении своей деятельности, для чего было рассмотрено
соотношение расходов и выручки.
Так, затраты на 1 руб. выручки в 2016 г. составили 0,82 руб., что
меньше на 0,18 руб. или на 18,29% по сравнению с 2015 г.
2.2. Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда
Учет личного состава в ООО «ЛАМИНПАК» осуществляет, менеджер
по персоналу в программе «1С: Бухгалтерия 8.3». Данная база позволяет
вести автоматизированный учет движения личного состава экономического
субъекта, а также производить необходимые расчеты по оплате труда
сотрудников, что значительно облегчает работу сотрудников бухгалтерии и
экономит их время.
В ООО «ЛАМИНПАК» применяются формы первичных документов,
утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты», как недостаток необходимо отметить отсутствие
утвержденного списка применяемых документов в учетной политике.
Как недостаток необходимо отметить отсутствие в ООО «ЛАМИНПАК»
графика документооборота по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
Прием на работу и увольнение работников ООО «ЛАМИНПАК»
осуществляется на основании следующих документов:
‒ Приказ (распоряжение) о приеме сотрудника на работу, форма № Т-1
(Приложение 5);
‒ Личная карточка работника, форма №Т-2 (Приложение 6);
31
‒ Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, форма
№Т-6 (Приложение 7);
‒ Приказ (распоряжение) о расторжении трудового договора, форма
№Т-8.
С каждым принимаемым на работу заключается трудовой договор
(Приложение 8), инспектор по кадрам присваивает табельный номер, о
зачислении на работу делается отметка в трудовой книжке. Трудовой договор
представляет собой соглашение между сотрудником и работодателем, который
обязуется обеспечить работнику условия для работы согласно его трудовой
компетенции, обеспечить трудовые условия, которые предусмотрены ТК РФ,
законами и прочими нормативно- правовыми актами, а также своевременно, в
полном объёме выдавать заработную плату работнику. Сотрудник, со своей
стороны, обязан лично выполнять установленную данным соглашением
трудовую функцию, следовать действующему в организации внутреннему
трудовому распорядку.
Также на сотрудника заводится личная карточка, в которой указываются
все необходимые анкетные данные, и изменения, происходящие по службе.
Основным источником сведений об использовании рабочего времени в
ООО «ЛАМИНПАК» является табельный учет. В его задачу входит контроль
за своевременной явкой на работу и уходом с рабочего места, выявление
причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном
времени. В ООО «ЛАМИНПАК» используются унифицированная форма
табельного учета рабочего времени (Приложение 9).
Табельный учет ведется в целом по экономическому субъекту. В конце
каждого месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают общий
календарный фонд рабочего времени, количество явок и неявок. Отметки о
причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в
сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы
вноситься в табель только на основании документов (листки
нетрудоспособности, справки). Оформленные табеля сдаются на проверку
32
главному бухгалтеру, который производит расчет заработной платы
сотрудников.
Бухгалтерия ООО «ЛАМИНПАК» на основании первичных документов
открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием
справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной
плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего
заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д.
Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно.
Основными документами, на основании которых производится
начисление заработной платы в ООО «ЛАМИНПАК», являются:
приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции,
«Положения об оплате труда» и «Положение о премировании» работников,
разработанные ООО «ЛАМИНПАК»;
табель учета рабочего времени, штатное расписание;
листки нетрудоспособности, справки;
приказы на предоставление работникам отпусков (очередных,
учебных).
Штатное расписание применяется для оформления структуры,
штатного состава и штатной численности ООО «ЛАМИНПАК». Штатное
расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей,
сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и
месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением)
руководителя экономического субъекта или уполномоченным им лицом
(Приложение 10).
Начисление заработной платы отражаются в № Т- 51 «Расчетной
ведомости». Платежная ведомость по форме № Т-53 применяется для выплаты
заработной платы работникам ООО «ЛАМИНПАК». Ведомость составляется в
одном экземпляре в бухгалтерии.
В бухгалтерии на основании первичных документов производится
начисление заработной платы.
33
Схема движения информации по расчетам с персоналом по оплате труда
в ООО «ЛАМИНПАК» представлена на рис. 3.
Рис. 3. Схема движения информации по расчетам с
персоналом по оплате труда в ООО «ЛАМИНПАК»
ООО «ЛАМИНПАК» применяется повременная и повременно-
премиальная форма оплаты труда. Если работники отработали все рабочие дни
месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они
отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют
делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и
умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет
экономического субъекта рабочих дней. К сумме основного заработка (окладу)
прибавляют премию в определенном проценте (15%). Премирование
работников происходит один раз в квартал по результатам работы (при
получении убытка премия не начисляется).
34
2.3. Бухгалтерский учет начислений и удержаний из заработной платы
Синтетический учет расчетов с работниками экономического субъекта
по оплате труда на ООО «ЛАМИНПАК» на счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
В соответствии с рабочим планом счетов в ООО «ЛАМИНПАК» к
счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открыты следующие
субсчета:
70.1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате предприятия»;
70.2 «Расчеты с совместителями».
В ООО «ЛАМИНПАК» применяется повременно-премиальная система
оплаты труда. Рассмотрим начисление оплаты труда ООО «ЛАМИНПАК» по
категориям работников.
В соответствии с условиями трудового договора оплата труда
менеджера по работе с клиентами Сухова Д.С. производится исходя из
месячного оклада за фактически отработанные в течение месяца дни. Согласно
штатному расписанию оклад работника данной специальности – 11000 рублей.
В сентябре по графику Сухов Д.С. должен был проработать 22 дня, но из-за
болезни проработал всего 15 дней. Размер заработной платы Сухова Д.С.
определяется следующим образом:
11000 рублей/22 дня × 15 дней = 7500 руб.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» – 7500 рублей.
При повременно-премиальной оплате труда работникам экономического
субъекта дополнительно начисляются премии, которые, как правило,
устанавливаются в процентах к заработной плате, начисленной за фактически
отработанное время.
Система премирования разрабатывается руководством экономического
субъекта и утверждается руководителем ООО «ЛАМИНПАК». В
экономическом субъекте размер премии установлен в процентах к начисленной
35
сумме оплаты труда по окладу, процент премии зависит от должности
сотрудника, а также от эффективности его работы в течении месяца.
Условиями трудового договора ООО «ЛАМИНПАК» предусмотрена
выплата ежемесячной премии бухгалтеру Афанасьевой В.Г. в размере 15%
от оклада выполнении плана. Бухгалтеру Афанасьевой В.Г. установлен оклад
– 15000 рублей. Афанасьева В.Г. проработала в сентябре месяце 2016 г. все
дни по графику. Расчет заработной платы бухгалтеру Афанасьевой В.Г.:
заработная плата – 15000 руб.;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» – 15000 рублей.
премия – 2250 рублей. (15000 руб. × 15%);
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Премия» Кредит 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - 2250 рублей.
Полностью заработная плата Афанасьевой В.Г. составляет 17250
рублей.
Всем лицам, которые работают в ООО «ЛАМИНПАК» по трудовому
договору независимо от срока трудового договора, степени занятости,
занимаемой должности, предоставляются ежегодные отпуска с сохранением
места работы и среднего заработка.
График отпусков в ООО «ЛАМИНПАК» составляется на основании
заявлений работников. При составлении графика отпусков учитываются
интересы всех сторон трудового договора. График отпусков на плановый год
составляется в ООО «ЛАМИНПАК» не позднее 17 декабря текущего года.
Рассмотрим начисления в ООО «ЛАМИНПАК» отпускного пособия
работнику. Водителю Кошель В.А. предоставлен ежегодный оплачиваемый
отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 15 мая 2016 г. и
дополнительный отпуск 2 дня.
Оклад Кошель В.А. составляет 12000 рублей. Расчетный период – 12
месяцев.
В расчетном периоде Кошель В.А. было начислено (Таблица 5)