56
Показатели уровня существенности характеризуют достоверность
отчетности (Таблица 15).
Таблица 15
Расчет общего уровня существенности
ООО «ЛАМИНПАК» в 2016 г.
Наименование базового
показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического
субъекта
Доля
(%)
Значение,
применяемое
для
нахождения
уровня
существенности
Балансовая прибыль
11398
5
570
Валовой объем реализации
без НДС
66913
2
1338
Валюта баланса
33879
2
678
Собственный капитал
11963
10
1196
Общие затраты
54961
2
1099
Среднеарифметический показатель по данным ООО «ЛАМИНПАК»:
Среднее значение показателя = (570+1338+678+1196+1099) /5=976 руб.
Полученное среднее значение сравниваю с наименьшим и наибольшим
значениями:
(976 - 570)/976*100% = 41,60%
(1338 - 976)/1338*100% = 27,05%
Так как отклонение наименьшего и наибольшего значения от среднего
является значительным, то принято решение отбросить наименьшее и
наибольшее значения. Расчет новой средней величины:
(678+1196+1099)/3 = 991 тыс. руб.
Средняя величина 991 тыс. руб. округляется до 1000 тыс. руб. Данный
показатель был использован для расчета уровня существенности. Это означает,
что отклонение в ошибке баланса не должно превышать этой величины.
Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(1000 - 991)/1000*100% = 0,9%
Это значение находиться в пределах допустимых 20 процентов, значит,
его можно использовать в работе. Определенный единый уровень
57
существенности распределен между значимыми статьями бухгалтерского
баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (Таблица 16).
Таблица 16
Определение уровня существенности значимых статей
бухгалтерского баланса (свыше 1 % в валюте баланса)
Актив
На отчетную
дату
отчетного
периода
Доля статьи
в валюте
баланса, %
Уровень
существенности,
тыс. руб.
Материальные активы
27225
80,36
804
Запасы
4395
12,97
130
Финансовые и другие
оборотные активы
2077
6,13
61
Баланс
33879
100,00
1000
Пассив
0,00
0
Капиталы и резервы
11963
35,31
353
Долгосрочные заемные
средства
9635
28,44
284
Кредиторская
задолженность
12281
36,25
362
в том числе расходы на
оплату труда
691
2,04
20
Баланс
33879
100,00
1000
Следующим этапом планирования аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «ЛАМИНПАК» является описание
рисков, влияющих на ход и объем аудиторской проверки и расчет величины
аудиторского риска. Определены факторы, влияющие на уровень
неотъемлемого риска с помощью теста (приложение 19). Из 8 вопросов на 4
получен ответ «нет», следовательно:
РНК - неотъемлемый риск;
РНК = 4*100/8=50%;
В ООО «ЛАМИНПАК» уровень РНК можно оценить как низкий, так
как экономический субъект не занимается рискованным бизнесом,
незначительно зависит от поставщиков, не зависит от иностранных капиталов и
инвестиций, на нем отсутствуют нетрадиционные операции, учетный персонал
имеет высокую квалификацию.
Оценка риска контроля в ООО «ЛАМИНПАК» основывается на
результатах проведенного тестирования системы внутреннего контроля.
58
Тест состоит из 8 вопросов (приложение 19). Из них на 7 вопросов
получен ответ да, а на 1 ответ нет, следовательно:
РСК = 3*100 / 8= 22,22%;
Риск средств контроля оценивается как низкий, так как доля ответов в
тесте внутреннего контроля противоречащих законодательству РФ, не
превышает 30%.
Запланированное значение аудиторского риска составило 5%. Риск
необнаружения является показателем эффективности и качества работы
аудитора:
РНО = 0,05 /(0,22*0,5)= 0,454 * 100 =45,45 %;
Проверка должна планироваться с учетом минимизации риска
необнаружения так как, полученный риск необнаружения < 60%.
АР=0,5*0,22*0,4545=0,049;
Полученный уровень аудиторского риска (4,9%) не превышает 5%.
Общий план аудита в ООО «ЛАМИНПАК» представлен в приложении
20.
Следующим этапом аудиторской проверки является разработка
программы аудита ООО «ЛАМИНПАК» (Приложение 21).
Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «ЛАМИНПАК» предполагает аудит расчетов с персоналом по
оплате труда, страховых взносов и НДФЛ.
Для целей проверки расчетов с персоналом ООО «ЛАМИНПАК» по
оплате труда были представлены следующие документы: коллективный
договор; Положения об оплате и премировании работников; Приказы по
учреждению; табели учета рабочего времени; данные бухгалтерской
программы «1С: Предприятие».
С целью аудита правильности оформления первичных документов по
учету персонала была проведена проверка наличия и правильности оформления
договоров. В ООО «ЛАМИНПАК» трудовые отношения с работниками
оформлены трудовыми договорами.
59
Проверка проведена сплошным методом наличия и правильности
оформления всех договоров. Результаты аудита отражены в таблице 17.
Таблица 17
Рабочий документ аудитора № 1 «Аудит наличия и
оформления трудовых договоров с работниками
ООО «ЛАМИНПАК»
Вид и номер трудового договора
Выявленные нарушения
Трудовой договор № 3 с Кондрашовым Е.А.
-
Трудовой договор № 7 с Агафоновым А.Л.
По совмещению экономист, нет
договора на совмещение
Трудовой договор № 8 с Копаковой Г.С.
-
Трудовой договор № 10 с Захаровым Е.В.
-
Трудовой договор № 12 с Рябушкиным Е.А.
-
Трудовой договор № 17 с Захаровым Е.В.
-
Трудовой договор № 22 с Шередковым В.В.
-
Трудовой договор № 24 с Юдиной А.Ю.
-
В ходе проверки оформления трудовых договоров с работниками
обнаружено, что в ООО «ЛАМИНПАК» нарушаются требования статьи 67
Трудового кодекса РФ: не оформлен трудовой договор с работником на
совмещение.
Далее было проверено наличие в ООО «ЛАМИНПАК» трудовых
книжек. Результаты проверки отражены в таблице 18.
Таблица 18
Рабочий документ аудитора №2 «Аудит оформления трудовых
книжек в ООО «ЛАМИНПАК»
ФИО работника
Выявленные нарушения
Кондрашов Е.А.
-
Агафонов А.Л,
-
Колпакова Г.С.
-
Захаров А.В.
-
Рябушин Н.А.
-
Шередков В.В.
-
Васючков Л.Л.
-
Архицкая С.В.
-
МАкаров А.И.
-
Таким образом, в ходе проверки нарушений, связанных с ведением
трудовых книжек и журнала их учета в ООО «ЛАМИНПАК» не выявлено.
Выборочно были проверены в ООО «ЛАМИНПАК» личные дела
нескольких работников (Таблица 19).
60
Таблица 19
Рабочий документ аудитора №3 «Аудит наличия и состава личных
дел работников ООО «ЛАМИНПАК»
ФИО работника, номер личного дела
Выявленные нарушения
Кондрашов Е.А., № 11
-
Агафонов А.Д., № 24
-
Гусак А.Н., № 17
-
Колпакова Г.С., № 5
-
Архицкая К.В., № 29
-
Захаров А.В., № 38
-
Рябушин Н.А.
-
Макаров А.И.
-
Непомнящих Д.А.
-
Сопов С.В.
-
Шукшин В.Г.
-
Воробей М.В.
-
Проверка показала, что в каждом личном деле находятся заявления на
имя руководителя о приеме на работу, приказы руководителя о приеме на
работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора,
подписанные руководителем, работником и бухгалтером экономического
субъекта.
В результате проверки был сделан вывод, что трудовые отношения с
работниками в ООО «ЛАМИНПАК» оформлены в соответствии с
законодательством.
Результаты проведенной проверки расчетов с персоналом по оплате
труда ООО «ЛАМИНПАК» представлены в таблице 20.
Таблица 20
Рабочий документ аудитора №4 «Проверка соответствия данных
синтетического и аналитического учета ООО «ЛАМИНПАК»
Данные
На начало
периода
На конец
периода
Выявленные
нарушения
Главная книга
62111,00
690596,49
-
Карточка счета
62111,00
690596,49
-
По данным программы «1С: Бухгалтерия 8.3» общая сумма начисленной
заработной платы по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за
период январь-декабрь 2016 г. составила 1 544 613,47 руб.
61
По состоянию на 31.12.2016 г. сальдо по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» составляет 690596,49 руб. Это связано с
переходящими выплатами за декабрь, которые выплачиваются ООО
«ЛАМИНПАК» в начале января.
Далее аудитором был проведен аудит коллективного договора.
На проверку был представлен коллективный договор на 2015-2016 гг.,
заключенный между работодателем и работниками ООО «ЛАМИНПАК».
Коллективным договором утверждены положения по оплате труда, о
выплатах стимулирующего характера, о надбавках и доплатах. Таким образом,
трудовые отношения между работодателем и работниками оформлены в
соответствии с действующим законодательством.
Проверка правильности начисления в ООО «ЛАМИНПАК» оплаты труда
работникам по данным расчетной ведомости 2016 г. представлена в таблице
21.
Таблица 21
Рабочий документ аудитора № 5 «Проверка правильности
начисления оплаты труда работникам ООО «ЛАМИНПАК» по
данным расчетной ведомости 2016г., руб.»
ФИО работника
По данным
учета
По данным
аудитора
Выявленные
нарушения
Кондрашов Е.А.
149500,00
149500,00
-
Агафонов А.Л.
199082,35
199082,35
-
Гусак А.Н.
54020,79
54020,79
-
Колпакова Г.С.
635993,25
635993,25
-
Архицкая К.В.
224000,00
224000,00
-
Захаров В.В.
426599,89
426599,89
-
Рябушин Н.А.
142290,52
142290,52
-
Макаров А.И.
85688,76
85688,76
-
Непомнящих Д.А.
145608,49
145608,49
-
Сопов С.В.
199936,28
199936,28
-
Шукшин В.Г.
91758,99
91758,99
-
Воробей М.В.
78449,51
78449,51
-
Из таблицы 20 видно, что в октябре 2016 г. заработная плата за
отработанное время персоналу ООО «ЛАМИНПАК» была начислена
правильно. Далее необходимо проверить соответствие сумм начисленной
заработной платы в лицевых счетах работников и в расчетно-платежных
ведомостях.
62
Для этого необходимо составить таблице 22.
Таблица 22
Рабочий документ аудитора № 6 «Соответствие начисленной
оплаты труда, значащейся в лицевых счетах
работников ООО «ЛАМИНПАК» и расчетно-платежных
ведомостях за октябрь 2016 г., руб.»
ФИО работника
Лицевой
счет
Расчетно-
платежная
ведомость
По
данным
аудитора
Выявленные
нарушения
Кондрашов Е.А.
149500,00
149500,00
149500,00
-
Агафонов А.Л.
199082,35
199082,35
199082,35
-
Гусак А.Н.
54020,79
54020,79
54020,79
-
Колпакова Г.С.
635993,25
635993,25
635993,25
-
Архицкая К.В.
224000,00
224000,00
224000,00
-
Захаров В.В.
426599,89
426599,89
426599,89
-
Рябушин Н.А.
142290,52
142290,52
142290,52
-
Макаров А.И.
85688,76
85688,76
85688,76
-
Непомнящих Д.А.
145608,49
145608,49
145608,49
-
Сопов С.В.
199936,28
199936,28
199936,28
-
Шукшин В.Г.
91758,99
91758,99
91758,99
-
Воробей М.В.
78449,51
78449,51
78449,51
-
Из таблицы 22 видно, что суммы, отраженные в расчетно-платежной
ведомости, соответствуют записям в лицевых счетах работников.
Далее была проведена проверка полноты выплаты заработной платы
сотрудникам ООО «ЛАМИНПАК» (Таблица 23).
Таблица 23
Рабочий документ аудитора № 7 «Соответствие выплаченной
оплаты труда работникам ООО «ЛАМИНПАК»
за октябрь 2016 г., руб.»
ФИО работника
По
данным
учета
По
данным
аудитора
Выявленные
нарушения
Кондрашов Е.А.
149500,00
149500,00
-
Агафонов А.Л.
199082,35
199082,35
-
Гусак А.Н.
54020,79
54020,79
-
Колпакова Г.С.
635993,25
635993,25
-
Архицкая К.В.
224000,00
224000,00
-
Захаров В.В.
426599,89
426599,89
-
Рябушин Н.А.
142290,52
142290,52
-
Макаров А.И.
85688,76
85688,76
-
Непомнящих Д.А.
145608,49
145608,49
-
Сопов С.В.
199936,28
199936,28
-
Шукшин В.Г.
91758,99
91758,99
-
Воробей М.В.
78449,51
78449,51
-
63
Следующим этапом аудиторской проверки является проверка
правильности оформления документов по начислению и выплате
дополнительной заработной платы (Таблица 24).
Таблица 24
Рабочий документ аудитора № 8 «Аудит правильности оформления
документов по начислению и выплате заработной платы
в ООО «ЛАМИНПАК»
Вид и номер документа
Выявленные
нарушения
Приказ о предоставлении отпуска Макарову А.И. № 7 от
12.08.2014 г.
-
Записка–расчет о предоставлении отпуска Макарову
А.И.
Отсутствует подпись
бухгалтера
Табель учета рабочего времени за август 2016 г.
-
Больничный лист Захаров А.В. с 14.01 по 21.01 2016 г.
-
Табель учета рабочего времени за январь 2016 г.
-
Записка–расчет о предоставлении отпуска Васючкову
Л.Л.
Отсутствует подпись
бухгалтера
Табель учета рабочего времени за март 2016 г.
-
В результате проверки в ООО «ЛАМИНПАК» правильности
оформления документов по начислению и выплате дополнительной заработной
платы выявлены нарушения в оформлении первичных документов.
Далее была проведена проверка правильности расчета среднедневного
заработка в ООО «ЛАМИНПАК» (Таблица 25).
Таблица 25
Рабочий документ аудитора № 9 «Аудит правильности
рассчитанного среднедневного заработка ООО «ЛАМИНПАК» в
2016 г.»
ФИО работника
По данным
учета, руб.
По данным
аудитора, руб.
Выявленные
нарушения,
руб.
Захаров А.В.
418,4
418,4
-
Рябушин Н.А.
890,46
890,46
-
Шередков В.В.
372,19
372,19
-
Васючков Л.Л.
472,74
472,74
-
Макаров А.И.
365,74
368,74
5,00
Проверка правильности определения расчета среднедневного заработка
в ООО «ЛАМИНПАК» в 2016 г. выявила нарушения в расчете средне
дневного заработка, которая связана с неправильным включением в состав
доходов некоторых выплат (по больничному листу).
64
Далее была проверена правильность расчета пособия по временной
нетрудоспособности за первые 3 для болезни в ООО «ЛАМИНПАК» в 2016 г.
(Таблица 26).
Таблица 26
Рабочий документ аудитора № 10 «Аудит правильности расчета
пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня,
выплачиваемые за счет ООО «ЛАМИНПАК» в 2016 г.»
ФИО
работника
По данным учета,
руб.
По данным
аудитора, руб.
Выявленные
нарушения,
руб.
Макаров А. И.
893,26
873,26
20,0
Рябушкин Н.И.
4727,4
4727,4
-
Проверка правильности расчета пособия по временной
нетрудоспособности за первые три дня, выплачиваемые за счет
экономического субъекта в 2016 г. показала, что при расчете пособия по
нетрудоспособности Макарову А.И. за счет ООО «ЛАМИНПАК» отклонение
составило 20,0 руб., что связано с неправильным расчетом среднего дневного
заработка
Далее была проведена проверка правильности расчета пособия по
временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (Таблица 27).
Таблица 27
Рабочий документ аудитора № 11 «Аудит правильности расчета
пособия по временной нетрудоспособности выплачиваемые за
счет средств ФСС в 2016 г.»
ФИО работника
По данным учета,
руб.
По данным
аудитора, руб.
Выявленные
нарушения,
руб.
Макаров А.И.
1488,76
1388,76
100,00
Рябушкин Н.И.
266,07
266,07
-
Проверка правильности расчета пособия по временной
нетрудоспособности в ООО «ЛАМИНПАК» в 2016 г. выплачиваемые за счет
средств ФСС показала, что при расчете пособия по нетрудоспособности
Макарову А.И. за счет ФСС отклонение составило 100 руб. Исчисление
средней заработной платы при оплате отпускных, пособий по временной
нетрудоспособности производилось в соответствии с действующим
65
законодательством, но также проверка выявила при расчете средне дневного
заработка следующие нарушения: было рассчитано пособие по временной
нетрудоспособности в 2015 г. Макарову А.И.: было больше на 20 руб.
начислено пособие за первые 3 для за счет учреждения и 100,0 руб. за счет
средств ФСС.
Следующим этапом была была проведена проверка учета расчетов с
внебюджетными фондами. Учет расчетов по внебюджетным фондам
осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» по соответствующим субсчетам.
По данным бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия предприятие»
по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
задолженность ООО «ЛАМИНПАК» по расчетам с внебюджетными фондами
по состоянию на 31.12.2016 г. задолженность отсутствует.
Далее была проведена проверка правильности формирования налоговой
базы ПФР, ФСС, ФФОМС ООО «ЛАМИНПАК» (Таблица 28).
Таблица 28
Рабочий документ аудитора № 12 «Проверка правильности
формирования налоговой базы по НДФЛ в ООО «ЛАМИНПАК»
Наименование
выплаты
Выплаты, подлежащие
налогообложению, руб.
Выявленные
нарушения,
руб.
По данным
учета, руб.
По
данным
аудитора, руб.
Налоговая база ПФР,
ФСС, ФФОМС
8 362 454,13
8 423 937,13
13 483
В ходе проверки расчетов ООО «ЛАМИНПАК» по страховым взносам
с ПФР, ФСС, ФФОМС установлено, что в налоговую базу страховых взносов
за июнь - сентябрь не включены доходы в натуральной форме в сумме 13 483
руб., полученные работниками в виде продуктов питания в соответствии с
приказом от 23.06.2016 г. № 76.
Далее была проведена проверка правильности расчетов с бюджетом по
НДФЛ. На начальном этапе проверяется правомерность предоставления
стандартных вычетов в ООО «ЛАМИНПАК» (Таблица 29).