16
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда
Ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими
разный статус и многоуровневый характер. Основным законодательным актом
Российской Федерации является Конституция Российской Федерации. В
Конституции сказано, что каждый имеет право свободно распоряжаться своими
способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Каждый
имеет право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было
дискриминации и не ниже установленного федеральным законом
минимального размера оплаты труда, а так же право на защиту от безработицы.
Трудовой кодекс Российской Федерации регламентирует на любом
экономическом субъекте взаимоотношения между работником и
работодателем. ТК РФ определяет основные принципы оплаты труда:
зависимость заработной платы работника от его личного трудового вклада;
запрет на ограничение заработной платы до любых максимальных значений;
запрет на снижение размера оплаты в зависимости от пола, расы,
национальности, отношения к религии, членства в общественных
организациях.
22
Трудовой кодекс Российской Федерации налагает на законодательные
органы государства обязательство установить минимальную заработную плату,
а работодателю - устанавливать размер платежа не ниже этого минимума, в то
время как минимальный платеж не включает в себя надбавки и доплаты, а
также премии и другие поощрительные платежи. Трудовой кодекс Российской
Федерации распространяется на все без исключения трудовые отношения, вне
зависимости от того, кто именно считается работодателем.
23
22
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) [Электронный ресурс].
– М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
23
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) [Электронный ресурс].
– М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
17
Порядок налогообложения оплаты труда регламентируется Налоговым
кодексом РФ, законодательно закрепляющий понятие налога, налоговой
системы, регламентирующий права и взаимные обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов и частью второй, в которой
находится глава 23 «Налог на доходы физических лиц».
24
При установлении
налоговой базы предусматриваются все доходы налогоплательщика,
полученные им равно как в денежной, так и в натуральной формах.
Правовые основы ведения бухгалтерского учета, его содержание,
основные направления бухгалтерской деятельности, формирование отчетности
определяет Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
25
В соответствии с этим законом экономический субъект обязан вести
бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, целями
настоящего Федерального закона являются установление единых требований к
бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а
также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Федеральный закон от 19.06.2000 года № 82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда», установленный на 01.01.2015 года минимальный размер
оплаты труда составил 5965 рублей в месяц, на 01.01.2016 год минимальный
размер оплаты труда составил 6204 рубля в месяц, на 01.01.2017 г. он
составляет 7500 руб.
26
Федеральный закон №255 от 29.12.2006 г. «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» определяет условия, размеры и порядок выплат работающим
гражданам (подлежащих обязательному социальному страхованию): пособий
24
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017)
[Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система
«Консультант Плюс».
25
Федеральный закон от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 18.07.2017) [Электронный
ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс»
26
Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ) «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 19.12.2016
[Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система
«Консультант Плюс».
18
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за
ребенком. Статья 14 данного закона описывает порядок исчисления пособий
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также по уходу
за ребенком, в частности: как определяется средний дневной заработок, когда
пособие выплачивается в минимальном размере, какой период исключается
из расчетного и пр.
27
Федеральный закон РФ от 02.10.2007 года №229-ФЗ «Об
исполнительном производстве» (ред. от 05.12.2017) регулирует условия и
порядок принудительного исполнения судебных постановлений, определяет
порядок взыскания алиментов.
28
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 утвержденный
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н «Расходы организации» (ред.
от 06.04.2015) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о расходах экономических субъектов, в том числе и по оплате
труда. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна
быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные
затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды,
амортизация, прочие затраты.
29
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в
сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с
приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» утверждено Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 ред. от
06.04.2015). Данное положение устанавливает правила формирования и
раскрытия учетной политики экономического субъекта.
27
Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 01.05.2017) [Электронный ресурс]. – М.,
[2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
28
Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 05.12.2017)
[Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система
«Консультант Плюс».
29
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99, (утв. Приказом Минфина РФ от
06.05.1999 № 33н) (ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-
правовая справочная система «Консультант Плюс».
19
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, оно
определяет особенности порядка организации и ведения бухгалтерского учета,
составления и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности
юридическими лицами, независимо от их организационно-правовой формы
(кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных)
учреждений), в соответствии с законодательством РФ.
30
В соответствии с ПБУ № 1/2008 «Учетная политика организации» (от
06 октября 2008 г. № 106н) в учетной политике экономического субъекта
утверждаются: план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных
документов, правила признания доходов и расходов экономического субъекта,
правила документооборота, порядок организации внутреннего контроля и
т.д.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности экономических субъектов и Инструкция по его применению
утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010).
План счетов содержит перечень счетов, применяемых экономическими
субъектами для отражения учета оплаты труда на территории Российской
Федерации. Рабочий план счетов разрабатывается экономическим субъектом
самостоятельно на основании Плана счетов, утвержденного Минфином РФ и
закрепляется в Учетной политике экономического субъекта.
Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты». Устанавливает унифицированные формы документов по учету
кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Со
вступлением с 1 января 2013 г. в силу Федерального закона № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» применение унифицированных форм не является
обязательным.
30
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, (утв. Приказом
Минфина РФ от 06.10.2010 № 106н) (ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа:
информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
20
Для экономических субъектов Постановлением Правительства РФ от
24.12.2007 г. № 922 утверждено Положение «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы», которое подлежит применению в
случаях, предусмотренных трудовым законодательством РФ. Чтобы рассчитать
средний заработок в перечисленных случаях, в силу норм, содержащихся
в Положении № 922, необходимо определиться с двумя показателями: суммой
фактических выплат, начисленных работнику; периодом, участвующим
в расчете.
31
В целях регулирования отношений между работодателем и
сотрудниками трудовой деятельности коллектива, оплаты работы и
материального поощрения, трудящихся на основе законодательных актов
разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К
важнейшим из них в области расчетов с персоналом по оплате труда
относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о
системе оплаты труда, положение о премировании, положение о
вознаграждении по результатам работы за год, положение о вознаграждении за
выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.
Таким образом, оплата труда на экономических субъектах любой формы
собственности регулируется большим количеством федеральных законов и
законодательных актов, также как и порядок учета выплат по заработной плате.
1.3. Типовые корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по
оплате труда
Согласно «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»,
синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в
списочном составе организации) по оплате труда, а также по выплате доходов
31
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» (ред. от 10.12.2016) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-
правовая справочная система «Консультант Плюс».
21
по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
70.1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
70.2 «Расчеты с совместителями»;
70.3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный. По
кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, за счет
отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других
аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -
удержания из начисленных сумм оплаты труда и доходов, выдачу
причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты
труда. Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как правило,
кредитовое и показывает сумму задолженности экономического субъекта
перед работниками по заработной плате (Таблица 1).
Таблица 1
Типовая корреспонденция счетов по начислению сумм по
оплате труда
Дебет
Кредит
Содержание
07
70
Начислена оплата труда по операциям, связанным с
приобретением оборудования, требующего монтажа
08
70
Начислена заработная плата персоналу, занятому
осуществлением капитальных вложений
20
70
Начислена оплата труда (в том числе средняя заработная
плата, сохраняемая за работников за время нахождения в
командировке) рабочим основных цехов (работникам
основного производства)
23
70
Начислена оплата труда рабочим вспомогательных цехов
(работникам вспомогательного производства)
25
70
Начислена оплата труда работникам, занятым
обслуживанием основного и вспомогательного производства
26
70
Начислена оплата труда работникам административно-
хозяйственных подразделений
29
70
Начислена оплата труда работникам обслуживающих
производств и хозяйств
44
70
Начислена оплата труда работникам торговых организаций
Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с
материнством регламентируется Федеральным законом от 29.12.2006 №255-ФЗ
22
«Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством».
32
К этим пособиям относятся: пособия по временной нетрудоспособности
(в том числе по уходу за больным ребенком); пособия по беременности и
родам; отпуск по беременности и родам.
33
Согласно ст. 14 п.1. 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком
исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица,
рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления
временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по
уходу за ребенком, в том числе за время работы у других страхователей.
В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия,
включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного
лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС. Средний дневной
заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы
начисленного заработка на 730.
34
Средний заработок для расчета пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам не может быть меньше МРОТ.
Пособие по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный
месяц. Средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную
величину базы для начисления страховых взносов в ФСС.
Начиная с 2012 г. для всех организаций, за исключением малых
предприятий, формирование бухгалтерского резерва на выплату отпускных
стало обязанностью. Данный резерв создается только в порядке,
предусмотренном ПБУ 8/2010, признавая оценочное обязательство.
32
Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 01.05.2017) [Электронный ресурс]. – М.,
[2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
33
Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 01.05.2017) [Электронный ресурс]. – М.,
[2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
34
Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 01.05.2017) [Электронный ресурс]. – М.,
[2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
23
В бухгалтерском учете отчисления в резерв на оплату отпусков
отражаются по категориям работников следующими учетными записями
(Таблица 2).
Таблица 2
Типовые бухгалтерские записи по учету отчислений в резерв
на оплату отпусков
Дебет
Кредит
Содержание операции
20
96
Начислен резерв на оплату отпусков работникам основного
производства
25
96
Начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым в
процессе обслуживания производства
26
96
Начислен резерв на оплату отпусков управленческому
персоналу
Согласно ПБУ 8/2010 «Учетная политика организации» Создав резерв
на оплату отпусков в бухгалтерском учете, в течение года в затратах надо
признавать лишь отчисления в резерв, а суммы отпускных с учетом страховых
взносов списывать за счет зарезервированных средств. Если суммы резерва не
хватает для того, чтобы полностью покрыть расходы на выплату отпускных
(страховых взносов), тогда необходимо задействовать счета учета затрат.
35
В бухгалтерском учете суммы отпускных, начисленных сверх резерва,
отражаются учетными записями (Таблица 3).
Таблица 3
Типовые бухгалтерские записи по учету суммы отпускных,
начисленных сверх резерва
Дебет
Кредит
Содержание операции
20, 25,
26
70
Отражена сумма отпускных, начисленных сверх резерва
20, 25,
26
70
Отражена сумма обязательных страховых взносов на
отпускных, начисленные сверх резерва
Чтобы оформить больничный лист, при ухудшении самочувствия
сотруднику следует отправиться на прием к врачу. После осмотра ему будет
выписан документ, дающий право на отдых во время лечения. Когда он
закончится и работник вернется к своим обязанностям, ему полагается выплата
35
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, (утв. Приказом
Минфина РФ от 06.10.2010 № 106н) (ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа:
информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
24
по временной нетрудоспособности. Размер суммы, которую в 2016 году
гарантирует больничный лист, определяется по среднему заработку. Для его
вычисления берутся только трудовые выплаты, с которых работодатель
отправляет страховые взносы. Компенсации и отпускные для нахождения
средней заработной платы в 2016 году не используются.
Выплаты по временной нетрудоспособности не входят в суммарную
заработную плату для подсчета отпускных. Это основывается на двух
моментах: в период нетрудоспособности работник отсутствовал; для подсчета
больничного берут календарные дни, а для отпускных – рабочие. Делают это по
формуле: коэффициент 29,3 делят на число календарных дней в месяце и
умножают на количество отработанных по факту дней.
36
Определяющий фактор в исчислении отпускных в 2016 году –
заработная плата сотрудника за прошедший год. Его доходы на предыдущих
местах роли не играют. Также понадобится определить общее количество
рабочих дней.
37
В случае, если сотрудник во время оплачиваемого ежегодного отпуска
заболел, о вправе обратиться к врачу и получить больничный лист в том же
порядке, как если бы он был на рабочем месте. Когда лечение завершено и
состояние нормализовалось, он может возместить эти дни по согласованию с
работодателем.
Есть два варианта:
продолжить отдых и дополнительно получить столько же дней,
сколько ушло на выздоровление;
перенести оставшиеся дни отдыха на другое время.
В первом случае продление отпуска выполняется автоматически. От
сотрудника требуется лишь представить работодателю больничный лист. Он в
свою очередь внесет поправки в табель: вместо записи об отпуске поставит
36
Антонова М.П. Безналичная зарплата: плюсы и минусы/ М.П. Антонова // Новая бухгалтерия. – 2014. – № 11.
– C. 20
37
Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет /Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – М.: Издательство
«Экзамен», 2014. – С. 202
25
отметку о временной нетрудоспособности. Издавать отдельный приказ здесь
нет необходимости.
38
С переносом дело обстоит немного сложнее. Работник пишет заявление,
в котором указывает: причину переноса; дату начала и конца отдыха.
На основании этих сведений издается соответствующий приказ. К
заявлению потребуется приложить документы, подтверждающие перенос
отпуска.
Чтобы подтвердить то, что сотрудник действительно заболел в
отпускные дни, берется больничный лист. Для его получения следует
обратиться в поликлинику по месту жительства или в учреждение, за которым
работник закреплен по договору медицинского страхования. Отпускные
рассчитываются, исходя из среднего заработка сотрудника в день.
39
При этом не учитывается ряд выплат, в том числе и начисления по
больничному листу. Дни, входящие в период временной нетрудоспособности,
при расчетах также не учитываются. Поэтому на результате начислений
пребывание на больничном не скажется.
При расчете выплат в связи с временной нетрудоспособностью также
берется за основу среднедневной заработок. Плата за отпуск на вычисления не
влияет.
Аналогично считается и компенсация за неиспользованные дни отдыха
при увольнении. Для подсчета общей суммы заработка берут выплаты,
полученные работником за фактически отработанное время, в которые входят:
заработная плата; премии, начисленные этот период согласно нормам,
определенным коллективным договором.
40
Если премия выплачивалась квартальная или годовая, а работник не
отработал полностью этот период времени, она берется пропорционально
расчетному периоду. Также не будут учтены выплаченные: материальная
38
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2015. - С.
305
39
Осипова И.В. Бухгалтерский учет и анализ / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус, 2015. - 402 с.
40
Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на
современном предприятии/ И.Е.Глушков. - М.: КноРус, 2014. - С. 190