46
Размер алиментов на несовершеннолетнего ребенка (по первому
исполнительному листу) — 25%. Сумма удержания по исполнительному листу
составит: 2610 руб. ((12 000 руб. – 1560 руб.) × 0,25).
Бухгалтерские записи по удержанию по исполнительному листу
представлены в таблице 14.
Таблица 14
Бухгалтерские записи по удержанию из заработной платы по
исполнительному листу
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Взысканы по исполнительному листу
алименты
2610
70
76
Удержана часть взыскиваемой
задолженности по налогам
2610
70
76
Выплачена удержанная сумма взыскателю
2610
76
50 (51)
Выплачена удержанная сумма взыскателю
2610
76
50 (51)
Таким образом, в результате проведенного исследования можно сделать
вывод что ООО «ЛАМИНПАК» является многоотраслевым, динамично
развивающимся экономическим субъектом. Основные направления
деятельности компании: производство гофрированного картона, бумажной и
картонной тары; производство бумажных изделий хозяйственно-бытового и
санитарно-гигиенического назначения.
В ходе проведенного исследования можно сделать вывод, что за 2015-
2016 годы в ООО «ЛАМИНПАК» наблюдается тенденция роста выручки с
34350 тыс. руб. в 2015 году до 66913 тыс. руб. в 2016 г., т.е. рост составил
32563 тыс. руб. (или 94,80%). Причиной снижения является сокращение
объемов оказанных услуг, что связано, прежде всего, с ростом цен.
В ООО «ЛАМИНПАК» применяется автоматизированная форма
бухгалтерского и налогового учета с использованием бухгалтерской
компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.3».
Учет личного состава в ООО «ЛАМИНПАК» осуществляет менеджер по
персоналу. В ООО «ЛАМИНПАК» применяется повременная и повременно-
премиальная форма оплаты труда. Основными документами, на основании
47
которых производится начисление заработной платы в ООО «ЛАМИНПАК»,
являются: приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции,
«Положения об оплате труда» и «Положение о премировании» работников,
разработанные ООО «ЛАМИНПАК»; табель учета рабочего времени, штатное
расписание; листки нетрудоспособности, справки; приказы на предоставление
работникам отпусков (очередных, учебных).
Синтетический учет расчетов с работниками экономического субъекта
по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». В соответствии с рабочим планом счетов в ООО «ЛАМИНПАК»
к данному счету на открыты следующие субсчета: 70.1 «Расчеты с
сотрудниками, состоящими в штате предприятия»; 70.2 «Расчеты с
совместителями».
В ходе проведенного исследования учета расчетов с персоналом по
оплате труда в ООО «ЛАМИНПАК» выявлены следующие нарушения:
недочеты в оформлении первичных документов; отсутствует график
документооборота по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
Предлагается разработать и утвердить график документооборота, расчетов с
персоналом по оплате труда с целью оптимизации учетной работы в ООО
«ЛАМИНПАК» и усиления контрольных функций бухгалтерского учета.
48
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В
ООО «ЛАМИНПАК»
3.1. Планирование внутреннего аудита расчетов по оплате труда
Цель аудита учета труда и заработной платы - основываясь на
действующих нормативно - правовых актах, осуществить аудиторскую
проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения
бухгалтерского учета труда и заработной платы.
42
Рогуленко Т.М. к числу основных задач аудита расчетов учета труда и
заработной платы относит:
соблюдение положений законодательства о труде, состояние
внутреннего контроля по трудовым взаимоотношениям;
учет и контроль формирования и начисления заработной платы
рабочим-сдельщикам;
учет и начисление повременных и других видов оплат;
расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
аналитический учет по действующим (по видам начислений и
удержаний);
сводные расчеты по заработной плате;
расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и
платежей с фонда оплаты труда;
вычисления по депонированной заработной плате.
43
Федоренко И.В.указывает, что целью аудита является установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской
Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, чтобы выявить
42
Деревянко К.Н. Кадровый аудит: проверка расчетов с персоналом по оплате труда / К.Н. Деревянко // Аудит
и финансовый анализ. 2016. № 1. С. 190
43
Рогуленко Т.М. Аудит / Т.М. Рогуленко. - М.: Юрайт, 2014. - С. 95
49
имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность
бухгалтерской отчетности.
44
Гринавцева Е.В. указывает, что достижения поставленной цели аудитор,
в процессе осуществления аудита оплаты труда, должен решить следующие
задачи:
убедиться, что локальные нормативные акты фирмы соответствуют
требованиям действующего законодательства Российской Федерации по оплате
труда;
убедиться, что операции по оплате труда отображают
начисленные/погашенные обязательства перед сотрудниками фирмы за
фактически выполненную ими работу;
убедиться, что все операции по оплате труда отображены в
бухгалтерском учете фирмы;
получить подтверждение, что отображенные обязательства и
операции по оплате труда оценены в соответствии с установленными
требованиями;
убедиться, что операции по оплате труда отображены в том периоде, в
котором были получены услуги от сотрудников фирмы, а не произведены
выплаты;
убедиться, что операции по оплате труда соответствующим образом
классифицированы и отнесены на соответствующие счета по учету затрат;
получить подтверждение, что обязательства по оплате труда нашли
свое отражение в полном объеме на соответствующих статьях бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
45
Объектами аудита учета труда и заработной платы считаются
изначальная информация, в свойстве которых в основном применяются
унифицированные формы первичной документации, а также регистры
бухгалтерского учета и отчетность.
44
Федоренко И.В. Аудит / И.В. Федоренко. - М.: Инфра-М, 2016. - С. 114
45
Гринавцева Е.В. Методика аудиторской проверки оплаты труда в коммерческих фирмах / Е.В. Гринавцева //
Социально-экономические явления и процессы. 2016. Т. 11. № 9. С. 22
50
Как отмечают Софиенко А.В. и Митрофанова Е.А. источниками данных,
т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы считаются документы
по зачислению, увольнению и переводу сотрудников экономического субъекта,
первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.
46
Ильина А.Д. и Парушина Н.В. выделяет следующие основные
источники информации при проведении аудиторской проверки операций по
оплате труда, которые представлены на рис. 6.
Цель планирования заключается в оптимизации контрольных мер по
качеству, срокам и трудозатратам. Процесс планирования организационно
включает составление плана и программы проверки.
47
Рис. 6. Источники информации при проведении аудиторской
проверки расчетов по оплате труда
Проверку расчетов с персоналом можно разделить на ряд этапов. В
начале аудиторской проверки аудитору следует обратить внимание на
документальное оформление трудовых отношений с сотрудниками
экономического субъекта, которые регулируются двумя главными
нормативными актами: ТК РФ и Гражданским кодексом Российской Федерации
(далее – ГК РФ).
48
На первом этапе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитор
должен ознакомиться с внутренними распорядительными документами
46
Софиенко А.В. Аудит / А.В. Софиенко, Е.А. Митрофанова. - М.: Проспект, 2016. - С. 193
47
Ильина А.Д. Информационные и организационно-управленческие аспекты проведения аудита расчетов в
персоналом по оплате труда / А.Д, Ильина, Н.В.Парушина // Экономическая среда. 2016. № 2 (16). С. 8
48
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 26.07.2017)
[Электронный ресурс]. – М., [2017]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
51
экономического субъекта, регулирующими правовые взаимоотношения
сотрудников экономического субъекта и администрации. К таким документам
прежде всего относятся штатное расписание, трудовые договора с
сотрудниками экономического субъекта, положения по оплате труда,
положение о премировании и стимулировании сотрудников, коллективный
договор и т.д.
49
На следующем этапе проверки исследуется достоверность основных
документов, правильность их заполнения, соответствие условиям нормативных
документов по начислению и выплате заработной платы и иных видов оплаты
труда. Проверяющий должен уделить особое внимание проверке табелей
учета рабочего времени. При проверке основных документов и расчетных
ведомостей особенное внимание следует уделить точности арифметических
подсчетов.
50
Далее проверяющий осуществляет проверку локальных документов по
учету труда и заработной плате. Трудовые взаимоотношения между
экономическим субъектом и сотрудниками регулируются коллективным
договором.
Аудит законности регулирования трудовых отношений между
сотрудниками и экономическим субъектом осуществляется в соответствии с
Трудовым кодексом РФ с применением следующих аудиторских процедур:
контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на
основе ведения табельного учета;
контроль правильности начисления пособий по временной
нетрудоспособности и отпускных сотрудникам.
В заключение проверки данного объекта аудита, необходимо
удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах
бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц
49
Марченкова И.Н. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда / И.Н. Марченкова // Территория науки.
2015. № 3. С. 125
50
Пронина Е.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда / Е.В. Пронина, Р.Р.Иванова // Россия и Европа:
связь культуры и экономики Материалы VIII международной научно-практической конференции.
Ответственный редактор Уварина Н.В.. 2014. С. 319
52
должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68
«Расчеты с бюджетом».
Методика, предложенная Ильиной А.Д., Парушиной Н.В. включает
следующие этапы Общий план аудиторской проверки расчетов по оплате труда
целесообразно разделить на следующие этапы: ознакомительный, основной и
заключительный.
51
Каждый из представленных этапов имеет свои особенности и
содержание. Так на ознакомительном этапе аудитор знакомится с
особенностями учета расчетов с персоналом по оплате труда, изучает
кадровую политику, учетные регистры и первичные документы. На основном
этапе аудитор проводит непосредственно проверку всех направлений по
учету расходов на оплату труда. На заключительном этапе аудитор
осуществляет подготовку необходимых рабочих документов и оформляет
полученные результаты. В приложении 18 предложен план аудиторской
проверки расчетов с персоналом по оплате труда.
На основании плана составляется программа аудиторской проверки
расчетов с персоналом по оплате труда, которая представляется руководителю
аудируемой фирмы с целью согласования объема и сроков проверки.
На начальном этапе аудиторской проверки необходимо обратить
внимание на внутренние распорядительные документы фирмы, регулирующие
правовые отношения работников и работодателя. Аудитор проверяет
правильность оформления первичных документов, наличие подписей
должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, наличие
исправлений.
52
На следующем этапе аудиторской проверки используются данные
бухгалтерского учета за соответствующий период. Проверке подвергаются
корреспонденции счетов при оформлении удержаний с работников (рис. 7).
51
Ильина А.Д. Информационные и организационно-управленческие аспекты проведения аудита расчетов в
персоналом по оплате труда / А.Д, Ильина, Н.В.Парушина // Экономическая среда. 2016. № 2 (16). С. 9
52
Озерникова Т. Г. Развитие теоретических основ аудита вознаграждений // Известия Иркутской
государственной экономической академии. - 2015. - № 6. - С. 50
53
Рис. 7. Корреспондирующие счета при отражении удержаний
из заработной платы сотрудников
Общая сумма удержаний из заработной платы работника не должна
превышать 50 % месячного дохода, исключением являются особые случаи,
предусмотренные законодательством.
53
Таким образом, аудиторская проверка учета расчетов по оплате труда
дает возможность раскрыть правильность начислений и выплат сотрудникам по
абсолютно всем основаниям и их учета; установить законность и полноту
удержаний из заработной платы и других выплат в пользу экономического
субъекта, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических
лиц; проконтролировать соблюдение экономическим субъектом
законодательства. Проведение аудита расчетов с персоналом и установление их
соответствия нормативной базе позволяет аудитору выработать мнение о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического
субъекта в абсолютно всех существенных нюансах.
3.2. Внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате труда
в ООО «ЛАМИНПАК»
В целях написания выпускной квалификационной работы был проведен
внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
53
Деревянко К.Н. Аудит своевременности проведения операций, связанных с оплатой труда персонала / К.Н.
Деревянко, Т.И. Кисилевич // Экономика и предпринимательство. 2015. № 7 (60). С. 847
54
Главной целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «ЛАМИНПАК» является установление соответствий
применяемой в учреждении методики учета расчетов с персоналом
действующему законодательству, а также внутренним распорядительным
документам в области труда, его организации и соблюдения режима рабочего
времени. В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
аудитору необходимо осуществить ряд организационно-управленческих
действий:
соблюдение установленных законодательством норм в части
начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям,
а также отражение данных хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
достоверность производимых начислений и удержаний из
заработной платы работников по всем основаниям, а также отражение их в
учете;
сверка данных аналитического и синтетического учета на
предприятии;
проверка правильности оформления трудовых отношений с
работниками данного учреждения;
отражение данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом
по оплате труда в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения.
Источники проверки:
отчетность ООО «ЛАМИНПАК»: бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, отчет об исполнении бюджета;
первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате
труда: табель учета рабочего времени, приказы по движению сотрудников,
ведомости начисления и выплаты заработной платы и др.;
регистры синтетического и аналитического учета: карточка счета,
журналы, ведомости.
ООО «ЛАМИНПАК» не подлежит обязательной аудиторской проверке,
т.к. в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
55
деятельности» (далее - Закон № 307-ФЗ) установлены случаи, при которых
проведение аудиторской проверки обязательно. Специального указания на
проведение обязательной аудиторской проверки в автономных учреждениях
данная статья не содержит.
Для оценки системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда необходимо получить информацию о последовательности
операций с работниками организации и применяемых процедурах контроля
расчетов по оплате труда.
В самом начале проведения внутреннего аудита был проведен опрос
всех ответственных лиц ООО «ЛАМИНПАК»: руководителя, главного
бухгалтера и бухгалтеров, чтобы определить наиболее уязвимые с точки зрения
нарушений и злоупотреблений места, а также установить законность,
достоверность и правильность их отражения в учете. Тест для проверки систем
внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда представлен в приложении 19.
В результате опроса ответственных лиц ООО «ЛАМИНПАК», в
некоторых ответах наблюдалось различие. Несовпадения в ответах на
поставленные вопросы свидетельствует о слабых сторонах внутреннего
контроля. Для того, чтобы провести аудиторскую проверку в соответствии со
стандартами, к аудиторскому риску необходимо провести расчет единого
показателя уровня существенности. Стандартно методики Рогуленко Т.М.
устанавливается следующая шкала соотнесения коэффициентов значимости:
валюта баланса – 2;
выручка без налогов – 2;
балансовая прибыль – 5;
общие затраты – 2;
собственный капитал – 10.
Среднеарифметический показатель рассчитывается по формуле:
УС=Аiai+……Anan/n *100% (1)