57
Синтетический учет начислений и удержаний заработной платы
представлен различными учетными регистрами, такими, как Анализ счетов
70, 73, 76, 68; Общий свод начислений и удержаний по видам; Оборотно-
сальдовая ведомость за период и другие регистры [31].
Рассмотрим Общий свод начислений и удержаний по их видам за
октябрь 2017 г. (Приложение 9).
В своде указываются все виды удержаний и начислений за
определенный период. В рассматриваемый нами период – октябрь 2017 г.:
Всего начислено: 30159019,23 руб., в т.ч.
Оплата по окладу – 2101434,50 руб.,
Оплата по тарифной ставке – 2 562138,00 руб.
Оплата сверхурочно – 948896,50 руб.
Оплата за ночные часы – 970621,15 руб.
Оплата РК – 7115214,51
Оплата СН – 7053075,58 руб.
Премия за добычу нефти – 1180796,00 руб.
Премия руководителю спец.служб – 1980761,00 руб.
Премия Почетная грамота/Благод. – 1700541,00 руб.
Премия за производственные результаты – 1600741,00 руб.
Премия за многолетний безупречный труд – 808740,00 руб.
Отпускные пособия – 1 800 984,00 руб.
Пособия по временной нетрудоспособности – 284600,00 руб.
Пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет – 50476,00 руб.
Итого удержано – 21196788,04 руб.
НДФЛ 13% - 3920672,50 руб.,
Проф.взносы – 301590,19 руб.,
Удержания по исполнительным листам – 1 216000,00 руб.
Удержания по Договорам займа – 1 987 461,35 руб.
Страховой взнос в СОСНГ – 1402364,00 руб.
58
Аванс – 12 368 700,00 руб.
Также в своде указываются бухгалтерские проводки:
Д25 К70 – 12369874,00 руб.
Д26К70-17789145,23 руб.
Д70 К68 – 3920672,50 руб.
Д70 К76 – 2919954,19 руб.
Д70К73 – 1987461,35 руб.
Д70 К51 – 12368700,00 руб.
Рассмотрим анализ счета 70 «Расчеты по оплате труда с
персоналом» за октябрь 2017 г. (Приложение 10).
Кредитовое сальдо по счету 70 на 01.10.2017 г. составляет
12 368 700,00 руб.
Обороты по кредиту счета 70 за октябрь 2017 г. составляет
30 159 019,23 руб., в т.ч.
Д25 К70 – 12 369 874,00 – начислена заработная плата рабочим и
служащим;
Д26 К70 – 17 789 145,23 – начислена заработная плата
специалистам.
Оборот по дебету счета 70 составляет 21 196 788,04 руб., в т.ч.
Д70 К68 – 3 920 672,50 – начислен НДФЛ
Д73 К70 – 1 987 461,35 – сумма займов
Д76 К70 удержаны алименты, проф. взносы, взносы в СОСНГ
Д51 К70 – выплачен аванс.
Кредитовое сальдо на 31.10.2017 г. – 21 330 931,19
Таким образом, сделаем вывод о том, что в подразделении
применяется повременно – премиальная и тарифная система оплаты
труда. За основу берется тарифная ставка за час работы или оклад и
отработанное время. Выплачивается районный коэффициент 70,00 % и
северная надбавка 50 %. Так же имеются различные начисления и
59
удержания с заработной платы. В бухгалтерском учете для обобщения
информации о расчетах с работником организации по оплате труда (по
всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др.) предназначен счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
60
ГЛАВА временный 3. АУДИТ И АВТОМАТИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОАО «СНГ»
УПРАВЛЕНИЕ «СУРГУТНЕФТЕПРОМХИМ»
3.1 Планирование аудита расчетов по оплате труда, программа аудита.
Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по
оплате труда
ОАО «Сургутнефтегаз» является крупной компанией, имеющей
много структурных подразделений и сдающей консолидированную
отчетность. Бухгалтерии подразделений подчинены бухгалтерии
Общества. Внутренний контроль организован ревизионным отделом ОАО
«Сургутнефтегаз».
Внешний контроль осуществляется аудиторской фирмой ООО
«Аудит-Сервис» г. Тюмень, с которой заключен договор.
Рассмотрим проведение аудиторской проверки операций по оплате
труда в ОАО «СНГ» Управление «Сургутнефтепромхим». Проверка
проводилась выборочным методом. Проведение аудита позволит на
основании выявленных нарушений и недостатков дать рекомендации,
которые будут иметь практическое значение для проверяемого
предприятия и позволят определить степень их влияния на достоверность
бухгалтерской отчетности. На этапе планирования определена стратегия
и тактика аудита, сроки его проведения; разработаны общий план и
программа аудита, проведен устный опрос персонала. Примерный
вопросник приведен в Приложении 11.
Источниками информации при проведении аудита расчетов с
персоналом по оплате труда в ОАО «СНГ» Управление
«Сургутнефтепромхим» являются аналитические и синтетические данные
по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счету 68 «Расчеты
по налогам и сборам», счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
61
кредиторами» на предмет соответствия произведенных операций
нормативным документам.
Применялись следующие приемы для проведения проверки:
проверка арифметических расчетов (пересчет);
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операций, подтверждение;
проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с
персоналом организации включает в себя:
1) аудит учета кадровых документов;
2) аудит системы начислений и удержаний из заработной платы;
3) аудит полноты и правильности раскрытия информации о затратах
труда и заработной плате в финансовой отчетности.
Аудиторская программа определяет объем, виды и
последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых
для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской
отчетности организации.
1. Аудит учета кадровых документов. Основная цель проверки:
соблюдение прав и обязанностей работников.
Способы получения аудиторских доказательств: проверка наличия
и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о
приеме на работу, трудовых договоров, приказов об увольнении
работников.
Проверке подлежали: Коллективный договор, Положение об оплате
труда, Трудовые договоры, Личные карточки, приказы, Книга движения
трудовых книжек.
Выявлено нарушение: в приказе на отпуск № 269 от 15.08.2017 г.
сотрудницы Суховой Н. П. отсутствует подпись работника [28].
62
2. Аудит системы начислений и удержаний из заработной платы. Цель
проверки: основания для возникновения, полнота, точность
измерения, стоимостная оценка.
Этапы:
2.1 Аудит правильности начисления заработной платы (проверка
правильности применения сдельной, повременной и иных систем
оплаты труда), тарифных ставок, сдельных расценок и выплат
компенсационного и стимулирующего характера.
Способы получения аудиторских доказательств: наличие и
правильность оформления первичных документов по учету труда и
заработной платы; сверка данных по взаимосвязанным первичным
документам по учету труда и заработной платы; выборочный
арифметический контроль расчетов среднего заработка, отпускных,
пособий по временной нетрудоспособности.
Проверке подлежали: заявления работников на выплату пособий,
листки нетрудоспособности, расчетные и платежные ведомости, личные
карточки за 2017 год, Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ,
Табели учета рабочего времени, Расчетные и платежные ведомости,
расходные кассовые ордера [28].
Нарушения не выявлены.
2.2 Аудит правомерности применяемых выплат стимулирующего и
компенсационного характера.
Способы получения аудиторских доказательств: проверка наличия
и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о
премировании и иных награждениях.
Проверке подлежали: Приказы по личному составу, положение об
оплате труда, коллективный договор, расчетные ведомости.
2.3 Аудит правомерности и полноты удержаний из заработной платы в
бухгалтерском учете.
63
Способы получения аудиторских доказательств: контроль расчетов
по НДФЛ; проверка документальной обоснованности прочих удержаний
(наличие решений суда, заявлений работников); контроль за
максимальным удержанием из заработной платы.
Проверке подлежали: наличие исполнительных листов, регистратор
листов, правильность расчета листов во вкладном деле к исполнительному
листу, лицевые счета.
3. Аудит полноты и правильности раскрытия информации о затратах
труда и заработной плате в финансовой отчетности.
Цель проверки: представление, раскрытие, анализ.
Способы получения аудиторских доказательств: сверка показателей
финансовой отчетности с регистрами синтетического и аналитического
учета по оплате труда.
Проверке подлежали: Главная книга, журналы-ордера, карточка
счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды
начислений и удержаний по заработной плате.
Нарушений не выявлено.
Итак, аудиторская проверка проходила за период 01.01.2017-
31.12.2017 г.
Цель аудиторской проверки - выражение мнение о достоверности
операций по оплате труда и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного
аудита.
Аудит проводился в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001г.
№ 119 - ФЗ;
Федеральными правилами аудиторской деятельности, утвержденными
Постановлением правительства от 23.09.2002г. № 696 (в редакции
Постановления Правительства РФ от 16.04.2005г. № 228).
64
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что бухгалтерский учет по оплате труда не
содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной
основе.
Применялись следующие методы: проверка арифметических
расчетов (пересчет), проверка соблюдения правил учета отдельных
хозяйственных операций, подтверждение, проверка документов,
прослеживание, аналитические процедуры
По-моему мнению, проведенный аудит предоставляет достаточные
основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных
отношениях совершенных операций по учету оплаты труда и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации.
Результаты проверки представлены в таблице 7.
Таблица 7
Результаты аудиторской проверки в ОАО «СНГ»
Управление «Сургутнефтепромхим»
Этап аудиторской
программы
Нарушения
Рекомендации
Аудит учета кадровых
документов
В приказе на отпуск №
269 от 15.08.2017 г.
сотрудницы Суховой Н.
П. отсутствует подпись
работника
Рекомендовано
подписать данный
приказ у сотрудника и
более внимательно
относиться к
оформлению локальных
правовых документов
В ходе проверки было выявлено одно нарушение в приказе на №
269 от 15.08.2017 г. сотрудницы Суховой Н. П. отсутствует подпись
работника.
Если деятельность компании проверит трудовая инспекция и
обнаружит неоформленные или неправильно оформленные первичные
документы, реальность произошедших событий (уход сотрудника в
ежегодный оплачиваемый отпуск или отпуск по уходу за ребенком,
65
пребывание в командировке, получение премии и т. д.) она может
поставить под сомнение.
За отсутствие приказов или не ознакомление с ними сотрудников
предусмотрены штрафы в размере (ст. 5.27 КоАП РФ):
от 30 000 до 50 000 руб. — для организаций. Вместо штрафа компания
может быть привлечена к административной ответственности в виде
административного приостановления деятельности на срок до 90
дней;
от 1000 до 5000 руб. — для должностных лиц компании.
Рекомендовано подписать данный приказ у сотрудника и более
внимательно относиться к оформлению локальных правовых документов.
В остальном, бухгалтерский учет операций по оплате труда за
период с проверяемый период, соответствует порядку ведения
бухгалтерского учета законодательству РФ.
3.2 Автоматизация учета оплаты труда в ОАО «СНГ» Управление
«Сургутнефтепромхим». Рекомендации по совершенствованию учета
В ОАО «Сургутнефтегаз» учет осуществляется при помощи
программного обеспечения SAPR3.
Система R/3 состоит из огромного количества элементов, которые
находятся в различных восьми прикладных модулях. Все модули
ориентированы на российское законодательство, поддерживают различные
бизнес-процессы компании и интегрированы между собой в масштабе
реального времени. Для каждого подразделения подбирается свой
комплект модулей. Модули предложены в приложении 17.
Программа разработана немецкой компании SAP. Данная
программа является интегрированной автоматизированной системой
управления бизнеса и предназначена для ведения управленческого и
бухгалтерского учета, планирования, логистики, контролинга и многого
66
другого.
Программа используется для комплексной автоматизации крупных
предприятий и охватывает все стороны деятельности предприятия.
Основная цель программы – формирование данных для принятия верных
управленческих решений.
SAP R/3 позволяет вести учет нескольких предприятий, входящих в
состав концерна или холдинга. Такие предприятия могут быть
расположены в разных регионах и даже странах, руководствоваться в
своей деятельности различными законодательными актами, вести учет в
различных валютах.
Информационная база хранится на сервере предприятия, ежедневно
создаются резервные копии базы, для восстановления учета в случае форс-
мажорных обстоятельств.
Вход в любой из модулей осуществляется по паролю пользователя.
В самом модуле пользователь в соответствии с открытыми ему
полномочиями осуществляет ввод информации. Ввод документов по
программе осуществляется при помощи транзакций – кодовых
наименований подразделов программы – режимов ввода, просмотра,
изменения информации, вывода отчетных данных [23].
Предназначение каждого модуля представлено в приложении 12.
Управление персоналом (HR). Этот модуль предназначен для
управления работой персонала.
Состав модуля представлен на рисунке 3.