47
управление персоналом минимальном по таблица оплате бочий труда» и кредиту чиной счета года 76 «Расчеты с суммы разными сентябрь
дебиторами и коревина кред организацийитосборам рами» (субсчет «Расчеты по рублей депонированным социальному
является суммам»).
Начисление управления оплаты труда по дебет операциям уменьшился, оплате связанным учета с
заготовлением и рассч приобретением производственных navision запасов сравнению оборудования доходов,
его установкой и осущест платкущий влением сумма капитальных организации вложений соответствии, отражаются по
подготовки дебету оплата счетов 08, 10, 15 и кредиту счета 70 «рабочего Расчеты указанной с расчеты персоналом расч по
оплате труда роприятия».
Начисленные тных суммы материальной данном помощи оплате определения отражаются имущественный по дебету
размере счета 91 «Прочие поле доходы и условии расходы исполнительным» и кредиту счета крыты 70 «Расчеты с
нескольких персоналом методов по выми оплате оплату труда». За счет охватывает этих начислены средств могут предоставлении производиться хозяйственных
проистекает выплаты оплате: пособий по временной упрощенной нетрудоспособности, предприятии пособий по
таким беременности оформляются и родам, единовременного услуг пособия при щены рождении далее ребенка,
ежемесячного трудового дебету пособия деятельности на период отпуска персонал по уходу за ответственных ребенком перед до
фонда достижения принадлежащего им возраста полутора лет, которые оплата физическим дополнительных выходных
меньше дней принадлежащего по уходу за лагаемую ребе ноябрьнком-инвалидом году [24].
Суммы начисленных документа налоговые пособий плату по временной нетрудоспособности,
по потраченные беременности и хранение родам ляет отражаются затрат проводкой переводится:
Д-т 69-1 «Расч отдельноеты по эффе социальному страхованию и нного обеспечению рублей»,
субсчет «удержан Расчеты правилами по речень социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты правовых с доходов персоналом исполнительным по оплате труда структуре»
Суммы труду удержанного рабочего оплата налога здесь на доходы физических лиц социальному отражаются
начисленной проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с работка персоналом социальные по оплате труда таблица»
К-т оплате 68-1 ботной «Расчеты по февраль налогам июнь и сборам утве», субсчет «праздничного Расчеты по
налогу на платы доходы федеральный начислены физических кредит лиц».
получил Суммы январь, удержанные по исполнительным году листам, плат отражаются новании в
работника корреспонденции торых с кредитом счета мрот 76-2 «проанализируем Расчеты с разными организациями дебиторами обязательном и
составляет кредиторами основное», субсчет «Расчеты принадлежащего по исполнительным уходу листам». расч Суммы взносы,
48
удержанные в счет счетов погашения договорам реализацию подотчетных сумм день, не оформляет возвращ переденных в
установленные февраля нормативными которым актами заработной подписывается сроки состав, отражаются в
корреспонденции с доходах кредитом электронн счета 71 «Расчеты с подотчемонтажники тными таким балансовый лицами платы».
Аналитический заработной учет по счету следующим 70 «если Расчеты также с персоналом по оплате
счет труда» приеме ведется управление по каждому вниз работнику году организации (табельному рублей работающим номеру).
Рассмотрим начисление заработной платы по окладу и по тарифной
ставке за октябрь 2017 г.
Хасаммедов Аслан Халил оглы работает в 4 категории рабочие –
тарифники, насыпщик цемента 4 разряда, табельный номер 10918 на
основании трудового договора и приказа о приеме на работу № 489-п от
12.08.2015 г. (Приложение 4)
По графику Хасаммедов А.Х должен отработать 168,00 часов, и по
факту отработано 168,00 часов, что отражено в табеле учета рабочего
времени (Приложение 5), тарифная ставка 38,69 руб.
На основании приказа начислена премия в размере 80 % от суммы
заработной платы. Северная надбавка составляет 50 %.
Премия за добычу нефти – 5255,53 руб.
Отработано в ночное время – 56 часов.
Заработная плата рассчитывается следующим образом:
1. отработанное время умножаем на тарифную ставку 168 х 38,69 =
6383,85 руб.
2. Рассчитаем повременную премию 6383,85 х 80 % = 5107,08руб.
3. Начислена премия за добычу нефти в размере 5255,53 руб.
4. Начислено за работу в ночные часы (Установлено коллективным
договором 40% от тарифной ставки) – 38,69*56*40% = 866,66 руб.
5. Начислен районный коэффициент 70 % -
(6383,85+5107,08+5255,53+866,66) х 70 % = 12 329,18
6. Начислим северную надбавку 50 % -
(6383,85+5107,08+5255,53+866,66) х 50 % = 8806,56 руб.
49
Всего начислено за месяц 38748,86 руб.
В бухгалтерском учете сделана проводка Д 25 К70 – 38748,86
Начисления отражены в Лицевом счете, унифицированная форма Т-
54 (Приложение 6).
Все виды начислений и удержаний на сотрудника отражаются в
расчетном листке, который выдается на руки работнику (Приложение 7).
Рассмотрим начисление по окладу за октябрь 2017 г.
Смолий Зоя Владимировна, табельный номер 11260.
Работает в категории 02 специалисты, диспетчер. Оклад
определяется в трудовом договоре. По графику Смолий З.В. должна
отработать по календарю 151, 2 часов, а по факту она отработала 145,20
часов или 20 дней, о чем был составлен табель учета рабочего времени
(Приложение 5).
Премия руководителю спец. службы – 45 %.
Премия за добычу нефти – 3 672,16.
Отработано в ночное время – 42 часа.
Премия Почетная Грамот/Благод. -15 000,00.
Премия за многолетний безупречный труд в размере 10 000,00 руб.
Северная надбавка составляет 50%.
Рассчитываем заработную плату:
1. Сумму оклада делим на норму по календарю и умножаем на
фактически отработанное время: 10 928,00/151,2 х 145,2= 10 494,35
руб.
2. Начислена премия за производственные результаты работникам
Управления «Сургутнефтепромхим», выплачиваемые на основание
приказа и справки о выполнении показателей и условий премирования
за производственные результаты (премия руководителю спец.службы)
45 % - 5271,10 руб.
3. Начислена премия за добычу нефти - 3 672,16
50
4. Начислена премия Почетная Грамот/Благод -15 000,00 руб.
5. За работу в ночные часы - 1 052, 10 руб.
6. Так же начислена премия за многолетний безупречный труд в размере
10 000,00 руб.
7. Начислен районный коэффициент 70 % - (10 494,35
+5 271,10+3 672,16+1 052,10) х 70 % = 14342,80 руб.
8. Начислим северную надбавку 50 % - (10 494,35
+5 271,10+3 672,16+1 052,10) х 50 % = 10 244,86 руб.
Всего начислено 70 077,37 руб., сделана проводка Д 25 К 70 –
70077,37.
В декабре 2017 г. Киммель Л.В был предоставлен ежегодный
дополнительный отпуск за работу в районах крайнего севера в количестве
16 календарных дней с 11 декабря 2017 г. по 26 декабря 2017 г. за период
работы с 22 сентября 2016 г. по 21 сентября 2017 г, в соответствии с
приказом № 2252-о от 15.11.2016 г. (Приложение 8).
Расчетным периодом для определения отпускных считаются 12
полных календарных месяцев, предшествующих тому месяцу, в котором
начинается отпуск.
Для расчета среднего заработка необходимо сложить заработную
плату за последние 12 календарных месяцев и разделить на 12 и на 29,3
(число календарных дней, приходящихся на расчетный период).
Сумма отпускных = Средний дневной заработок х Количество
календарных дней отпуска.
Весь расчетный период отработан полностью и за 12 месяцев
заработная плата составила 548 981, 43 руб.
Ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой
за 12 месяцев, составили 181 910,65 руб.
Разовые премии за разные показатели составили 46 274,80 руб.
Вознаграждения по итогам работы за год составили 28 088,84 руб.
51
Итого средний дневной заработок составил:
(548981,43+181910,65+46274,80+28088,84)/12/29,3 = 2290,26 руб.
Количество дней отпуска – 16 календарных дней. Следовательно,
отпускные работника составили:
2290,26 х 16 = 36644,16 руб.
Сделана проводка Дт 25 Кт 70 - 36 644,16 руб.
Документом, подтверждающим расчет отпускных, является записка
– расчет о предоставлении отпуска работнику.
Данный документ содержит записку – расчет на одном листе и
расчет оплаты отпуска, где указаны временные данные, заработная плата,
различные выплачиваемые премии за год и результаты расчета для
выплаты отпускных [26].
Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на
примере расчета оплаты больничного листа уборщику производственных
помещении 2 разряда Евсеева Л.Т. [4].
На основании листка нетрудоспособности период
нетрудоспособности составил 13 дней, с 28.11.2017 г. по 10.12.2017 г.
Страховой стаж работника 35 лет 7 мес.
Таким образом, назначено пособие по временной
нетрудоспособности в размере 100% за 13 календарных дней.
Расчетным периодом является 2015 г. и 2016 г.
Заработок за этот период (с учетом районного коэффициента и
северной надбавки) составил 603 348,10 руб.,
в том числе за 2015 г. 262 351,68 руб., за 2016 г. – 340 996,42 руб.
В 2017 году показатель среднедневного заработка для расчета
максимальной выплаты по больничному не может быть больше 1 901,37
руб. [6].
603 348,10 / 730 = 826,50 руб.
Всего было начислено за 13 дней 11212,50 руб.
52
Размер пособия по временной нетрудоспособности за счет средств
работодателя составил :
с 28.11.2017 по 30.11.2017 г. – 826,50 х 3 = 2 479,50 руб.
За счет средств Фонда социального страхования:
с 01.12.2017 по 10.12.2017 г. – 826,50 х 10 = 8 265 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств
работодателя оформляется следующей проводкой:
Дт 25 Кт 70 – 2 479,50 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда
социального страхования оформляется проводкой:
Дт 69 Кт 70 – 8 265 руб.
Документом, подтверждающим расчет пособия, является расчет
пособия, предусмотренный п.67 Порядка выдачи листков
нетрудоспособности утв. Приказом Минздравсоцразвития России от
29.06.2011г. № 624н [21].
В сентябре 2017 г. подразделение заключило Договор ГПХ на
проведение курсов повышения квалификации работников отдела
бухгалтерии. Было проведено 72 часа, часовая ставка преподавателя
составила 500 руб., в т.ч. НДФЛ.
Сумма вознаграждения составила 36000 руб., в т.ч. НДФЛ 13%
4680,00 руб.
Подтверждением является Договор ГПХ № 246 от 05.09.2016 г. и
Акт об оказании услуг от 30.09.2016 г. на сумму 36000 руб. В
бухгалтерском учете были сделаны проводки: Д76 К70 – 36000,00 руб.[25]
Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что в ОАО «СНГ»
Управление «Сургутнефтепромхим» аналитический учет оплаты труда в
организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых
счетов (Т-54 и Т-54а), расчетных ведомостей (Т-51), реестров для
перечисления зарплаты на пластиковые карты в ЗАО
53
«Сургутнефтегазбанк», платежных ведомостей (Т-53), записок-расчетов о
предоставлении отпуска работнику (Т-60), а также расчетных листов,
карточек по НДФЛ, карточек учета страховых взносов), карточек счетов
70, 68, 69, 76, оборотно-сальдовых ведомостей.
К начислениям относят: начисления по тарифам и окладам,
надбавки за работу на территории, приравненной к районам Крайнего
Севера, премии, оплата отпусков, пособий по больничному листу,
социальные выплаты.
Синтетический учет заработной платы ведется с использованием
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного
счета ведется начисление заработной платы, по дебету – удержания.
Были рассмотрены примеры начисления заработной платы по
тарифу, окладу, начисление отпускных и пособия по больничному листу.
2.3 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы сотрудников
на предприятии
Из начисленной работникам организации заработной платы
производят различные удержания, которые можно разделить на
следующие группы: обязательные, по инициативе работодателя и по
заявлению работника
Удержания, производимые в Управлении «Сургутнефтепромхим»:
НДФЛ, профсоюзные взносы, алименты, исполнительные листы,
госпошлины, страховые взносы в госстрах, удержание за предоставление
общежития, подотчет, удержание за спецодежду, за путевки в санаторий
Кедровый Лог, различные целевые взносы, пенсионный взнос и другие
[27].
Рассмотрим удержания из заработной платы:
1. Алименты удерживаются на основании судебного приказа и
исполнительного листа.
54
При получении исполнительного документа на взыскание
с работника алиментов не требуется ни приказа руководителя
на удержание сумм из дохода алиментоплательщика, ни его согласия.
То есть исполнительный документ сам по себе является основанием.
Алименты удерживаются с зарплаты и других различных премии и
денежных вознаграждений, как по основному месту работы, так
и за работу по совместительству. Алименты не удерживаются с денежных
сумм, выплачиваемых в связи с рождением ребенка, регистрацией брака,
смертью родственников, а также с компенсационных выплат в связи
со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением
в другую местность, а также с изнашиванием инструмента,
принадлежащего работнику.
Алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с родителей
ежемесячно в размере:
- на одного ребенка 1/4 (25%);
- на двоих детей 1/3 (33%);
- на трех и более детей 1/2 (50%) заработка и (или) иного дохода
родителей [30].
Например, Салохову С. Н. начислена заработная плата за октябрь
2017 г. по тарифной ставке (с учетом всех премий, коэффициентов и
надбавок) 47 416,87 руб., табельный номер № 10821. Из них удержаны
алименты за одного ребенка, в размере 25 %.
Расчет алиментов будет выглядеть следующим образом:
47 416,87 – 6 164 (НДФЛ)= 41 252,87 руб.
41 252,87 х 25 % = 10 313,22 сумма алиментов на одного
несовершеннолетнего ребенка.
Алименты удерживаются после удержания НДФЛ. По
исполнительному листу Салохова М. П. получит 10 313,22 руб.
Данная операция оформляется следующей проводкой:
55
Начисление алиментов
Дт 70 Кт 76.1 – 10 313,22 руб.
Перечисление алиментов на расчетный счет получателя
Дт 76.1 Кт 51 – 10 313,22 руб.
2. Предприятие может предоставить своим работникам денежные
средства по договору займа. В этом случае с работником заключается
письменный договор. В договоре указываются сумма займа, срок, на
который он выдается, а также порядок возврата займа (полностью или
частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из
зарплаты и т.д.). Порядок удержания средств из заработной платы
работника также определяется договором.
По правилам бухгалтерского учета проценты начисляются за
каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора
(п.16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Понятие отчетного периода дано в
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Это период, за который
организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п.4 ПБУ 4/99).
Составлять промежуточную отчетность организация должна за месяц,
квартал нарастающим итогом с начала года (п.48 ПБУ 4/99). Таким
образом, минимальным отчетным периодом в бухгалтерском учете
является месяц. Поэтому проценты по займам начисляют помесячно [2].
Например, работнику Дуванову В.М. был выдан займ на учебу, и
каждый месяц по договору (в котором указана сумма займа, порядок
возврата, срок) происходит удержание из заработной платы.
За октябрь 2017 г. Дуванову В.М была начислена зарплата
54 778,16 руб., удержания составили 24 454,78 руб., в том числе сумма
займа 10000,00 руб.
Сумма к выплате составила 30 323,38. В бухгалтерском учете были
сделаны такие проводки:
Д 73.1 К 50 - выдан заем
56
Д 70 К 73.1 - удержаны из заработной платы часть долга.
3. Рассмотрим начисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Например, общая сумма начисленной оплаты труда за октябрь 2017
г. у насыпщика цемента Хасаммедова А.Х составила 40 275,07 руб.
Налоговые вычеты у данного сотрудника не применяются. Рассчитаем
НДФЛ: 40 275,07 х 13 % = 5 236 руб.
Данная операция оформляется проводкой:
Дт 70 Кт 68 – 1 408 руб.
4. Добровольное удержание в профсоюзный фонд.
Безналичная уплата ежемесячных членских профсоюзных взносов
производится на основании письменного заявления работника,
являющегося членом профсоюза и соответствующей записи в
коллективном договоре.
У диспетчера Смолий З.В каждый месяц на основание договора
удерживают профсоюзный взнос 1 % от начисленной заработной платы.
За ноябрь 2017 г. - 70 445,04 х 1 % = 704,45 руб. - удержан
профсоюзный внос.
Сделана проводка Д 70 К 76 – 704,45 руб.
5. Страховой взнос в СОСНГ (Страховое общество «Сургутнефтегаз»)
удерживается в соответствии с заявлением работника и заключенным
с ним договором в размере, согласованном с сотрудником.
Например, у Смолий З. В. ежемесячно удерживается сумма в
размере 3820,00 из заработной платы на страховые цели, в бухгалтерском
учете оформляется проводкой Д 70 К76.
6. Согласно Коллективному договору за первую половину
отработанного месяца, не позднее 25 числа выплачивается аванс из
заработной платы. Аванс – это часть заработной платы сотрудника за
половину месяца. Обычно он составляет 40% от оклада. В
бухгалтерском учете оформляется проводкой Д70 К50.