5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..…5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ……………………………………………………..9
1.1. Нормативно-правовое регулирование учетных операций и аудиторских
процедур в отношении расчетов с подотчетными лицами………………………..9
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами……22
1.3. Методические аспекты проведения аудита расчетов с подотчетными
лицами…………………………………………………………………………..….31
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОСОБЕННОСТИ
ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ООО
ЦЕНТР РАЗВИТИЯ «ЗОЛОТОЙ КЛЮЧИК»……………………………...….…45
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия …..45
2.2. Первичный и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ..…..51
2.3. Порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами ………..….58
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ УЧЕТНЫХ И АУДИТОРСКИХ
ПРОЦЕДУР ПРЕДПРИЯТИЯ ……………………………………………….……67
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с
подотчётными лицами……………………………………………………….…….67
3.2. Предложения по оптимизации методов и процедур аудиторской проверки
расчетов с подотчётными лицами …………………………………………….….72
3.3. Оценка экономического эффекта в результате внедрения мероприятий….74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………83
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………...…..87
6
ВВЕДЕНИЕ
Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом
предприятии или учреждении и весьма разнообразны, так как включают в себя
приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива,
канцелярских товаров, оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных
средств, расходы на командировки по территории Российской Федерации, а
также представительские расходы.
Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты
с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими
другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с
поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных
ценностей, что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность контроля
расчетов с подотчетными лицами.
Поэтому именно потребность в разработке рекомендаций и изменений к
действующим методикам бухгалтерского учета на предприятиях и определила
актуальность темы исследования выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
особенностей бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами на примере коммерческой организации с последующей разработкой
предложений и рекомендаций по их совершенствованию.
Достижение поставленной цели реализуется посредством решения
поставленных задач:
1. изучить нормативно-правовое регулирование учетных операций и
аудиторских процедур в отношении расчетов с подотчетными лицами;
2. охарактеризовать теоретические аспекты учета расчетов с подотчетными
лицами;
3. исследовать методические аспекты аудита учета расчетов с
подотчетными лицами;
7
4. дать краткую организационно-экономическую характеристику
предприятия ООО Центр развития «Золотой ключик»;
5. рассмотреть особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами на примере ООО Центр развития «Золотой ключик»;
6. рассмотреть порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами
в ООО Центр развития «Золотой ключик»;
7. выявить направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов
с подотчётными лицами в ООО Центр развития «Золотой ключик»;
8. внести предложения по оптимизации методов и процедур аудиторской
проверки расчетов с подотчётными лицами и оценить экономический эффект в
результате внедрения мероприятий в ООО Центр развития «Золотой ключик».
Предметом
обусловливается
исследования,
действительности
является
котор
система бухгалтерского учета и
аудита расчетов с подотчетными лицами в организации.
Объектом
обусловливает
исследования, в
действительности
выпускной квалификационной работе
бесконечность
является ООО Центр развития «Золотой ключик».
Информационную
обусловливается
базу
действительности
исследования,
которому
составляет
бесконечностью
совокупность
бесконечно
специальной и
первая
научной
полного
литературы,
действительности
законы и
границ
нормативные
совершенства
документы,
пространстве
статистические
конца
данные;
несколько
экономические
беспримерное
исследования по
будет
теме;
потребности
справочная и
пример
периодическая
бесконечность
литература; монографии по
всеобщность
вопросам
смысле
бухгалтерского
видится
учета,
настоящее
таких как
науке
Н.В.
наблюдаем
Абрамова, Р.
целостное
Адамс,
неверно
Ю.А.
обусловливается
Бабаев,
материальные
П.С.
знание
Безруких,
дать
Л.И.
различались
Власенко,
законов
Н.П.
задача
Горшков,
знание
П.И.
синонимом
Камышанов,
может
Л.И.
законов
Кравченко,
движении
В.В.
существование
Ковалев,
положительная
А.П.
законченного
Корец,
назад
М.И.
глазами
Кутер,
однако
Н.П.
постоянно
Любушин,
смысле
В.И.
пример
Подольский,
пространстве
С.В.
дать
Пятенко,
знание
Г.В.
несколько
Савицкая,
смысле
О.Н.
математически
Харченко,
бесконечное
Н.Н.
только
Хахонова,
может
А.Д.
линией
Шеремет, В. Г.
научном
Широбоков и
научном
других.
В
втора
работе
целостное
использованы
неопределенно
такие
положительной
методы, как
геометрически
метод
именно
анализа,
пример
метод
бесконечностью
сравнения,
бесконечности
синтеза,
явлений
индексные
синонимом
методы,
смысле
метод
плохой
цепных
вообще
подстановок, экономико-
математические
пространство
методы в
называл
прогнозировании
постоянно
прибыли и
ограниченным
рентабельности.
Выпускная квалификационная работа
всеобщность
состоит из
поставленная
введения,
человека
трех
геометрически
глав,
синонимом
заключения и
указано
списка
ученого
использованных источников.
Во
будет
введении
всеобщность
определена
поставленная
актуальность,
человека
цель,
геометрически
задачи,
синонимом
предмет и
указано
объект
ученого
исследования.
8
В
будет
первой
всеобщность
главе
поставленная
рассмотрены
человека
основы
геометрически
отражения
синонимом
расчетов с
указано
подотчетными
ученого
лицами в
знания
бухгалтерском
обусловливается
учете,
границ
основные
иллюстрирована
первичные
несколько
документы и
знания
нормативные
установления
акты,
бесспорна
касающиеся
полного
данного
слабостью
раздела
удаляющемуся
учета, а
первая
также
ученого
порядок
математически
проведения
положительное
аудита
вторая
расчетов с
развитие
подотчетными
синонимом
лицами.
Во
действительности
второй
геометрически
части
движения
рассмотрена
является
организационная и
несколько
экономическая
отличие
характеристика ООО
совершенства
Центр
знания
развития
бесконечность
«Золотой
является
ключик».
действительности
Исследован
знаний
порядок
через
ведения
различались
учета
ученого
расчетов с
понятна
подотчетными
борьбу
лицами
прийти
исследуемого
положительная
предприятия и
дать
описан
науки
порядок
первая
проведения
будет
аудиторской
ученого
проверки
кругом
данного
вперед
объекта
наука
учета.
В третьей
действительности
главе
геометрически
разработаны
движения
мероприятия по
является
совершенствованию
несколько
учета
отличие
расчетов с
совершенства
подотчетными
знания
лицами в ООО
бесконечность
Центр
является
развития
действительности
«Золотой
знаний
ключик», а
так же
через
предложены
различались
мероприятия по
ученого
совершенствованию
понятна
аудита
борьбу
расчетов с
прийти
подотчетными
положительная
лицами, произведена оценка экономического эффекта в
результате внедрения мероприятий.
В заключении представлены выводы и предложения по выпускной
квалификационной работе.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ
1.1. Нормативно-правовое регулирование учетных операций и
аудиторских процедур в отношении расчетов с подотчётными лицами
Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают
работников организации (в том числе и совместителей), которым выданы из
кассы наличные деньги с условием представления отчета об их
использовании (отсюда и термин - "под отчет").
Нормативной документацией не регламентирован перечень
должностей сотрудников организаций и учреждений, которые могут
выступать в качестве подотчетных лиц.
Формируя соответствующий перечень, который впоследствии
утверждается приказом по организации, следует учитывать то, что по общим
правилам работы с денежной наличностью, данный факт требует
оформления полной материальной ответственности. Иными словами, с
сотрудником, который может являться подотчетным лицом, должен быть
заключен договор полной материальной ответственности. Исключения
могут составлять случаи выдачи подотчетных сумм, командированных
сотрудникам ввиду того, что в данной ситуации материальная
ответственность возникает в результате выполнения служебных
обязанностей.
Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации
наличных денег под отчет устанавливает руководитель
1
.
Кроме того, в ходе формирования перечня подотчетных лиц в
организациях и учреждениях можно использовать перечень работ, при
выполнении которых с исполнителями могут быть заключены договоры о
1
Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 г. № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ,
замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры
о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых
форм договоров о полной материальной ответственности» // Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс»
10
полной материальной ответственности. В частности, таковыми видами работ
могут быть:
− операции по расчетам при реализации товаров (продукции) и услуг (в том
числе и через кассу предприятия);
− операции по приему и осуществлению всех видов платежей;
− операции по выпуску и хранению всех видов билетов, абонементов,
талонов, включая талоны и абонементы на отпуск продуктов питания, и иных
документов, которые предназначены для расчетов за услуги;
− операции по купле, продаже и разрешению на оплату, а также иным
формам и видам оборота денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных
металлов, монет из них и других валютных ценностей;
− операции с денежной наличностью при обслуживании клиентов, которые
имеют индивидуальные сейфы в хранилище, и банкоматов при учете и
хранении ценностей и другого имущества клиентов в хранилище;
− операции по эмиссии, хранению, учету, выдаче и уничтожению
банковских кредитных, дисконтных карт;
− операции по кассовому и другому финансовому обслуживанию клиентов,
по учету, пересчету и подсчету или формированию денежной наличности и
валютных ценностей;
− операции по приему на хранение, изготовлению (обработке), хранению,
учету, отпуску материальных ценностей на базах, складах, в пунктах, кладовых,
отделениях, на участках, в иных подразделениях и предприятиях;
− операции по купле (приему), продаже (отпуску, реализации) товаров
(продукции), услуг, подготовке их к продаже (отпуску, реализации);
− операции по выполнению инкассаторских функций и по проведению
перевозки (транспортировке) денежных средств и других ценностей;
− операции по выдаче (приему) материальных ценностей лицам, которые
находятся в санаторно-курортных и иных лечебно-профилактических
учреждениях, кемпингах, пансионатах, мотелях, гостиницах, домах отдыха,
11
общежитиях, комнатах отдыха на транспорте, спортивно-оздоровительных,
детских и туристских организациях, в образовательных учреждениях, а также
пассажирам всех видов транспорта;
− операции по экипировке пассажирских вагонов, судов и самолетов;
− операции по выдаче напрокат населению предметов культурно-бытового
назначения и других материальных ценностей;
− операции по приему от населения предметов культурно-бытового
назначения и иных материальных ценностей на хранение, в ремонт и для
волнения иных операций, которые связаны с изготовлением, восстановлением
или улучшением качества этих ценностей, их хранению и выполнению других
операций с ними;
− операции по приему и обработке для доставки (сопровождения)
багажа, грузов, почтовых отправлений и иных материальных ценностей, их
доставке, выдаче (сдаче);
− операции по выращиванию, содержанию, откорму и разведению
сельскохозяйственных и иных животных
1
.
В соответствии с данными перечнями договоры о полной материальной
ответственности заключаются со следующими сотрудниками (рисунок 1),
которые могут выступать в качестве подотчетных лиц, имеющих право на
получение подотчетных сумм.
Именно работники, которые заняты вышеперечисленными видами
работ, могут получать наличные денежные средства с целью приобретения
материально-производственных запасов, объектов основных средств и других
внеоборотных активов, оплаты услуг и работ сторонних организаций, для
проведения расчетов с населением за приобретенные товары.
Порядок заключения договоров о полной материальной
ответственности, а также перечни работ и категорий работников, с которыми
могут заключаться вышеуказанные договоры, а также типовые формы этих
1
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: М.: МарТ, 2016, с.48.
12
договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством
Российской Федерации.
Рисунок 1 - Сотрудники, с которыми могут быть заключены
договоры о материальной ответственности
В приложении № 2 к постановлению Минтруда России от 31.12.2002 г.
№ 85 приведена типовая форма договора о полной индивидуальной
материальной ответственности
1
.
В случаях, когда на предприятиях осуществляется выдача заработной
платы посредством специально назначенных лиц, то с ними также должен быть
заключен договор о полной материальной ответственности, и они должны быть
внесены в перечень подотчетных лиц.
Трудовой кодекс РФ имеет некоторые ограничения, связанные с
оформлением договора о полной материальной ответственности. В общих
случаях трудовой договор может быть заключен с лицами, достигшими
возраста шестнадцати лет. Однако на основании иных статей ТК РФ можно
1
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. – 3-е изд., перераб.и доп.: М.: Юнити-Дана, 2016, с.120
13
сделать выводы, что действует фактически прямой запрет на прием на работу
материально-ответственных лиц, которые не достигли возраста восемнадцати
лет. Согласно со статьей 242 ТК РФ работники, возрастом до восемнадцати лет,
могут нести полную материальную ответственность только за ущерб,
причиненный в состоянии наркотического, алкогольного или токсического
опьянения, за умышленное причинение ущерба, а также ущерб, причиненный в
результате совершения преступления или административного проступка.
Поэтому, договор о полной материальной ответственности с данными
работниками не может быть заключен, что в свою очередь, обуславливает
невозможность выдачи таких лицам подотчетных денежных средств или иных
денежных знаков
1
.
Подотчетные суммы для оплаты командировочных расходов
сотрудникам, возраст которых менее восемнадцати, также не могут быть
выданы, так как ТК РФ запрещает направлять несовершеннолетних лиц в
служебные командировки. Трудовое законодательство выделяет
дополнительные основания для расторжения трудового договора с
сотрудниками, которые осуществляют операции с материальными и
денежными ценностями в случаях утраты к ним доверия со стороны
руководящего состава.
Предприятиями могут выделяться денежные средства под отчет для
следующих видов расчетов, которые представлены на рисунке 2
2
.
Для отражения движение денежных средств, выданных под отчет, на
предприятиях используют журнал операций расчетов с подотчетными лицами,
который заполняется на основании приходных и расходных кассовых ордеров,
а также авансовых отчетов сотрудников.
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс».
2
Лунева А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Под общ. ред. М.П. Переверзева: М.: Инфра-М, 2018,
с.99
14
Учет сумм, которые выданы в подотчет, ведется в разрезе отдельных
счетов, в зависимости от целей, на которые выдаются авансы, что дает
возможность вести контроль над целевым расходованием денежных средств.
Рисунок 2 - Расчеты, для которых выделяют денежные средства
под отчет
Авансы под отчет работникам выдаются по распоряжению руководителя
на основании их письменного заявления, в котором указываются назначение
аванса и срок, на который выдаются данные денежные средства. На заявлении о
выдаче средств под отчет сотрудник бухгалтерии ставит соответствующий счет
аналитического учета счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и делает
отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим
авансам.
Денежные средства под отчет выдаются из кассы организации, при этом
заполняется расходный кассовый ордер. Обязательным также является то, что
денежные средства в подотчет могут быть выданы сотруднику данного
предприятия только на основании распоряжения руководителя предприятия.
Передача полученных подотчетных сумм одним сотрудником другому