15
запрещается. Если работник имеет задолженность по ранее выданной
подотчетной сумме, то выдача нового аванса не допускается
1
.
В соответствии с правилами ведения кассовых операций, подотчетное
лицо, не позднее трех рабочих дней после окончания срока, на который был
выдан аванс, должен представить в бухгалтерию авансовый отчет или вернуть
денежные средства в кассу предприятия.
Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет в
установленные сроки или не возвратило остаток аванса в кассу, предприятие
вправе удержать сумму задолженности из заработной платы подотчетного лица,
получившего аванс на основании статьи 137 ТК РФ.
Таким образом, выданные в подотчет наличные денежные средства
подлежат обязательному учету, а операции по ним должны быть документально
оформлены
2
.
Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и
аудиторские процедуры осуществляется в соответствии с нормативными
документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к
применению, другие носят рекомендательный характер.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
целесообразно представить в виде следующей системы
3
.
1. Первый уровень (законодательный) - определяет сущность
бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете,
порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и
представления бухгалтерской отчетности. Включает документы, которые
принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и
постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации:
1
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / И.М. Дмитриева: М.: Юрайт, 2016, с.105.
2
Никитин Л.А. Практическая бухгалтерия: М.: ДИС, 2016, с.103
3
Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: учебник / Л.И. Воронина: М.: Инфра-М, 2018, с.123
16
− Трудовой Кодекс РФ, утвержден Федеральным законом РФ от 30.12.2001
N 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019). Устанавливает государственные гарантии
трудовых прав граждан, защищает интересы работников и работодателей
1
.
− Налоговый Кодекс РФ, утвержден Федеральным законом РФ от
31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.05.2019) .Устанавливает систему налогов и
сборов, общие принципы налогообложения в РФ
2
.
− Гражданский Кодекс РФ, утвержден Федеральным законом РФ от
30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018). Включает акты, содержащие нормы
гражданского права; отношения, регулируемые гражданским
законодательством
3
.
− Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О
бухгалтерском учете». Содержит данные об общих положениях
бухгалтерского учёта, его объектах и основных задачах
4
.
− Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний». Устанавливает правовые,
экономические основы обязательного социального страхования
5
.
− Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 11.12.2018) «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Устанавливает правовые, финансовые основы обязательного пенсионного
страхования в РФ
6
.
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс»
2
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31.07.1998г. № 146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ
// Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
3
Гражданский Кодекс РФ, утвержден Федеральным законом РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018)//
Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
4
Федеральный закон РФ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.05.2016г.) //
Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
5
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: М.: МарТ, 2016, с.10
6
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: М.: РИОР, 2016, с.12
17
− Федеральный закон РФ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (ред. от 25.12.2018)
«О валютном регулировании и валютном контроле». Регламентирует
обеспечение реализации единой государственной валютной политики
1
.
− Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 г. № 729 (ред. от
07.03.2016) «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными
командировками на территории РФ, работникам организаций,
финансируемых за счет средств федерального бюджета» Регламентирует
размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками
на территории РФ
2
.
2. Второй уровень (нормативный) - устанавливает базовые правила
формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам
бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской
отчетности. Это положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанные в
соответствии с требованиями МСФО, правилами и иными нормами. Они
подразделены на три группы: положения, регламентирующие общие вопросы
раскрытия информации; положения, касающиеся активов и обязательств
организации; положения, в которых рассматриваются финансовые
результаты деятельности организации:
− Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) ПБУ
3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте». Регулирует особенности бухгалтерского учета
имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в
иностранной валюте
3
.
− Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015) ПБУ
10/1999 «Расходы организации». Конкретизирует расходы по обычным
1
Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» //
Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
2
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / И.М. Дмитриева: М.: Юрайт, 2016, с.24
3
Горячих С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие / Под общ.ред. А.В. Зонова: М.:
Инфра-М, 2016, с.31
18
видам деятельности, прочие расходы, указываются критерии признания
расходов
1
.
− Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 16.05.2016) ПБУ
6/2001 «Учет основных средств». Указываются критерии оценки основных
средств, положения по их амортизации, восстановлению, выбытию
2
.
− Приказ Минфина РФ от 9.06.2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2016). ПБУ
5/2001 «Учет материально-производственных запасов». Устанавливает
правила формирования информации о МПЗ организации
3
.
− Приказ Минфина РФ от 16.05.2016 г. № 153н (ред. от 16.05.2016) ПБУ
14/2007 «Учет нематериальных активов». Указываются критерии оценки
нематериальных активов, положения по амортизации, списанию
4
.
− Приказ Минфина РФ от 2.08.2004 г. № 64н (ред. от 10.04.2015) «Об
установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения
расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на
территории зарубежных стран». Регламентирует установление размеров
выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму
жилого помещения при краткосрочных командировках на территории
зарубежных стран
5
.
3. Третий уровень (методический) - документы этого уровня носят
рекомендательный характер, в них изложены методические указания,
разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета. К документам
этого уровня относятся методические указания по бухгалтерскому учету
основных средств, материально-производственных запасов и др., в которых
раскрываются методические и практические аспекты, правила и способы
ведения бухгалтерского учета тех или иных объектов.
1
Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева: М.: Юрайт, 2017,
137 с.
2
Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие: Питер, 2015,
с.36
3
Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева: М.: Юрайт, 2017,
с.21
4
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: М.: Финансы и статистика, 2017, с.24
5
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. – 4-е изд., перераб.и доп.: М.: Инфра-М, 2016, с.46.
19
− Письмо Минфина РФ от 06.12.2002 г. № 16-00-16/158 «О порядке
документального оформления служебных командировок». Представлен
перечень, формы документов строгой отчетности, используемые гостиничными
хозяйствами при расчетах с подотчётными лицами
1
.
− Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» Правила
синтетического учета операций в бухгалтерском учете
2
.
4. Четвёртый уровень нормативно-правового регулирования –
организационный. Он включает документы по организации и ведению
бухгалтерского учёта по отдельным видам имущества, обязательствам и
хозяйственным операциям. Это рабочие документы организации,
предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые
руководителем организации в рамках принятой учётной политики.
− Учетная политика организации, формируется главным бухгалтером
организации и утверждается руководителем организации. Основы
формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ
1/08 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина
России от 09.12.1998 г. №60н. В ней раскрываются способы бухгалтерского
учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений
заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности
3
.
− Рабочий план счетов, утверждается руководителем предприятия,
содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и
субсчетов
4
.
1
Кемиров В.Э. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров. – 6-е изд., перераб.и доп.: М.: Дашков и К, 2016,
с.54
2
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в редакции от 08.11.2010г.) //
Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
3
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н «Об утверждении ПБУ «Учетная политика предприятия»
(ПБУ1/2008)» (в ред.от 06.04.2015г.) // Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
4
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в редакции от 08.11.2010г.) //
Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
20
− Применяемые на предприятии формы первичных учетных документов по
учету расчетов с подотчетными лицами, утверждаются руководителем:
авансовый отчет и другие.
Также к законам издаются дополнительные инструкции, комментарии,
которые позволяют правильно применять какой-либо закон или положение. Эта
информация публикуется в «Российской газете», в журналах «Главный
бухгалтер», «Консультант бухгалтера», «Нормативные акты» и др. Легко
отслеживать данные документы бухгалтеру, пользующемуся справочно-
правовыми системами, такими как Консультант плюс или Гарант
1
.
Все учетные операции в бухгалтерском учете подлежат аудиторской
проверке, обязательной или инициативной, о чем более подробно будет
изложено в следующих параграфах. Орган, играющий ведущую роль в
контроле и регулировании работы аудиторов, — Министерство финансов РФ.
Непосредственно данной сферой деятельности в Минфине России занимается
департамент регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. Данное
подразделение Минфина ведет: нормотворческую деятельность в
рассматриваемой сфере; реестр аудиторов и их саморегулируемые организации
и т. д.
Кроме того, функционирует Совет по аудиторской деятельности (далее
— Совет). Он периодически (не реже раза в квартал) собирается при Минфине
России. Данный орган в большей степени выступает как эксперт и критик:
изучает проекты постановлений, вносит свои предложения и рекомендации,
оценивает контроль качества проведения аудита. Полный список функций
приведен в положении «О совете по аудиторской деятельности», утвержденном
приказом Минфина России от 29.12.2009 № 146н.
Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ
включает несколько уровней.
1
Кондраков Н.П., Карпова Т.П. Бухгалтерский учет: М.: ИНФРА-М, 2017, с.15
21
Основным правоустанавливающим документом является Федеральный
закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от
23.04.2018 N 112-ФЗ)
1
.
Затем следуют Приказ Минфина России от 24 октября 2016 г. N 192н
«О введении в действие международных стандартов аудита на территории
Российской Федерации».
Международные стандарты аудита - это принципы и правила
осуществления аудиторской деятельности, разработанные и утвержденные
Международной федерацией бухгалтеров. Основная цель введения единых
нормативов при проведении аудиторских проверок заключается в повышении
профессионального уровня аудиторов и улучшении качества проводимых
работ. Важно отметить, что Приказом Минфина России от 9 января 2019 г. N
2Н настоящий документ признан утратившим силу с 12 февраля 2019 г. В
стандартах описан порядок взаимодействия аудитора с руководством
проверяемой организации, составления аудиторского задания, подготовки
отчетности
2
.
3-й уровень включает методические рекомендации, разъяснения по
отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.
Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты,
устанавливаемые саморегулируемой организацией и частными компаниями,
оказывающими услуги аудита, также учитываются аудиторами. Они находятся
на 4-м уровне правового регулирования деятельности аудиторов.
Технические моменты типа порядка ведения реестров
(саморегулируемой организацией или аудиторов) либо правил проведения
экзаменов на квалификацию зачастую регулируются письмами Минфина
России.
1
Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.) // Доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
2
Сапожникова Н.В. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Н.В. Сапожникова. – 3-е изд., перераб. и доп.: М.:
КноРус, 2017, с. 250
22
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что под
подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников
организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием
представления отчета об их использовании. Приказом руководителя
утверждается перечень должностных лиц, которым можно выдавать
денежные средства в подотчет, с ними заключается договор о материальной
ответственности.
Ведение бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами осуществляется в соответствии с нормативными документами,
имеющими разный статус. Одни из них являются обязательными к
применению, другие носят рекомендательный характер.
В виду того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают
несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета список
законодательных актов достаточно велик.
Среди основных нормативных документов учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами можно выделить следующие: ГК РФ, ТК РФ, НК РФ,
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
и др.
1
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами.
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчётными лицами
Хозяйственные операции по расчетам с подотчетными лицами подлежат
документальному оформлению. Рассмотрим, какие первичные бухгалтерские
документы используются для оформления учетных операций.
При выдаче наличных денежных средств под отчет из кассы учреждения
заполняется расходный кассовый ордер, утвержденный указанием
1
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для бакалавров: М.: Дашков и К, 2017, с.45
23
Центрального банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У. После заполнения данного
документа его подписывает главный бухгалтер, руководитель или
уполномоченное лицо.
Также существуют случаи, когда предприятие может перечислить
денежные средства работнику под отчет и путем безналичного расчета,
например, на счет, открытый ему в банке в рамках «зарплатного проекта».
Однако во избежание возникновения каких-либо конфликтных ситуаций с
проверяющими организациями лучше будет оформить для подотчетных лиц
специальные карточные счета в банке.
Подотчетные лица обязаны заполнить авансовые отчеты об
израсходованных денежных средствах при всех случаях выдачи им денежных
средств (на приобретение материальных ценностей, на хозяйственные нужды,
при направлении в служебную командировку и т.д.).
В соответствии с пп.3 пункта 6 Порядка ведения кассовых операций
юридическими лицами в РФ, который утвержден Указанием ЦБ РФ от
11.03.2014 № 3210-У, лица, которые получили наличные денежные средства
под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на
который они были выданы, или со для возвращения этих лиц из командировки,
предоставить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных
подотчетных суммах и осуществить окончательный расчет по ним. При этом
срок, на который выдаются наличные денежные средства под отчет, определяет
руководитель предприятия
1
.
Для учета денежных средств, которые выданы под отчет, используется
авансовый отчет. На лицевой стороне авансового отчета подотчетное лицо
заполняет сведения о себе, а также на оборотной стороне отчета графы 1-6 о
фактически израсходованных суммах, прикладывая документы,
подтверждающие произведенные расходы. Документы, приложенные к
1
Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: практикум: учебное пособие / Е.М. Лебедена: М.: Академия, 2017, с.84
24
авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в том порядке, в котором
они записаны в отчете.
Сотрудники бухгалтерии учреждения проверяют авансовые отчеты на
предмет правильности оформления и наличия подтверждающих расходных
документов, целевого расходования средств, и заполняют графы 7-9 оборотной
стороны авансового отчета, которые содержат сведения о расходах,
принимаемых бухгалтерией к учету. Проверенные авансовые отчеты
утверждает руководитель предприятия.
Следует отметить, что с 1 января 2013 года формы первичных учетных
документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с
тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов,
используемых в качестве первичных учетных документов, установленные
уполномоченными органами в соответствии и на основании других
федеральных законов (например, кассовые документы) (информация Минфина
России N ПЗ-10/2012). Также предприятие вправе использовать любые
первичные документы, если они являются утвержденными руководителем.
Учет сумм, выплаченных в иностранной валюте, осуществляется как в
иностранной валюте, так и в рублях по курсу Центрального банка Российской
Федерации. Погашение суммы задолженности в иностранной валюте
подотчетными лицами и отражение этой суммы в авансовом отчете в рублевом
эквиваленте производятся по курсу Центрального банка Российской Федерации
на дату утверждения авансового отчета руководителем учреждения
1
.
Суммы полученных авансов подотчетными лицами приводятся с
указанием даты получения и кодов соответствующих аналитических счетов
учета.
1
Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» //
Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».