75
выявлены нарушения в учете, предложены рекомендации для их устранения.
При изучении работы аудитора были предложены меры оптимизации работы.
Рассчитаем экономический эффект от внедрения предложенных
мероприятий.
1. Нарушение сроков сдачи авансового отчета чревато для предприятия
несколькими сложностями: нарушение правил ведения кассовых операций;
исключение потраченной суммы из расчетов налоговой базы по налогу на
прибыль; начисление налога на доходы физических лиц на сумму, не
подтвержденную авансовым отчетом.
В ООО Центр развития «Золотой ключик» срок задержки сдачи
авансового отчета в бухгалтерию составил 2 дня в пределах 1 квартала, что
соответственно не повлекло за собой изменения налоговой базы и налога на
прибыль. Экономический эффект от предложенного мероприятия равен нулю
1
.
2. Установить перечень подотчетных лиц. Согласно п. 6.3 Указания ЦБР от
11.03.2014 № 3210-У Приказ об утверждении перечня подотчетных лиц не
является документом, на основании которого подотчетному лицу могут
выдаваться наличные. Для непосредственной выдачи денег потребуется либо
соответствующий приказ работодателя на конкретную выдачу определенной
суммы указанному лицу, либо заявление подотчетного лица, завизированное
руководителем. Экономический эффект равен нулю.
3. Правильно заполнять все реквизиты первичных документов.
Из-за отмены обязательного использования унифицированных форм
первичных документов у компаний должно сократиться количество споров с
проверяющими. Контролеры больше не смогут «снимать» расходы по причине
ненадлежащее оформленных документов, так как самого требования об
использовании типовых форм документов с 1 января 2013 года не существует
(ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Экономический
эффект равен нулю.
1
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. – 4-е изд., перераб.и доп.: М.: Инфра-М, 2016, с.502
76
4. Внедрить более современное программное обеспечение: программу.
Переход на программу 1С: Бухгалтерия 8.3. Она более усовершенствована и
постоянно обновляется с учетом законодательных изменений.
Для ООО Центр развития «Золотой ключик» пре
ᶨ
длагае
ᶨ
тся начинать
работать в новой программе
ᶨ
уче
ᶨ
та с 1-ого января нового года. Это связано с
те
ᶨ
м, что большинство налогов рассчитывае
ᶨ
тся нарастающим итогом.
Сле
ᶨ
довате
ᶨ
льно, чтобы не
ᶨ
разрабатывать сре
ᶨ
дства корре
ᶨ
ктного пе
ᶨ
ре
ᶨ
носа
накопле
ᶨ
нных итогов, не
ᶨ
обходимо привязать начало работы в программе
ᶨ
к
началу отче
ᶨ
тного пе
ᶨ
риода по налогам. Разуме
ᶨ
е
ᶨ
тся, можно начинать работу и с
начала квартала, и даже
ᶨ
с начала сле
ᶨ
дующе
ᶨ
го ме
ᶨ
сяца, но такой пе
ᶨ
ре
ᶨ
ход
повле
ᶨ
че
ᶨ
т за собой боле
ᶨ
е
ᶨ
значите
ᶨ
льные
ᶨ
затраты (ввиду суще
ᶨ
стве
ᶨ
нных различий
в структуре
ᶨ
докуме
ᶨ
нтов в 8.0 и 8.3). Дале
ᶨ
е
ᶨ
произве
ᶨ
де
ᶨ
м анализ экономиче
ᶨ
ской
эффе
ᶨ
ктивности вне
ᶨ
дре
ᶨ
ния пре
ᶨ
дложе
ᶨ
нного ме
ᶨ
роприятия в ООО Центр развития
«Золотой ключик».
На сегодняшний день предприятие платит за ежемесячное
сопровождение (обновление конфигурации) 5400,00 руб., что в год составляет
64800,00 руб. Также у в ООО Центр развития «Золотой ключик» заключен
договор с ООО СКБ «Контур» для сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности
через интернет каналы. Стоимость годового обслуживания составляет 15600,00
руб. Таким образом, затраты предприятия на сегодняшний день составляют
80400,00 руб.
Рассмотрев преимущества более новой версии программного
обеспечения рассмотрим затраты Центра при его использовании, для этого
возьмем за основу данные ООО «СургутСофт» по стоимости приобретения
программы и ее обслуживанию
1
.
Затраты на приобретение программы 1С: Бухгалтерия предприятия,
v.8.3 составляют:
стоимость программного обеспечения - 13000 руб.
1
Петров А.М. Учет и анализ: учебни: М.: Инфра-М, 2017, с.187
77
стоимость установки программы плюс настройка автоматического
резервного копирования базы 1с - 4000 руб.
стоимость месячного обслуживания -2818 руб., за год – 33816 руб.
Итого затраты составят: 50816 руб. за 1 год использования.
Далее предприятие будет нести ежегодные затраты в сумме 33816 руб.
На рисунке 8 пре
ᶨ
дставле
ᶨ
ны экспе
ᶨ
ртные
ᶨ
прогнозы не
ᶨ
обходимых
показате
ᶨ
ле
ᶨ
й.
Так как Е
р
0,58, и Э>0 то делаем вывод о том,
что внедрение программного средства 1С: Бухгалтерия предприятия, v.8.3
экономически целесообразно для предприятия ООО Центр развития «Золотой
ключик» и принесет годовой экономический эффект от внедрения данной
программы в размере 12814,72 рублей
1
. Экономия состоит из экономии на
стоимости ежемесячного обслуживания и отказа от программы, позволяющей
сдавать отчетность по интернет каналам.
Таким образом, внедрение нового программного обеспечения окупится
за 1,73 года. Ежемесячная экономия от его обслуживания в дальнейшем
составит 80400-33816 = 46584 руб. в год.
Рассмотрим эффективность рекомендованных методов и аудиторских
процедур.
В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это
означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат
неверные сведения по спорным вопросам.
1
Кемиров В.Э. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров. – 6-е изд., перераб.и доп.: М.: Дашков и К, 2016,
с.306
78
Рисунок 8- Расчет экономиче
ᶨ
ской эффе
ᶨ
ктивности вне
ᶨ
дре
ᶨ
ния
пре
ᶨ
дложе
ᶨ
нного ме
ᶨ
роприятия в ООО Центр развития «Золотой
ключик»
В плане аудиторской проверки аудиторский риск составляет 1,6%, т.е.
1,6 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по
спорным вопросам, т.е. данный процент приемлемый.
Уровень существенности составляет 12560,00 это приемлемый уровень в
бухгалтерской отчетности. Превышение данного уровня может с высокой долей
привести к тому, что на основании данной отчетности нельзя будет делать
правильные выводы и принимать соответствующие ситуации экономические
решения.
Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском –
обратная. Чем выше уровень существенности (т.е. по сути – чем мягче
требования к точности проводимых процедур), тем ниже вероятность
допустить ошибку. И наоборот – при жестких требованиях к точности
проводимой проверки (низкий уровень существенности) любое сравнительно
небольшое отклонение может привести к тому, что результат проверки будет
79
признан недостоверным. В таблице 8 приведен расчет уровня существенности
по показателям ООО Центр развития «Золотой ключик».
Таблица 8
Расчет уровня существенности по показателям ООО Центр
развития «Золотой ключик»
Базовый
показатель
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Доля, %
Значение для
расчета уровня
существенности,
тыс. руб.
Валюта баланса
1
6393
2%
141,92
Собственный капитал
785
10%
78,5
Выручка от реализации
12309
2%
246,18
Общие затраты
предприятия
2
11206
2%
224,12
Балансовая прибыль
703
5%
35,15
Из полученного перечня обычно исключают экстремумы (в данном
случае это – 500) и вычисляют среднее значение среди оставшихся показателей.
С1 = (141,92+78,5+246,18+224,12) / 4 = 6 100 / 4 = 172,68 тыс. руб.
Из данных расчётов следует, что уровень существенности, применяемый
аудиторами при проверке ООО Центр развития «Золотой ключик» неверен. Он
составляет 12560,00 руб., а должен быть 172,68 тыс. руб. Это говорит о том,
что качество проверки было низкое. Пересчет уровня существенности и его
применение говорит о более качественной проверке и имеет экономический
эффект
3
.
Итак, применение предложенных мероприятий для усовершенствования
учета расчетов, методов и процедур аудита с подотчетными лицами имеет
экономический эффект. В частности от внедрения новой бухгалтерской
1
Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет и отчетность: практическое пособие/ О.И. Соснаускене: М.: Экзамен,
2018, с.131
2
Харьков В.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие: М.: Финансы и статистика, 2017, 224 с.
3
Любушин Н.П. Экономический анализ: учебник: М.: Юнити-Дана, 2016, с.250
80
программы 1С: Бухгалтерия предприятия, v.8.3 и от расчета уровня
существенности при аудиторской проверке.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что в ООО Центр
развития «Золотой ключик» была проведена инициативная выборочная
аудиторская проверка на основании плана и программы проверки.
Предприятию предложено устранить выявленные нарушения, а именно
внести все реквизиты в первичные документы, утвердить перечень
подотчетных лиц и срок, на который могут быть выданы наличные денежные
средства на административно-хозяйственные нужды организации под отчет.
Рассмотреть применение более современного программного обеспечения,
например, программы 1С: Бухгалтерия предприятия, v.8.3 и программы 1С:
Зарплата и Управление персоналом, v.8.3. Изучив методы и процедуры
аудиторской поверки в ООО Центр развития «Золотой ключик» можно
предложить ряд мер по их оптимизации: углубить систему оценки внутреннего
контроля, проводить внутренний опрос персонала о состоянии учета на
предприятии, конкретизировать программу аудита, указать применяемые
методы и пересчитать уровень существенности.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подотчетными лицами считаются сотрудники предприятия, которые
получили авансом наличные денежные средства через кассу предприятия или
на карту. В подотчет могут быть выданы средства для осуществления
командировочных расходов, для оплаты расходов на хозяйственные нужды,
расходов, которые связаны с приобретением материалов и на другие
хозяйственные нужды.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» в соответствии с планом счетов, утвержденным
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изменениями и дополнениями).
Аудит - проведение проверки финансовой (бухгалтерской) отчётности и
данных учёта и выражение обоснованного независимого мнения аудитора о
достоверности такой отчётности в форме письменного аудиторского
заключения.
Для проведения аудиторской проверки необходимо: составление плана и
программы проведения аудита; определение видов, источников и методов
получения аудиторских доказательств; проведение аудиторской проверки
экономического субъекта; выражение мнения по результатам проведенного
аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Источниками информации для проведения аудита являются: регистры
синтетического и аналитического учета и отчетность, первичные документы по
учету расчетов. Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить
уровень существенности, т.е. максимально допустимый размер ошибочной
суммы, которая может быть показана в финансовых отчетах и рассматриваться
как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Изучение типичных ошибок, которые допускаются на предприятиях при
расчетах с подотчетными лицами, свидетельствует о том, что большая часть
таких ошибок совершается не из-за сложности их учета, а из-за небрежного его
82
ведения и отсутствия контроля над расчетами с подотчетными лицами.
Поэтому можно сказать, совершаемые на предприятиях нарушения в операциях
с расчетами подотчетных лиц допускаются в результате низкого уровня
системы внутреннего контроля над расходованием денежных средств на
предприятии и неверным ведением бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами.
По итогам проведения проверки аудитор дает заключение: безоговорочно
положительное заключение, модифицированное аудиторское заключение.
Исследование проводилось на примере ООО Центр развития «Золотой
ключик». ООО Центр развития «Золотой ключик» является юридическим
лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках
России, круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием,
собственный товарный знак предприятия и действует на основе полного
хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.
Учредителем общества является одно физическое лицо, уставный
капитал составляет 10000.00 рублей. Основной вид деятельности:
предоставление услуг по дневному уходу за детьми, ОКВЭД 88.91.
Исходя из результатов анализа, финансовых показателей, можно сделать
вывод, что рентабельность предприятия в 2018 г. повысилась.
Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО Центр развития «Золотой
ключик» ведется с использованием активно-пассивного счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». Денежные средства выдаются в подотчёт материально
ответственным лицам на командировки и хозяйственные нужды.
Документальным основанием данных операций служат приказ
директора о выдаче денежных средств, служебное задание, приказ о
направлении в командировку. Подтверждением расходования денежных
средств является авансовый отчет с приложенными подтверждающими
документами.
В результате изученных результатов инициативного аудита расчетов с
подотчетными лицами в ООО Центр развития «Золотой ключик» были
83
выявлены нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами и рассмотрено
данное аудиторами положительное аудиторское заключение с оговоркой.
Предприятию предложено устранить выявленные нарушения, а именно
внести все реквизиты в первичные документы, утвердить перечень
подотчетных лиц и срок, на который могут быть выданы наличные денежные
средства на административно-хозяйственные нужды организации под отчет.
Рассмотреть применение более современного программного обеспечения,
например, программы 1С: Бухгалтерия предприятия, v.8.3.
Изучив методы и процедуры аудиторской поверки в ООО Центр
развития «Золотой ключик» можно предложить ряд мер по их оптимизации:
углубить систему оценки внутреннего контроля, проводить внутренний опрос
персонала о состоянии учета на предприятии, конкретизировать программу
аудита, указать применяемые методы и пересчитать уровень существенности.
Применение предложенных мероприятий для усовершенствования учета
расчетов, методов и процедур аудита с подотчетными лицами имеет
экономический эффект. В частности от внедрения новой бухгалтерской
программы 1С: Бухгалтерия предприятия, v.8.3 и от расчета уровня
существенности при аудиторской проверке.
Таким образом, цель достигнута, задачи выполнены.
84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные акты
1. Гражданский Кодекс РФ, утвержден Федеральным законом РФ от
30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018)// Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31.07.1998г. №
146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ // Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс».
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ //
Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон РФ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (в редакции от 23.05.2016г.) // Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс».
5. Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле» // Доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс».
6. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (с изм. и доп.) // Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс».
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (в ред. от 24.12.2010г.) // Доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению» (в редакции от 08.11.2010г.) //
Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».