65
Таким образом, проведенный аудит позволил сделать следующие
выводы. Во-первых, компания ООО Центр развития «Золотой ключик»
осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерскую и
статистическую отчетность в порядке, установленным законом и несет
ответственность за ее достоверность. На предприятии утвержден Приказ об
учетной политике.
Во-вторых, учет расчетов с подотчетными лицами в ООО Центр развития
«Золотой ключик» ведется в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Все операции, отражающие выдачу аванса, отчет по нему,
учитываются в бухгалтерии посредством составления определенных записей на
основании первичных и иных документов.
Для ускорения всякого рода расчетов, в том числе и с подотчетными
лицами, в ООО Центр развития «Золотой ключик» используются
автоматизированные системы учета, которые позволяют снизить затраты
времени на оформление документов и обработку данных и повысить многие
экономические показатели работы предприятия. Но используется устаревшее
программное обеспечение 1С: Бухгалтерия, v.8.0 и частично программа
«Парус».
В-третьих, планирование аудита в ООО Центр развития «Золотой
ключик» осуществляется с целью:
− установить объем проверяемой информации, время проведения проверки,
а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
− определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
− определить состав информации, которую клиент должен предоставить
для установления возможности применения выборочных методов контроля.
В результате изученных результатов инициативного аудита расчетов с
подотчетными лицами в ООО Центр развития «Золотой ключик» были
выделены три направления совершенствования учета расчетов с подотчетными
66
лицами и рассмотрено данное аудиторами условно-положительное
аудиторское заключение.
Таким образом, ООО Центр развития «Золотой ключик» является
юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные
счета в банках России, круглую печать, штампы, бланки со своим
наименованием, собственный товарный знак предприятия и действует на
основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и
самоокупаемости.
Учредителем общества является одно физическое лицо, уставный
капитал составляет 10000.00 рублей. Основной вид деятельности:
предоставление услуг по дневному уходу за детьми, ОКВЭД 88.91. Исходя, из
результатов анализа финансовых показателей можно сделать вывод, что
рентабельность предприятия повысилась.
Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО Центр развития «Золотой
ключик» ведется с использованием активно-пассивного счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». Денежные средства выдаются в подотчёт материально
ответственным лицам на командировки и хозяйственные нужды.
Документальным основанием данных операций служат приказ
директора о выдаче денежных средств, служебное задание, приказ о
направлении в командировку. Подтверждением расходования денежных
средств является авансовый отчет с приложенными подтверждающими
документами.
В результате изученных результатов инициативного аудита расчетов с
подотчетными лицами в ООО Центр развития «Золотой ключик» были
выявлены нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами и рассмотрено
данное аудиторами положительное аудиторское заключение с оговоркой.
67
ГЛАВА 3.
СР
ПУТИ
ЗАДАЧА
ОПТИМИЗАЦИИ
НАУКА
УЧЕТНЫХ И
СВОЕМУ
АУДИТОРСКИХ
НАУКИ
ПРОЦЕДУР
Б
ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1.
положительное 3.1
Направления
время
совершенствования
законченного
бухгалтерского
ставит
учета
бесконечность
расчетов с
постоянно
подотчётными
лицами
Рассмотрев результаты аудиторской проверки можно выделить три
направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами.
Основными недостатками в деятельности ООО Центр развития «Золотой
ключик» в учете расчетов с подотчетными суммами являются следующие
недостатки.
Недостатки и нарушения в документальном оформлении:
− в определенных случаях при выдаче наличных денежных средств под
отчет наблюдается отсутствие письменного заявления получателя;
− нарушение сроков сдачи авансовых отчетов о потраченных суммах;
− выдача подотчетных сумм сотрудникам ООО Центр развития «Золотой
ключик», которые имеют задолженности по выданным ранее авансам (п.155
Инструкции № 25н, п.11 Письма № 18);
− аудит расчетов с подотчетными лицами выявил уволившихся работников,
с которыми по сей день, не произведен окончательный расчет по подотчетным
суммам. ООО Центр развития «Золотой ключик» следовало удержать сумму
невозвращенных авансов из заработной платы сотрудников при их увольнении,
и возместить сумму перерасхода.
− в некоторых случаях отсутствие в авансовом отчете подписи лиц,
которые представляют отчет об израсходованных суммах, дата утверждения,
расшифровка подписи главного бухгалтера.
Также к вышеперечисленным нарушениям, можно добавить слабую
автоматизацию бухгалтерского учета. Сегодня в ООО Центр развития «Золотой
ключик» используется устаревшая версия программного обеспечения «1С:
68
Бухгалтерия» v.8.0 и частично ПО «Парус», которые не удовлетворяют того
объема учета, который присутствует в организации.
По результатам проведенной проверки рекомендуется.
1. Устранить выявленные нарушения;
2. В виде приложения к учетной политике директору ООО Центр развития
«Золотой ключик» будет целесообразным издать приказ, устанавливающий
срок, на который могут быть выданы наличные денежные средства на
административно-хозяйственные нужды организации под отчет.
Все подотчётные лица, получившие деньга на производственные
расходы, обязаны в установленный срок подавать полный отчёт того, на что
были потрачены средства компании. Ведомость по затратам предоставляется в
бухгалтерию предприятия, к которой должны прилагаться квитанции и чеки от
покупок, платы за проживание в отеле, оплату проезда и пр.
В случае если работник не предоставит в установленный срок авансовый
отчет с приложенными к нему подтверждающими документами, а также не
вернет ранее полученную под отчет сумму денежных средств, то у него
останется задолженность перед организацией.
Если срок для сдачи отчета по подотчетным суммам пропущен, то в
соответствии со ст. 137 ТК РФ работодатель вправе не позднее одного месяца
со дня окончания установленного срока принять решение об удержании из
заработной платы работника соответствующей подотчетной суммы при
условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. При
невозможности удержания невозвращенных подотчетных сумм из заработка
работника по каким-либо причинам организация может требовать возврата
такого рода денежных средств через судебные органы (ст.ст. 241, 248 ТК РФ).
Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, то есть
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить, и
определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст.ст. 209, 41 НК РФ).
69
При этом нормы главы 23 НК РФ напрямую не определяют в качестве
дохода физического лица суммы, полученные им под отчет, по которым он не
отчитался в установленном порядке и (или) которые не вернул организации в
установленные сроки
1
.
Рекомендовано: так как предельного срока выдачи наличных денег под
отчет законодательство не устанавливает, то организация должна
самостоятельно утвердить этот срок в учетной политике либо в ином
локальном нормативном акте (например, в приказе руководителя на выдачу
денег под отчет).
3. Необходимо также установить перечень подотчетных лиц.
Рекомендовано: для удобства директору ООО Центр развития «Золотой
ключик» издать приказ о перечне лиц, которым дается право получать
денежные средства под отчет.
Можно также с целью создания и функционирования эффективной
системы внутрихозяйственного контроля будет целесообразным разработать
Положения о расчетах с подотчетными лицами, в котором были бы определены
основные цели и задачи, субъекты и объекты, направления, как внутреннего
контроля, так и внутреннего аудита ООО Центр развития «Золотой ключик».
4. Заполнять все реквизиты первичных документов.
5. Рассмотреть возможность внедрения более современного
программного обеспечения, например, программы 1С: Бухгалтерия
предприятия, v.8.3.
В прикладном решении предусмотрена возможность вести учет
денежных средств, выданных подотчетному лицу.
Общая схема работы с подотчетными лицами представлена на рисунке
5.
1
Кондраков Н.П., Карпова Т.П. Бухгалтерский учет: М.: ИНФРА-М, 2017, с.64
70
Рисунок 5 - Общая схема работы с подотчетными лицами
Поддерживаются варианты расчетов с подотчетными лицами с
использованием как наличных, так и безналичных денежных средств.
В прикладном решении можно отразить следующие операции с
подотчетными лицами: закупка товарно-материальных ценностей; оформление
прочих и командировочных расходов.
Обоснованность расходов подотчетных лиц подтверждается
оформлением документа Авансовый отчет, который также позволяет
проконтролировать сумму перерасхода и расхода выданных в подотчет
денежных средств (рисунок 6).
Рисунок 6– Контроль сумм перерасхода и расхода выданных
в подотчет денежных средств
Для комплексного анализа выданных подотчетному лицу денежных
средств предназначены отчеты:
− контроль операций с денежными средствами:
• контроль выданных подотчетному лицу авансов;
• закупок через подотчетных лиц в разрезе целей;
• перерасхода денежных средств подотчетным лицом.
71
− Контроль выданных подотчетному лицу авансов
1
(рисунок 7):
Рисунок 7 - Контроль операций с денежными средствами
• анализ суммы использованных и возвращенных подотчетным лицом
авансов;
• незавершенных операций с денежными средствами
(безналичными/наличными);
• рекомендации по дальнейшим требуемым действиям (Оформите
авансовый отчет, Оформите выдачу подотчетнику и т.д);
• контроль остатка задолженности – суммы, за которую подотчетное лицо
должно отчитаться в указанный срок.
Также данная программа позволит делать обновление конфигурации
через Интернет, используя данные сайта фирмы 1С и сдавать отчетность в
контролирующие органы, не приобретая дополнительных программ для сдачи
отчетности.
1
Сапожникова Н.В. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Н.В. Сапожникова. – 3-е изд., перераб. и доп.: М.:
КноРус, 2017, с.158
72
Таким образом, по выявленным при проверке расчетов с подотчетными
лицами нарушений был предложен ряд рекомендаций, позволяющий не только
устранить нарушения, но и избежать их в дальнейшей работе.
3.2. Предложения по оптимизации методов и процедур аудиторской
проверки расчетов с подотчётными лицами
Рассмотрев работу аудиторской фирмы можно предложить
оптимизировать методы и процедуры аудиторской проверки.
1. При оценке системы внутреннего контроля можно предложить
более углубленный вариант опросника (рисунок 7).
В процессе проверки для получения аудиторских свидетельств и
доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществить процедуры
с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты
могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме
(рисунок 7).
Рисунок 7 - Оценка системы внутреннего контроля в ООО Центр
развития «Золотой ключик»
73
2. Так же необходимо проводить устный опрос и сотрудников
бухгалтерии и подотчетных лиц, что означает фактическую проверку объектов
контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными
сведениями об этих объектах. Устный опрос в аудиторских проверках
используется путем проведения устного опроса персонала, руководства
организации и независимой (третьей) стороны по принципу «вопрос -- ответ --
результат». В целях формирования у аудитора более точного представления о
состоянии учета на предприятии предлагается использование опросного листа,
в котором должны быть сформулированы вопросы, дающие аудитору
представление об организации учета
1
.
3. Составить более четкую программу аудиторской проверки, указать
используемые методы (таблица 7)
Таблица 7
Программа аудиторской проверки
№
п/
п
Перечень
аудиторских
мероприятий
(процедур)
Объект
проверки
Проверяемые документы
Используем
ые методы
Аудит расчетов с подотчетными лицами
5.1
Проверка
внутренних
локальных
актов по учету
расчетов с
подотчетными
лицами
Учетная
политика,
приказы
Учетная политика за 2018
г.,
Положение по расчетам с
подотчетными лицами,
Заявления сотрудников на
выдачу денежных средств в
подотчет, Приказы
Обследовани
е,
наблюдение
5.2
Правильность
возмещения
командировочн
ых расходов
Приказы на
командировку,
Бухгалтерские
регистры по
счетам
71,50,51
Приказы на 2018 г.,
авансовые отчеты в 2018 г.
РКО за 2018 г.
Анализ,
индукция
5.3
Правильность и
своевременнос
ть составления
авансовых
отчетов.
Правильность
Авансовые
отчеты,
регистры
синтетическог
о учета по
счетам 10, 20,
Авансовые отчеты,
оправдательные документы,
Оборотно-сальдовая
ведомость по счетам 10,
20,71
Дедукция,
конкретизаци
я,
функциональ
но-
стоимостной
1
Кондраков Н.П., Карпова Т.П. Бухгалтерский учет: М.: ИНФРА-М, 2017, с.99
74
отражения на
счетах
бухгалтерского
учета
71
5.4
Полнота и
своевременнос
ть сдачи
остатка
неиспользован
ных денежных
средств в кассу
предприятия
Регистры
аналитическог
о учета по
счетам 50
«Касса», 71
«Расчеты с
подотчетными
лицами»
Расходные кассовые ордера
за 2018 г., авансовые
отчеты за 2018 г., оборотно-
сальдовая ведомость по
счетам 50,71
Системный
анализ
5.5
Выявление
дебиторской и
кредиторской
задолженности
, соответствие
записей в
авансовых
отчетах
оборотно-
сальдовой
ведомости по
счету 71 и
балансу.
Регистры
синтетическог
о учета
Оборотно-сальдовая
ведомость, баланс за 2018
г.
Инвентаризац
ия,
арифметичес
кая проверка
4. Проверить показатели аудиторского риска и уровня
существенности, потому что уровень существенности, по которому
проводилась проверка, составляет 12560,00 руб. при выручке в 12309,00 тыс.
руб. это низкий показатель.
Исходя из всего выше сказанного, можно сделать выводы, что изучив
методы и процедуры аудиторской поверки в ООО Центр развития «Золотой
ключик» можно предложить ряд мер по их оптимизации: углубить систему
оценки внутреннего контроля, проводить внутренний опрос персонала о
состоянии учета на предприятии, конкретизировать программу аудита, указать
применяемые методы, пересчитать уровень существенности.
3.3.
задаче
Оценка
наиболее
экономического
движения
эффекта в
ученого
результате
целостное
внедрения
назад
мероприятий
Обобщая все выше сказанное, можно сделать вывод, что при изучении
аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами за 2018 г. были