16
- журналы регистрации командировок.
Теперь организации вправе как отказаться от перечисленной
документации полностью или частично, так и продолжать её использовать.
Требуется только официально закрепить их в локальном нормативном акте
Положении о командировках, регламентирующем служебные поездки.
Обязательными командировочными документами остаются два:
- приказ о командировке;
- авансовый отчёт, подлежащий заполнению и сдаче по возвращении.
Основной целью бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами
является контроль соблюдения кассовой и расчётной дисциплины,
правильности и эффективности использования денежных средств выданных в
подотчёт, обеспечения в соответствующие сроки сдачи неиспользованных
подотчётных сумм в кассу предприятия.
Таким образом, основными задачами бухгалтерского учёта расчётов с
подотчётными лицами являются:
5
контроль правильности документального там оформления и законности там
операций с денежными там средствами, выданным подотчёт на конкретные цели;
обеспечение сон своевременности, полноты и сон правильности возврата
неиспользованных сон подотчётных сумм;
своевременное выявление бар результатов невозвращенных в бар
установленный срок подотчётных бар сумм, обеспечение своевременного бар
взыскания дебиторской и бар погашения кредиторской задолженности бар по
выданным подотчётным сорт суммам;
обеспечение сохранности денежных сорт средств в кассе сорт и
бесперебойная выдача сорт подотчётных сумм на клоп хозяйственные нужды и клоп
командировочные расходы;
изыскание возможностей док наиболее рационального вложения док
свободных денежных средств док как источника финансовых док инвестиций.
5
Сухарев, И.Т. бар Порядок расчётов с бар подотчётными лицами / бар И.Т.Сухарев // Финансовая бар газета. Региональный
выпуск. - 2015. - № бар 5. - С.33.
17
Решение данных задач док полностью зависит от док грамотной постановки
бухгалтерского док учёта на бар предприятии.
Основными задачами контроля бар расчётов с бар подотчётными лицами
являются:
обеспечение сохранности выданных агор подотчётных сумм и клоп
правильности их использования клоп на соответствующие цели клоп расхода;
строгое соблюдение клоп установленных правил ведения клоп кассовых
операций и клоп соблюдение порядка выдачи клоп в подотчёт, размеров агор авансов и сроки, агор
на которые они агор могут быть выданы;
проверка правильности документального агор оформления и законности агор
операций связанных с агор израсходованными подотчётными суммами; там
своевременное там и полное отражение там операций по подотчётным там
суммам в бухгалтерском там учёте;
обеспечение клоп своевременности, полноты и клоп правильности расчётов клоп с
подотчётными лицами, клоп выявление дебиторской и клоп кредиторской задолженности
по клоп счёту 71 клоп «Расчёты с клоп подотчётными лицами».
6
Система внутрипроизводственного бар бухгалтерского контроля расчётов с
подотчётными агор лицами должна быть агор организована по следующим агор пунктам:
персональная материальная ответственность агор кассира за контролем агор
выданных и невозвращённых агор в установленный срок агор подотчётных сумм;
плановые и док внеплановые проверки главного док бухгалтера
предприятия за док состоянием расчётов док с подотчётными лицами агор и достоверности
представленных агор оправдательных документов.
В рыночных агор условиях своевременный бухгалтерский агор учёт и агор жёсткий
контроль расчётов с подотчётными агор лицами позволяют выявить агор предприятию
свои просчёты и парк недостатки, наметить парк цели для парк дальнейшего перспективного парк
развития в парк требуемом направлении, парк повысить эффективность парк хозяйствования
для парк достижения конечного парк результата деятельности парк предприятия- увеличения парк
6
Абрамова, Н.В. Как сон избежать ошибок при сон расчётах с сон подотчётными лицами / сон Н.В.Абрамова, А.С.Сумкин // сон
Главбух. - 2016. сон -№4. сон - С.72.
18
прибыли.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами
Система нормативного там регулирования бухгалтерского учёта в Российской там
Федерации состоит из там четырех уровней, на там каждом из которых там регулирование
осуществляется наделенными там соответствующими полномочиями субъектами там
управления.
В приложении 1 приведены основные нормативно-правовые акты,
устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и
ведения расчётов с подотчётными лицами.
Первый (законодательный) уровень системы нормативного
регулирования бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами
составляют Налоговый
7
, Трудовой
8
и Гражданский кодексы РФ
9
, а также
Федеральные законы, постановления Правительства РФ.
Так, при направлении работника в служебную командировку ему
гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а
также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167
ТК РФ).
Статьей 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя возмещать
работнику расходы, связанные со служебной командировкой. К возмещаемым
расходам трудовым законодательством отнесены: расходы по проезду; расходы
по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы,
произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Кроме того, этой статьей определено, что порядок и размеры возмещения
7
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017) //
Российская газета. – 1998. – 9 августа.
8
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 31.12.2017) // Российская газета. –
2002. – 6 января
9
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017) //
Российская газета. – 1994. – 6 декабря
19
расходов, связанных со служебными командировками, определяются
коллективным договором или локальным нормативным актом.
Перечень командировочных расходов для целей налогообложения
прибыли приведен в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этому подпункту ими
признаются, в частности, расходы на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наём жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах
и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
Согласно ст. 252 НК РФ обязательным условием для включения всех
затрат в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли,
является их экономическая обоснованность, наличие подтверждающих
документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, и связь с
деятельностью, направленной на получение доходов.
Момент признания командировочных расходов в налоговом учёте
зависит от выбранного организацией метода учёта доходов и расходов.
Если организация применяет метод начисления, то расходы на
командировки признаются в том отчётном (налоговом) периоде, на который
приходится дата утверждения авансового отчёта (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
20
При использовании кассового метода расходами признаются затраты
после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Поэтому затраты на командировку при кассовом методе признаются в
том отчётном (налоговом) периоде, в котором был утвержден авансовый отчёт,
но только в части, не превышающей сумму выданного ранее аванса.
Если по авансовому отчёту получился перерасход, то эта часть
командировочных расходов включается в расходы только после погашения
задолженности организации перед работником.
Ограничения по размеру командировочных расходов, учитываемых при
исчислении налога на прибыль и приведенных в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ,
предусмотрены только для суточных.
Все остальные расходы признаются в фактических размерах,
подтвержденных документами.
Эти правила применяются как для командировок по территории РФ, так и
при командировании работников за рубеж.
В таблице парк 1 представлен паркввввторой федеральный уровень системы парк
нормативного регулирования парк бухгалтерского учёта парк расчётов с парк подотчётными
лицами. парк
Данный уровень парк составляют положения парк (стандарты) бухгалтерского парк
учёта парк (ПБУ), регламентирующие парк расчёты с парк подотчётными лицами. парк
Третий уровень системы нормативного регулирования представлен
отраслевыми стандартами, про которые в Законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учёте»
10
сказано довольно мало.
Конечно, нельзя сказать, что «отраслевой стандарт» совершенно новое и
беспрецедентное понятие в российском бухгалтерском учёте. Еще с советских
времен соответствующие министерства и ведомства выпускали свои
отраслевые инструкции. Чаще всего отраслевые инструкции и рекомендации
касались наиболее «специфического» вопроса калькулирования себестоимости
10
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // Российская
газета. – 2011. – 14 декабря
21
и учёта затрат.
Таблица 1
Федеральный клоп уровень регулирования учёта клоп расчётов с
подотчётными клоп лицами
Название
нормативного
документа
Дата агор и номер
документа
Сфера сон регулирования
ПБУ 3/2006 «Учёт
активов и обязательств,
стоимость которых
выражена в
иностранной валюте»
Приказ Минфина РФ
от 27 ноября 2006 г.
№ 154н
11
Регулирует особенности
бухгалтерского учёта
имущества и обязательств
организаций, стоимость
которых выражена в
иностранной валюте.
ПБУ 10/99 «Расходы
организации»
Приказ Минфина РФ
от 06.05.1999 г. №
33н
12
Конкретизирует расходы по
обычным видам деятельности,
прочие расходы, указываются
критерии признания расходов.
ПБУ 6/01 «Учёт
основных средств»
Приказ Минфина РФ
от 30.03.2001 г. №
26н
13
Указываются критерии оценки
основных средств, положения
по их амортизации,
восстановлению, выбытию.
ПБУ 5/01 «Учёт
материально-
производственных
запасов»
Приказ Минфина РФ
от 9.06.2001 г. №
44н
14
Устанавливает правила
формирования информации о
МПЗ организации.
ПБУ 14/2007 «Учёт
нематериальных
активов»
Приказ Минфина РФ
от 27 декабря 2007
г. N 153н
15
Указываются критерии оценки
нематериальных активов,
положения по амортизации,
списанию.
«Об установлении
размеров выплаты
суточных и предельных
Приказ Минфина РФ
от 02.08.2004 г. №
64н
16
Установление размеров
выплаты суточных и
предельных норм возмещения
11
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 № 8788) // Российская газета. – 2006. – 5 декабря
12
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999
№ 1790) // Российская газета. – 1999. – 15 мая
13
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 №
2689) // Российская газета. – 8 апреля
14
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в
Минюсте России 19.07.2001 № 2806) // Российская газета. – 2001. – 18 апреля
15
Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте России
23.01.2008 № 10975) // Российская газета. – 2008. – 6 января
16
Приказ Минфина России от 02.08.2004 № 64н (ред. от 10.04.2015) «Об установлении предельных норм
возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на
территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных
государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов Российской Федерации,
22
Название
нормативного
документа
Дата агор и номер
документа
Сфера сон регулирования
норм возмещения
расходов по найму
жилого помещения при
краткосрочных
командировках на
территории зарубежных
стран»
расходов по найму жилого
помещения при краткосрочных
командировках на территории
зарубежных стран.
«Об утверждении сорт Плана
счётов сорт бухгалтерского
учёта сорт финансово-
хозяйственной
деятельности
организаций сорт и
Инструкции по сорт его
применению»
Приказ Минфина агор РФ
от 31.10. агор 2000 г. №
94н
17
Правила водив синтетического учёта водив
операций в бухгалтерском водив
учёте
Четвертый уровень нормативного регулирования объединяет
нормативные документы агор рекомендательного характера.
В агор таблице 2 указаны агор нормативно-правовые акты, регламентирующие агор
бухгалтерский учёт расчётов агор с подотчётными лицами: агор инструкции,
комментарии, письма агор Минфина РФ и агор других ведомств, конкретизирующие агор
общие методологические положения.
Таблица сорт 2
Методический уровень регулирования водив учёта расчётов с водив
подотчётными лицами
Название
нормативного сорт
документа
Дата и парк номер
документа
Сфера регулирования
«Об утверждении
унифицированной
формы первичной
учётной документации
№ АО-1 «Авансовый
отчёт»
Постановление
Госкомстата России от
01.08.2001 г.№ 55
18
Утверждение унифицированной
формы первичной учётной
документации № АО-1
федеральных государственных учреждений» (Зарегистрировано в Минюсте России 17.08.2004 № 5981) //
Российская газета. – 2004. – 10 августа
17
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Российская
газета. – 2000. – 8 ноября
18
Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной
учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» // Российская газета. – 2001. – 10 августа
23
Название
нормативного сорт
документа
Дата и парк номер
документа
Сфера регулирования
«Об особенностях
направления
работников в
служебные
командировки»
Постановление
Правительства РФ от
13.10.2008 № 749
19
Содержит
определение служебной
командировки,
правила документального
оформления командировки,
формы журналов по ведению
учёта работников, отбывающих
в командировки.
«О порядке
документального
оформления
служебных
командировок».
Письмо Минфина РФ
от 6.12.2002 г. № 16-
00-16/158
20
Представлены перечень, формы
документов строгой отчётности,
используемые гостиничными
хозяйствами при расчётах с
подотчётными лицами.
«Об установлении
размеров выплаты
суточных»
Письмо Минфина
России от 01.03.2013
№ 03-04-07/6189
Установление размеров
выплаты суточных.
Пятый уровень док нормативно-правового регулирования включает док
документы по организации док и ведению бухгалтерского док учёта по отдельным док
видам имущества, обязательствам док и хозяйственным операциям. док
Это рабочие документы док организации, предназначенные для док внутреннего
пользования, утверждаемые док руководителем организации в док рамках принятой
учётной док политики.
Правильная сорт организация учёта сорт расчётов с подотчётными сорт лицами, с одной сорт
стороны, обеспечивает действенный сорт контроль за использованием сорт на
предприятии денежных сорт средств и, с сорт другой стороны, позволяет сорт предприятию
избежать конфликтных сорт ситуаций.
21
Бухгалтерский учёт расчётов бар с подотчётными лицами бар по выданным
наличным бар денежным средствам ведётся бар организацией на счёте бар 71 «Расчёты бар с
подотчётными лицами».
Это предусмотрено водив Планом счётов бухгалтерского учёта финансово-
хозяйственной деятельности организаций.
19
Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (ред. от 29.07.2015) «Об особенностях направления
работников в служебные командировки» (вместе с «Положением об особенностях направления работников в
служебные командировки») // Российская газета. – 2008. – 21 октября
20
Письмо Минфина РФ от 06.12.2002 № 16-00-16/158 «О порядке документального оформления служебных
командировок» // Российская газета. – 2002. – 14 декабря
21
Волков, Н.Г. Учёт расчётов водив с подотчётными лицами / Н.Г.Волков // водив Бухгалтерский учёт. водив –2015. - №4. - С. 3.
24
Счёт клоп 71 «Расчёты клоп с подотчётными лицами» предназначен для обобщения клоп
информации о расчётах с работниками клоп по суммам, выданным клоп им под отчёт на
административно-хозяйственные клоп и прочие расходы. клоп
Причём в аналитических клоп регистрах эти расчёты следует клоп отражать
подробно – клоп отдельно по каждому клоп сотруднику и по каждому авансовому отчёту.
На выданные под отчёт суммы счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»
дебетуется в корреспонденции со счётами учёта денежных средств.
На израсходованные подотчётными лицами суммы счёт 71 «Расчёты с
подотчётными лицами» кредитуется в корреспонденции со счётами, на которых
учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счётами в
зависимости от характера произведенных расходов.
Подотчётные суммы, не возвращенные работниками в установленные
сроки, отражаются по кредиту счёта 71«Расчёты с подотчётными лицами» и
дебету счёта 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».
В дальнейшем эти суммы списываются со счёта 94«Недостачи и потери
от порчи ценностей» в дебет счёта 70«Расчёты с персоналом по оплате труда»
(если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчёты с
персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из
оплаты труда работника).
Аналитический учёт по расчётам с подотчётными лицами ведется по
каждой авансовой выдаче линейно-позиционным способом.
Первым делом отражается сумма выданного аванса, затем величина
утвержденных расходов с указанием, на какой счёт они отнесены.
Данные об остатках ранее выданных подотчётных сумм берутся из
оборотно-сальдовой ведомости за прошлый месяц, выданные суммы - из
расходных кассовых ордеров, а утвержденный расход - из авансовых отчётов.
Сданный подотчётным лицом авансовый отчёт принимает бухгалтер.
В процессе обработки проверяется правильность его составления,
наличие подтверждающих расходы оправдательных документов. Кроме того,
затраты работника распределяются по источникам их покрытия.
25
В бухгалтерском учёте организации-покупателя приобретение
материальных ценностей(работ, услуг) для производственных нужд в
розничной торговле по кассовым и товарным чекам (или накладным)
отражается записями:
22
Дебет 10«Материалы» Кредит71 - списана сумма
оприходованных материалов; Дебет 20 «Основное производство» (23
«Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства» и т.д.) Кредит 71 - отражена сумма произведенных работником по
распоряжению руководителя организации общепроизводственных,
общехозяйственных и прочих расходов. Все подотчётные суммы списываются
на основании авансового отчёта работника с приложением подтверждающих
расходы документов. В общем случае расходы по учёту командировочных
расходов на территории РФ (при сумме суточных не более 700 рублей в день)
отражаются следующими проводками (таблица 3).
Таблица 3
Корреспонденция сорт счётов по сорт учёту командировочных сон расходов в
пределах сон территории РФ
Содержание хозяйственных авалс операций
Корреспондирующие
счёта
Дебет
Кредит
Выдан бар работнику в подотчёт аванс на командировочные сон
цели
71
50
На основании авансового водив отчёта фактические водив и
документально подтвержденные водив командировочные
расходы отнесены водив на себестоимость продукции водив (расходы
на продажу) водив без учёта авалс НДС
20, 25,
26, авалс 44
71
Отражена сумма НДС агор от стоимости произведенных агор
расходов на проживание агор и проезд
19
71
Предъявлены к там вычету суммы НДС, там уплаченные по
расходам водив на проезд и водив проживание
19-1
10
Отражен возврат остатка сорт неизрасходованной
подотчётной суммы
50
71
Операции док по учёту док расходов на загранкомандировки док (при сумме
суточных док не более 700 док руб. в день док при проезде по док территории РФ и док при сумме
суточных док не более 2500 док руб. в день док ) док можно отразить в док учёте следующими док
22
Анненкова, Е. клоп Расчёты с клоп подотчётными лицами в клоп 2017 году / клоп Е.Анненкова // клоп Главбух. - 2017. клоп - №6. – клоп С.17.