26
проводками (табл.4).
23
Таблица 4
Корреспонденция сон счётов по сон учёту командировочных сорт расходов за
пределами сорт территории РФ
Содержание хозяйственных бар операций
Корреспондирующие
счёта
Дебет
Кредит
Получены по чеку деньги для выдачи работнику аванса
на командировку в рублях
50-1
51
Получены деньги с текущего валютного счёта для выда-
чи работнику аванса на командировку в иностранной
валюте
50-4
52-2
Выдан работнику в подотчёт аванс на загранкоманди-
ровку в рублях
71-1
50-1
Выдан работнику в подотчёт аванс на загранкоманди-
ровку в иностранной валюте
71-2
50-4
Отражена положительная курсовая разница на дату вы-
дачи валютных средств из кассы в подотчёт
50-4
91-1
Отражен возврат неизрасходованной подотчётной суммы
в иностранной валюте
50-4
71-2
Отражен возврат неизрасходованной подотчётной суммы
в рублях
50-1
71-1
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая
по возвращенной неизрасходованной подотчётной сумме
в иностранной валюте на дату ее возврата в кассу
91-2
71-2
На основании авансового отчёта фактические и доку-
ментально подтвержденные командировочные расходы в
иностранной валюте отнесены на себестоимость про-
дукции
20
71-2
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая
по командировочным расходам в иностранной валюте, на
дату их списания на себестоимость продукции
91-2
71-2
На основании авансового отчёта фактические и доку-
ментально подтвержденные командировочные расходы в
рублях отнесены на себестоимость продукции (без учёта
НДС)
20
71-1
Отражена сумма НДС по произведенным командировоч-
ным расходам в рубля хв пределах РФ
19
71-1
Предъявлены к вычету суммы НДС, относящиеся к
командировочным расходам в рублях в пределах РФ
68-1
19
Подотчётное лицо, взявшее в кассе организации наличные деньги на
представительские цели, должно подтвердить свои расходы предъявлением в
бухгалтерию товарного чека, счёта, накладной на отпуск товара, а также чека
кассового аппарата или корешка приходного кассового ордера с печатью (а не
23
Гуккаев клоп ,,,,., ,, В.Б. Командировка работника клоп в пределах и клоп за пределами Российской клоп Федерации / В.Б.Гуккаев //
Консультант бухгалтера. клоп – 2016. - клоп № 5. – клоп С. 15.
27
со штампом) предприятия. Исключением из вышеизложенного правила могут
служить расходы, которые подтверждены предъявлением документов строгой
отчётности по формам, утвержденным Минфином России (билеты, талоны,
знаки почтовой оплаты и т.д.).
Поэтому не являются документами, подтверждающими расходование
наличных средств, акты, служебные записки, приходные кассовые ордера без
печати, товарные чеки без чека ККМ, счёт по проведению официального
приёма. В случае непредставления подотчётным лицом соответствующих
оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, такие
суммы подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход работника
на общих основаниях.
В бухгалтерском учёте представительские расходы будут отражены
следующим образом:
24
Дебет 71 Кредит 50 - выданы средства под отчёт на представительские
расходы;
Дебет 26 Кредит 71 - списаны представительские расходы по
предъявленным документам.
Следовательно, счёт 71 - активно-пассивный. Его дебетовое сальдо
отражает сумму задолженности подотчётных лиц предприятию, а кредитовое
сальдо – сумму невозмещённого перерасхода. По дебету счёта записываются
суммы возмещённого перерасхода и вновь выданные под отчёт на основании
расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно
авансовым отчётам и сданные по приходным кассовым ордерам
неиспользованные суммы.
Аналитический учёт ведется по каждой авансовой выдаче. Выдача новых
авансов может быть только при полном отчёте по предыдущему авансу.
Передача аванса другому лицу не допускается.
Организация должна проводить инвентаризацию подотчётных сумм, в
24
Сухарев, И.Т. бар Порядок расчётов с бар подотчётными лицами / бар И.Т.Сухарев // Финансовая бар газета. Региональный
выпуск. - 2015. - № бар 5. - С.33.
28
ходе которой проверяются отчёты подотчётных лиц по выданным авансам с
учётом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по
каждому подотчётному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Таким образом, подотчётными лицами считаются работники, которые
получают наличные денежные средства из кассы организации на свои
предстоящие расходы, связанные с выполнением служебного задания.
Подотчётные лица получают деньги под отчёт, т. е. под обязательство
представить отчёт о расходах и вернуть неизрасходованные средства после того
как служебное задание будет выполнено
Задачами организации учёта расчётов подотчётными лицами являются
контроль за целенаправленным использованием авансированных сумм,
соблюдением правильности их документального оформления, а также
своевременного отчёта о произведённых операциях.
1.3 Нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными
лицами
Помимо вышеупомянутых парк нормативных актов парк при проведении аудиторской
проверки парк необходимо руководствоваться следующими нормативными парк актами:
1. Федеральный бар закон «Об аудиторской бар деятельности» №307-ФЗ
25
от бар
30.12.2008. Этот основной бар законодательный акт определяет бар место аудита в бар
финансово-хозяйственной деятельности в бар качестве ее необходимого бар
равноправного элемента.
2. Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017
приказами Минфина РФ от 09.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н. В них
описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой
организации, составления аудиторского задания, подготовки отчётности.
25
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «Об аудиторской деятельности» //
Российская газета. – 2009. – 8 января
29
Данным документом на территории РФ введены в обращение 30
международных стандартов аудита (МСА), которые применяются в
обязательном порядке уже с 1 января 2017 года.
Международные стандарты аудита (МСА), или в международной
транскрипции – свод документации, содержащей профессиональные
требования и условия проведения аудиторской деятельности.
Их издает Международная бухгалтерская ассоциация, проводя через
Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения
достоверности информации.
Далее следуют методические рекомендации, разъяснения по отдельным
(частным) вопросам, одобренные Советом.
Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты,
устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита,
также учитываются аудиторами.
Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или
аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую
регулируются письмами Минфина России.
Источниками информации водив для аудиторской проверки водив учёта расчётов водив с
подотчётными лицами водив являются:
26
перечень подотчётных лиц, утвержденный приказом руководителя
предприятия на текущий год;
заявления на имя руководителя организации от подотчётных лиц о
выдаче необходимых сумм под отчёт;
приказы руководителя о разрешении выдачи подотчётным лицам
необходимых сумм под отчёт;
приказы руководителя предприятия о направлении работников в
командировки;
командировочные удостоверения работников предприятия;
26
Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое сорт пособие для аудитора сорт и бухгалтера / сорт Ю.Б.Агеев,
А.Б.Агеева. – сорт М.: Бератор-Пресс, 2015. сон – С. 189
30
расходные кассовые ордера (по выданным подотчётным суммам);
авансовые отчёты и приложенные к ним оправдательные
документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счёта за гостиницу,
кассовые чеки, бланки строгой отчётности и др.);
отчёты о командировках, предоставляемые работниками по
возвращении из командировок;
акты на списание в производство материалов, купленных за счёт
подотчётных сумм;
аналитические и синтетические регистры по учёту расчётов с
подотчётными лицами;
бухгалтерская отчётность организации.
Все сорт вышеупомянутые документы образуют сорт в совокупности нормативно-
правовую сорт базу учёта сорт и аудита расчётов сорт с подотчётными лицами сорт в организации.
Вывод по главе. Каждый работодатель стремится контролировать
деятельность сотрудников, которые распоряжаются денежными средствами
организации.
Для этого нужно разработать Положение и ознакомить с ним всех участников
процесса. Это внутренний документ организации, который регламентирует
порядок расчетов с определенной категорией работников - подотчетников.
Так называют сотрудников, которые работают по трудовому или гражданско-
правовому договору и получают от работодателя денежные средства для
осуществления расходов, связанных с деятельностью фирмы.
Это могут быть административно-хозяйственные, представительские или
командировочные расходы, главное — чтобы они носили целевой характер и
были выданы с соблюдением определенной процедуры.
При разработке Положения ориентируются на следующие нормативно-
правовые акты:
- Трудовой Кодекс РФ;
- Указание ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» от 11.03.2014
№ 3210-У;
31
- Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана бухгалтерских счетов» от
31.10.2000 № 94н.
Список подотчетных лиц формируется отдельным приказом руководителя, но
можно оформить его и в качестве приложения к Положению. Деньги могут
быть выданы и на основе соответствующего приказа руководителя. Согласно
Письму ЦБ РФ от 06.09.17 № 29-1-1-0Э/20642 такой распорядительный
документ составляется при каждой выдаче наличных денег. Только при
наличии заявления либо приказа организация вправе оформить расходный
кассовый ордер (п. 6.3 Указаний ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У). Ранее
наличие задолженности было основанием для отказа в выдаче денежных
средств, однако последняя редакция Указаний ЦБ такого требования не
содержит. Подотчетные суммы не обязательно выдавать через кассу — можно
сделать перевод на зарплатную карту сотрудника. К такому выводу пришел
Минфин России в письме от 25.08.14 № 03-11-11/42288, в котором пояснил, что
денежные средства в подотчет можно перечислять на личные карты
сотрудников для оплаты. Срок, на который выдаются денежные средства,
прописывается в заявлении или приказе. Подотчетное лицо должно сдать
авансовый отчет и/или вернуть полученные деньги в течение трех рабочих дней
после этого срока (п. 6.3 Указаний ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У), либо
возвращения из командировки (п. 26 Постановления Правительства РФ от
13.10.2008 № 749). Если это правило будет нарушено, то налоговая служба
начислит работнику НДФЛ, посчитав выданную сумму доходом ( п. 8 Письма
Минфина РФ, ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).
32
Глава 2 ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕР АНО ДПО
"ПОЛЯРНЫЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ"
2.1 Краткая характеристика предприятия
Институт осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона
№ 273 от 29.12.2012 г. «Об образовании в Российской Федерации», Лицензии
(№ 63-14 от 10.04.2014 г.), Устава. Полярный институт - единственная
образовательная организация в Мурманской области, где проводится
повышение квалификации сотрудников предприятий для получения лицензии в
МЧС. Курсы повышения квалификации, продолжительностью - 72 часа,
проводятся c использованием дистанционных образовательных технологий
(ДОТ), обучение ведется на государственном языке Российской Федерации. По
окончанию обучения слушателю выдается номерное удостоверение
установленного образца (отпечатано в типографии "Гознака", защищенная
полиграфическая продукция уровня Б). Администрация АНО ДПО «ПИПК»
создает условия для освоения образовательной программы, с использованием
дистанционных образовательных технологий, и инвалидам, и лицам с
ограниченными возможностями здоровья. На период повышения квалификации
в Полярном институте им предоставляется компьютерная техника, средства
связи и программное обеспечение за счет средств АНО ДПО «ПИПК».
Структура образовательной организации определяется локальными
нормативными актами АНО ДПО «ПИПК» Порядок поступления слушателей в
АНО ДПО «ПИПК», сроки обучения и другая информация конкретизируется в
Правилах приема. Квалификация профессорско-преподавательского состава, а
также учебно-вспомогательного персонала является важнейшим ресурсом
обеспечения высокого качества обучения в Институте.
33
Информация о преподавателях АНО ДПО «ПИПК» размещена на сайте в
рубрике «Наши преподаватели». В Полярном институте имеется достаточная
материально-техническая база для ведения учебного процесса. Учебная
аудитория включает в себя современное оборудование - учебную мебель,
мультимедийные комплексы - т.е. все, что необходимо для проведения занятий
с использованием дистанционных образовательных технологий. Библиотека
образовательной организации имеет коллекцию учебной и научной литературы
по всем заявленным направлениям. Слушателям предоставляется список
литературы при освоении образовательных программ (на электронных
носителях). АНО ДПО «ПИПК» ориентируется, прежде всего, на запросы
конкретных заказчиков образовательных услуг. Преподаватели и сотрудники
Полярного института ведут плодотворную учебную и научно-методическую
работу для повышения качества обучения и соответствия содержания учебно-
методических комплексов новому Федеральному закону № 273 от 29.12.2012 г.
«Об образовании в Российской Федерации». Как юридическое лицо клоп
предприятие отвечает за клоп результаты своей производственно-хозяйственной клоп
деятельности и несет клоп ответственность по своим клопобязательствам. Всем
принадлежащим клоп ему имуществом, руководствуется клоп в своей деятельности клоп
Гражданским Кодексом РФ, клоп Уставом, действующим законодательством клоп РФ.
АНО ДПО «Полярный институт повышения квалификации» имеет
самостоятельный баланс, свою кассу и р/счёта в банке, а также самостоятельно
ведет расчёты со своими дебиторами и кредиторами.
АНО ДПО «Полярный институт повышения квалификации» имеет
собственную бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером.
Главный бухгалтер клоп назначается или освобождается клоп от должности
руководителем клоп организации. Он подчиняется клоп непосредственно руководителю
организации клоп и несет ответственность клоп за формирование учётной политики,
ведение клоп бухгалтерского учёта, клоп своевременное представление полной клоп и
достоверной бухгалтерской клоп отчётности.
34
Главный док бухгалтер обеспечивает соответствие док осуществляемых
хозяйственных операции док законодательству Российской Федерации, док контроль за
движением док имущества и выполнением док обязательств.
Бухгалтерский учёт в организации ведется автоматизированным
способом на базе программных продуктов «1С» версии 8.3, которые
обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой
предприятия, так как бухгалтерская служба полностью отвечает за учёт на
предприятии, включая выписку первичных документов, учёт продаж и т.д.
По данным синтетического и аналитического учёта составляется
бухгалтерская отчётность (приложение 2,3). В Учётной политике отражены
существенные способы ведения бухгалтерского учёта и структурных
подразделений, подлежащие раскрытию в составе бухгалтерской отчётности.
Существенными способами сон ведения бухгалтерского учёта, принятыми
при сон формировании учётной сон политики АНО ДПО «Полярный институт
повышения квалификации» и подлежащими сон раскрытию в составе сон
бухгалтерской отчётности, сорт являются:
способ погашения стоимости клоп основных средств, нематериальных клоп и
иных активов клоп - линейный;
метод оценки парк производственных запасов: парк при поступлении парк – по парк
фактической себестоимости, парк при выбытии парк – по парк средней себестоимости;
методика парк учёта парк прибыли от парк реализации продукции парк (учёт затрат и
доходов бар от деятельности) – бар по методу начисления бар и т.д.
Рабочий план бар счётов составлен бар в соответствии с бар Планом счётом бар
бухгалтерского учёта бар финансово-хозяйственной деятельности организаций бар и
Инструкций по бар его применению, утв. бар Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № бар
94н.
35
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в организации
Все бухгалтерские парк записи в парк АНО ДПО «Полярный институт повышения
квалификации», парк в том парк числе связанные парк с обеспечением парк расчётов с парк
подотчётными лицами, парк оформляются первичными парк документами.
Документы по парк учёту парк расчётов парк с подотчётными парк лицами на предприятии парк
можно условно парк подразделить на три водив вида.
Документы, сорт относящиеся к первому сорт виду, составляются, как сорт правило, в
отделе сорт кадров и бухгалтерии сорт предприятия до начала сорт командировки на
основании сорт служебной записки от сорт заинтересованного подразделения, отдела, сорт
цеха.
К сорт таким документам относятся: ортзаявление о командировании сорт , заявление
нат выдачу аванса, приказ сорт руководителя, командировочное удостоверение,
расчёт (смета) суммы док командировочных расходов, расходный док кассовый ордер.
Приказ является основанием док для направления работника док в командировку.
В док приказе указывается фамилия, док имя и отчество док командируемого, город
командирования, док планируемый срок командировки, док цель командировки док . док
Для получения аванса, док работник АНО ДПО «Полярный институт
повышения квалификации», док направляемый в командировку, док должен получить
копию док приказа о направлении док в командировку у док секретаря и сделать док на нем
отметку док за подписью заместителя док главного бухгалтера о док том, что за док ним не
числится док долг по ранее док выданным под отчёт авансам.
На основании приказа док руководителя выписывается командировочное
удостоверение .
В сорт заявлении на выдачу сорт аванса производится расчёт авансовой суммы, водив
которое подписывается и водив утверждается директором предприятия.
Работнику, водив командированному для выполнения водив служебного задания, в водив
соответствии с произведенным водив предварительным расчётом клоп суммы