3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 4
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами ................................................................................................ 7
1.1. Нормативное регулирование и задачи бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами ................................................................. 7
1.2. Сущность, значение и основные элементы внутреннего контроля
и аудита организации .................................................................................... 12
1.3. Понятие подотчетного лица, подотчетной суммы, порядок
возмещения командировочных и других расходов подотчетных лиц .... 16
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами в
ООО «Броско» ........................................................................................................... 24
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ....... 24
2.2. Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными
лицами по командировочным расходам ..................................................... 30
2.3. Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными
лицами по суммам, выданным на хозяйственные и представительские
расходы .......................................................................................................... 37
2.4. Оценка эффективности аудита расчётов с подотчетными лицами .. 45
Глава 3. Мероприятия по повышению эффективности организации
бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами в
ООО «Броско» ........................................................................................................... 54
3.1. Рекомендации по повышению эффективности организации
бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.......... 54
3.2. Оценка эффективности предложенных рекомендаций ...................... 61
Заключение ................................................................................................................ 71
Список использованной литературы ....................................................................... 74
Приложение 1 ............................................................................................................ 79
Приложение 2 ............................................................................................................ 81
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Расчеты с подотчетными лицами –
важный участок учета, не обходящий стороной ни одно учреждение. Периоди-
чески в отдельные правила расчета с подотчетными лицами вносятся измене-
ния, связанные с учетом или документооборотом.
Расчеты с подотчетными лицами являются объективной необходимо-
стью в деятельности любого предприятия, их проведение упрощает процесс
расчетов. Рационально организованная система расчетов с подотчетными ли-
цами на предприятии ведет к укреплению расчетной дисциплины, способствует
повышению ответственности предприятий за соблюдение различных расчетов,
уменьшению кредиторской и дебиторской задолженности, приводит к ускоре-
нию оборачиваемости оборотных средств. Эти факторы в целом влияют на
улучшение финансового состояния предприятия.
Подотчетными лицами считаются работники предприятия, получившие
авансом денежные средства из кассы. В дальнейшем эти сотрудники должны
представить отчет о произведенных расходах, то есть денежные средства вы-
даются им «под отчет». Подотчетные суммы выдаются работникам в размерах
и на сроки, определяемые руководителем предприятия.
Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом
предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за
наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров;
оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на коман-
дировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские
расходы.
Расчеты с подотчетными лицами иногда сопровождаются риском зло-
употреблений со стороны работников предприятия, так как связаны с оборотом
наличных денежных средств. Именно поэтому на каждом предприятии функ-
ционирование системы учета и контроля расчетов с подотчетными лицами
должно быть всегда на контроле руководства.
5
Цель работы: исследовать бухгалтерский учет и аудит расчетов с подот-
четными лицами и разработать рекомендации по повышению эффективности
их организации в ООО «Броско».
Задачи:
1. Рассмотреть нормативное регулирование и задачи бухгалтерского
учета расчетов с подотчетными лицами.
2. Определить сущность, значение и основные элементы внутреннего
контроля и аудита организации.
3. Изучить понятие подотчетного лица, подотчетной суммы, порядок
возмещения командировочных и других расходов подотчетных лиц.
4. Отразить организационно-экономическую характеристику ООО
«Броско».
5. Проанализировать документальное оформление и учет расчетов с
подотчетными лицами по командировочным расходам в ООО «Броско».
6. Исследовать документальное оформление и учет расчетов с подотчет-
ными лицами по суммам, выданным на хозяйственные и представительские
расходы в ООО «Броско».
7. Осуществить оценку эффективности аудита расчётов с подотчетными
лицами в ООО «Броско».
8. Разработать рекомендации по повышению эффективности организа-
ции бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами в
ООО «Броско».
9. Произвести оценку эффективности предложенных рекомендаций для
ООО «Броско».
Объект исследования: ООО «Броско».
Предмет исследования: бухгалтерский учет и аудит расчетов с подот-
четными лицами в ООО «Броско».
Степень изученности темы исследования в литературе. Бухгалтерскому
учету и аудиту расчетов с подотчетными лицами посвящены труды К.К. Аб-
дулкеримова, З.И. Азиевой, Е.В. Арской, В.А. Бородина, О.И. Голикова,
6
И.М. Дмитриевой, Т.Н. Елкиной, Н.В. Ереминой, Ю.Н. Ершовой, Р.Ш. Камило-
вой, К.И. Кармоковой, В.Э. Керимова, Н.Н. Костевой, Я.Ю. Лысовой,
О.В. Никифоровой, П.М. Рахаева, В.А. Хмелева, И.Э. Шайбаковой.
Теоретической основой исследования являются труды отечественных и
зарубежных ученых, законодательные акты и нормативные документы, анали-
тические и обзорные разработки, справочные материалы, посвященные теме
исследования.
Информационную базу исследования составили данные учетной поли-
тики, первичная документация по расчетам с подотчетными лицами, бухгалтер-
ская отчетность ООО «Броско».
Практическая значимость исследования заключается в том, что основ-
ные результаты исследования и разработанные рекомендации по повышению
эффективности организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с подот-
четными лицами могут быть использованы в деятельности ООО «Броско».
В ходе написания работы использовались как общенаучные, так и спе-
циальные методы исследования: теоретический анализ литературы, конкрети-
зация, обобщение, классификация, диалектический, аналитический, системный,
функциональный, комплексно-факторный, сравнительный, экономический,
прогнозирование.
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из вве-
дения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита расчетов с подотчетными лицами
1.1. Нормативное регулирование и задачи бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами выступают работники субъекта хозяйствования,
которые авансом получили наличные деньги на предстоящие расходы (хозяй-
ственные, а также по служебной командировке).
Подотчетным лицом является физическое лицо (обычно это работник
предприятия), которому поручили провести какую-либо операцию, выполнить
задание (командировка, приобрести и оплатить товарно-материальные ценно-
сти, услуги) и которое несет обязанность отчитаться перед предприятием (фи-
зическим лицом-работодателем) по поводу выполненного поручения.
В первую очередь, подотчетные лица – это лица, которые состоят в тру-
довых отношениях с субъектом хозяйствования или физическим лицом – инди-
видуальным предпринимателем
1
. Работник, которого приняли на работу по лю-
бому трудовому договору (на сезонную, постоянную, временную работу, а так-
же на работу по совместительству) – это подотчетное лицо относительно своего
работодателя.
Расчеты с подотчетными лицами есть почти на каждом предприятии,
они разнообразны. Их осуществляют при оплате:
запчастей, топлива, материалов, канцтоваров;
мелкого ремонта оргтехники, транспорта;
командировочных расходов;
представительских расходов
2
.
Все данные операции имеют связь с выдачей денег под отчет из кассы
предприятия.
1
Оксанич, Е. А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие. – Краснодар: КубГАУ, 2017. – C. 101.
2
Азиева, З. И. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами / З. И. Азиева // Наука XXI века:
проблемы, перспективы, информационное обеспечение: сб. науч. тр. по материалам XV регион. науч. конф. –
Майкоп: Полиграф-Юг, 2017. – С. 4.
8
Представим схематично учет подотчетных расчетов (рисунок 1).
Рисунок 1 – Общая схема учета расчетов с подотчетными
лицами
3
При расчетах с подотчетными лицами необходимо соблюдать следую-
щие требования:
1. Выдача денег под отчет исключительно лицам, список которых
утверждает приказ руководителя субъекта хозяйствования. Запрещена передача
этих денег одним лицом другому.
2. Выдача подотчетных сумм осуществляется на строго конкретные це-
ли.
3. Выдача средств должна осуществляться в определенных размерах, к
примеру, сумма денежных средств, которую выдали на расходы общехозяй-
ственного назначения, не должна быть больше максимальной величины, кото-
рая указана в приказе.
4. Своевременная выдача авансовых отчетов об израсходованных подот-
четных суммах
4
.
В таблице 1 представлены основные нормативно-правовые акты, кото-
рые устанавливают единые нормы (методологические и правовые) организа-
3
Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет: учебник / И. М. Дмитриева. – М.: Юрайт, 2018. – C. 97.
4
Костева, Н. Н. Учет расчетов с подотчетными лицами / Н. Н. Костева, Е. В. Татаринова, Е. А. Усти-
мова // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. – 2019. – № 14. – С. 55.
Выдача
средств
отчетному лицу
Оформление
авансового
отчета
Возврат остатка
отчетной суммы
Выдача
перерасхода
Покупка товарно-материальных
ценностей по чеку
Расчеты с поставщиком
Отнесение на затраты
Рассчитанная
сумма перерасхода
Рассчитанная
сумма остатка
Информация о
выданном
авансе
9
ции, а также ведения расчётов с подотчётными лицами. Что касается первого
(то есть, законодательного) уровня, то его составляют законы федерального
уровня, постановления Правительства Российской Федерации.
Таблица 1
Законодательный уровень нормативного регулирования
учёта расчётов с подотчётными лицами
Наименования
нормативных
документов
Даты и номера
документов
Сферы регулирования
Трудовой кодекс Рос-
сийской Федерации
5
(ТК РФ)
ФЗ РФ от
30.12.2001 г.
№ 197-ФЗ
Устанавливает государственные
гарантии трудовых прав россий-
ских граждан, а также предусмат-
ривает защиту интересов работо-
дателей и работников
Налоговый кодекс Рос-
сийской Федерации
(ч. 2)
6
(НК РФ)
ФЗ РФ от
05.08.2000 г.
№ 117-ФЗ
Устанавливает систему налогов и
сборов, единые принципы нало-
гообложения в Российской Феде-
рации
Гражданский кодекс
Российской Федерации
(ч. 1)
7
(ГК РФ)
ФЗ РФ от
30.11.1994 г. № 51-
ФЗ
Содержит акты, включающие в
себя нормы гражданского права,
отношения, которые регламенти-
руются гражданским законода-
тельством Российской Федерации
Федеральный закон «О
бухгалтерском учете»
8
ФЗ от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ
Содержит в себе информацию об
общих положениях бухгалтерско-
го учёта, главных задачах и объ-
ектах бухгалтерского учёта
Федеральный закон «Об
обязательном пенсион-
ном страховании в Рос-
сийской Федерации»
9
ФЗ РФ от
15.12.2001 г.
№ 167-ФЗ
Устанавливает финансовые, пра-
вовые основы обязательного пен-
сионного страхования в Россий-
ской Федерации
Второй уровень нормативного регулирования учёта расчётов с подот-
5
Трудовой кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 21 дек. 2001 г.: одобр.
Советом Федерации 26 дек. 2001 г.: по состоянию на 02 авг. 2019 г.] // Собрание законодательства Российской
Федерации. – 2002. – № I (ч. I). – Ст. 3.
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 2): [федер. закон: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.:
одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г.: по состоянию на 30 июля 2019 г.] // Собрание законодательства
Российской Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
7
Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. 1): [федер. закон: принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.:
по состоянию на 18 июня 2019 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1994. – № 32. –
Ст. 3301.
8
О бухгалтерском учете: федер. закон: [принят Гос. Думой 22 нояб. 2011 г.: одобр. Советом Федера-
ции 29 нояб. 2011 г.: по состоянию на 26 июля 2019 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. –
2011. – № 50. – Ст. 7344.
9
Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: федер. закон: [принят Гос. Ду-
мой 30 нояб. 2001 г.: одобр. Советом Федерации 5 дек. 2001 г.: по состоянию на 11 дек. 2018 г.] // Собрание за-
конодательства Российской Федерации. – 2001. – № 51. – Ст. 4832.
10
чётными лицами отражен в таблице 2. Этот уровень образуют стандарты (по-
ложения) бухгалтерского учета (ПБУ), которые регулируют расчёты с подот-
чётными лицами. Отметим, что они были разработаны Министерством финан-
сов Российской Федерации в соответствии с государственной программой пе-
рехода страны на систему учета и отчетности, принятую в мировой практике,
согласно требованиям развития рыночной экономики.
Также к правоотношениям с подотчетными лицами должны применять-
ся разъяснительные письма, которые издавались структурами российского фи-
нансового ведомства: Федеральной налоговой службой, Министерством финан-
сов Российской Федерации, Центральным банком Российской Федерации
(ЦБ РФ).
Таблица 2
Нормативное регулирование учёта расчётов с подотчётными
лицами
Наименование
нормативных
документов
Даты и номера документов
Сферы регулирования
ПБУ 3/2006 «Учёт ак-
тивов и обязательств,
стоимость которых
выражена в иностран-
ной валюте»
10
Приказ Минфина России от
27.11.2006 г. № 154н «Об
утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет
активов и обязательств, стои-
мость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ
3/2006)»
Определяет особенности
бухгалтерского учета
обязательств и имуще-
ства предприятий, чья
стоимость выражается в
иностранной валюте
ПБУ 10/99 «Расходы
организации»
11
Приказ Минфина России от
06.05.1999 г. № 33н «Об
утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расхо-
ды организации» ПБУ 10/99»
Определяет расходы по
обычным видам деятель-
ности, а также прочие
расходы, конкретизирует
критерии признания рас-
ходов
10
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость ко-
торых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): [приказ Минфина России от 27 нояб. 2006 г.: по состоя-
нию на 09 нояб. 2017 г.] // Российская газета. – 2007. – № 25.
11
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: [приказ
Минфина России от 06 мая 1999 г.: по состоянию на 06 апр. 2015 г.] // Налоги. – 2001. – № 19.
11
Продолжение таблицы 2
Об установлении предельных норм
возмещения расходов по найму жи-
лого помещения в иностранной ва-
люте при служебных командировках
на территории иностранных госу-
дарств работников, заключивших
трудовой договор о работе в феде-
ральных государственных органах,
работников государственных вне-
бюджетных фондов Российской Фе-
дерации, федеральных государ-
ственных учреждений
12
Приказ Мин-
фина России от
02.08.2004 г.
№ 64н
Устанавливает размеры
выплаты суточных и пре-
дельных норм возмещения
расходов по найму жилого
помещения в случае крат-
косрочных командировок
на территории иностран-
ных государств
В 2017 г. Центральный банк Российской Федерации внес изменения в
подотчет, приняв нормативно-правовой акт от 19.06.2017 г. № 4416-У
13
, кото-
рый внес существенные поправки к указаниям Банка России от 11.03.2014 г.
№ 3210-У.
Новые правила подотчета с 19.08.2017 г.:
получить деньги подотчет может только работник, с которым работо-
датель подписал трудовой договор (ст. 15 ТК РФ), а также физическое лицо,
работающие по договору гражданско-правового характера (письмо Банка Рос-
сии от 02.10.2014 г. № 29-Р-Р-6/7859
14
);
для выдачи денег сотрудники не должны предоставлять заявление,
основанием для выплаты авансированной суммы выступает приказ, распоряже-
ние или решение, подписанное руководителем;
выдача требуемых сумм может осуществляться и при наличии задол-
женности по подотчетным деньгам, выданным ранее.
Если для обеспечения потребностей предприятия сотрудник привлек
свои собственные средства, он также должен составить отчетное заявление. Ра-
12
Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностран-
ной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников, заключивших
трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджет-
ных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений: [приказ Минфина России от
02 авг. 2004 г.: по состоянию на 10 апр. 2015 г.] // Российская газета. – 2004. – № 175.
13
О внесении изменений в Указание Банка России от 11 марта 2014 года № 3210-У «О порядке веде-
ния кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивиду-
альными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»: [указание Банка России от 19 июня
2017 г.] // Вестник Банка России. – 2017. – № 71.
14
О выдаче наличных денег под отчет: [письмо Банка России от 2 окт. 2014 г.] // Нормативные акты
для бухгалтера. – 2014. – № 21.
12
ботник пишет заявление о возмещении потраченных им денежных средств, ру-
ководитель его принимает, рассматривает и утверждает. Затем, издается приказ
о возмещении израсходованных денег
15
.
Исходя из вышеизложенного, необходимо отметить, что порядок выда-
чи, возврата и учета подотчетных средств осуществляется на основе множества
регламентирующих нормативных документов. При этом не менее важную роль
играют также разъяснения и письма ведомств, не носящие нормативного харак-
тера.
1.2. Сущность, значение и основные элементы внутреннего
контроля и аудита организации
В действующей системе развивающихся рыночных отношений, а также
в условиях постепенного усложнения структуры и разнообразия организацион-
но-правовых форм предприятий как никогда остро стоит вопрос о внедрении
службы, позволяющей предупреждать, выявлять и контролировать отклонения
в действиях должностных лиц, а также в совершаемых ими операциях. Именно
данные направления являются основными задачами внутреннего контроля,
внедрение которого должно быть приоритетной миссией любого предприятия,
желающего эффективно функционировать на рынке.
Система внутреннего контроля – это совокупность процедур, использу-
емых заинтересованными в успешной работе менеджерами предприятия для
упорядоченного ведения финансово-хозяйственной деятельности
16
. В общем
случае основные направления работы данной системы можно классифициро-
вать следующим образом:
контроль над обеспечением сохранности активов предприятия;
контроль соблюдения законодательства;
15
Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова,
С. А. Хмелев. – М.: Инфра-М, 2017. – С. 200.
16
Голиков, О. И. Аудит расчётов с подотчётными сотрудниками организации / О. И. Голиков,
О. В. Голикова // Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики: материалы XVI Междунар.
науч.-практ. конф. – Тольятти: ВУиТ, 2019. – С. 246.