23
представления отчета об их использовании. Предприятие может выдавать де-
нежные средства подотчетным лицам на: командировочные расходы, хозяй-
ственные нужды, оплату представительских расходов. Оплачивая расходы,
подотчетное лицо действует от имени предприятия. Соответственно, работник,
который под отчет получил деньги, должен соблюдать предельные размеры
наличных расчетов.
Ключевая задача ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетны-
ми лицами состоит в своевременном, полном и достоверном отражении на сче-
тах бухгалтерского учета фактических затрат на командировки, а также резуль-
татов применения денежных средств на нужды хозяйства.
Знание всех нормативно-правовых актов, обеспечивающих регламенти-
рование порядка, условий, документального оформления расчетов с подотчет-
ными лицами дает возможность упрощения и значительного ускорения данных
расчетов на любом предприятии.
24
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с
подотчетными лицами в ООО «Броско»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Броско» – это производитель корпусной и мягкой мебели. Данное
предприятие работает с 2002 г. Мебель производится как на заказ, так и для
розничной продажи через магазин, который также принадлежит данному пред-
приятию. На производстве мебели задействованы специалисты высокого клас-
са. При производстве мебели руководство ориентируется на средний ценовой
сегмент. Модельный ряд продукции регулярно обновляется. Благодаря тому,
что данное предприятие занимается как производством, так и продажей мебели,
у покупателей есть возможность приобрести мебель непосредственно на произ-
водстве либо заказать индивидуальное изготовление, минуя посредников.
Основными клиентами предприятия являются частные лица, желающие
приобрести мебель. Именно на них предприятие ориентируется в своей дея-
тельности.
Прежде чем предложить покупателю товар, сотрудники ООО «Броско»
тщательно изучают потребительский спрос. Предприятие в своей деятельности
поддерживает высокое качество производства и культуры обслуживания. Бла-
годаря индивидуальному подходу, количество клиентов постоянно увеличива-
ется.
ООО «Броско» располагается по адресу: Краснодарский край, город
Краснодар, поселок Березовый, дом № 93, литер 11.
Организационная структура ООО «Броско» (рисунок 2) представлена
различными структурными подразделениями, каждое из которых выполняет за-
крепленные за ним функции. Каждое нижестоящее звено подчиняется выше-
стоящему, что характеризует структуру управления, как линейно-
функциональную. Для данной структуры управления характерна четкая иерар-
хия и распределение обязанностей.
25
Рисунок 2 – Организационная структура управления
ООО «Броско»
Численность сотрудников ООО «Броско» по состоянию на конец 2018 г.
составляет 19 человек.
Во главе предприятии стоит директор, который является его учредите-
лем. Директору подчиняется бухгалтер, маркетолог, начальник производствен-
ного цеха и коммерческий директор, который управляет отделом сбыта и роз-
ничным магазином по продаже мебели.
Директор данного предприятия занимается общими вопросами управле-
ния. А также руководит начальниками структурных подразделений и может
принимать решения вместо них.
Коммерческий директор занимается управлением отделом сбыта и роз-
ничным магазином, а также осуществляет закупку сырья для производства ме-
бели.
Начальник производственного цеха руководит производством мебели,
ведет расчет необходимого сырья, который он предоставляет коммерческому
директору для закупки сырья.
Бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета и контроли-
рует использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, следит за
сохранностью собственности предприятия. Обеспечивает рациональную орга-
Директор
Коммерческий
директор
Начальник
производства
Производственный
цех
Отдел
сбыта
Главный
бухгалтер
Розничный
магазин
Маркетолог
26
низацию учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе
максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ,
прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля.
Маркетолог занимается изучением спроса и покупательской способно-
сти, рекламной деятельностью.
Ключевыми целями и задачами развития ООО «Броско» на ближайшие
5 лет являются:
1. Дальнейшее повышение качества выпускаемой мебели.
2. Закрепление рыночных позиций.
3. Ежегодный прирост прибыли на 20%.
ООО «Броско» предлагает большой выбор качественной корпусной ме-
бели по типовым и индивидуальным заказам.
Вся мебель проектируется по продуманному до мелочей современному
дизайну. При этом при производстве используются только качественные мате-
риалы, в том числе – МДФ (древесноволокнистая плита средней плотности) –
современный, практичный и долговечный материал.
В список производимой продукции входят следующие виды: шкафы-
купе; комоды; тумбы; кухонная мебель; мебель для детских комнат; мебель для
прихожих; офисная мебель или мебель для домашнего кабинета.
Производство мебели выполняется на современном высокотехнологич-
ном оборудовании. Производственный процесс включает несколько этапов, в
результате которых создается мебель. Предприятие работает с ламинированной
ДСП (древесно-стружечной плитой) классом эмиссии Е1, представленной в
различных цветах. При сборке готового изделия используется современная и
качественная фурнитура таких производителей, как: Hettich, Ferrari, Permo и
FGV.
Совокупный процесс производства в ООО «Броско» включает три ста-
дии (рисунок 3).
27
Рисунок 3 – Схема производственного процесса в
ООО «Броско»
В производственном цехе ООО «Броско» трудится 7 производственных
рабочих и два мастера. Все операторы цеха являются квалифицированными
специалистами, которые имеют большой опыт работы по специальности. Фор-
мирование высокопрофессионального и высокопроизводительного, дружного
коллектива – одно из ключевых условий повышения конкурентоспособности и
финансовой устойчивости предприятия.
Непосредственное управление процессом производства в ООО «Броско»
осуществляется на основе планирования, организации работ, координации,
контроля исполнения решений и хода производства.
Планирование в ООО «Броско» осуществляется под руководством
начальника производства и предусматривает разработку следующих видов пла-
нов: стратегических, долгосрочных, оперативных.
Планирование реализации продукции производится посредством анали-
за процессов потребления и спроса, состояния и конъюнктуры рынка. На пред-
приятии составляется прогноз на долгосрочный, среднесрочный и краткосроч-
ный период. Преимущественно составляются краткосрочные планы. Сотрудни-
ки предприятия составляют еженедельные планы производства продукции.
На основании прогнозирования ожидаемого объема продаж предприятие
планирует проведение различных торговых операций, производственных мощ-
ностей, составление бюджетов.
Итак, организация мебельного производства – это сложный и трудоем-
кий процесс, ведь предприятие должно проявлять гибкость и ориентироваться
Разработка
технической
документации
Изготовление
мебели
Упаковка
Разработка
проекта
Подготовка
документации
Раскрой плит
Механическая
обработка деталей
Кромкование
Контроль
качества
Упаковка,
маркировка
28
на спрос, соблюдать технологию и следовать моде.
На основании бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результа-
тах (Приложение 1, 2) отразим экономическую характеристику деятельности
ООО «Броско» (таблица 4).
Таблица 4
Основные финансовые результаты деятельности
ООО «Броско»
Показатель
Значение
показателя,
тыс. руб.
Изменение
показателя
Средне-
годовая
величина,
тыс. руб.
2017 г.
2018 г.
тыс.
руб.
%
Выручка
25 708
55 575
29 867
116,2
40 642
Расходы по обычным видам
деятельности
21 450
35 208
13 758
64,1
28 329
Прибыль (убыток) от продаж
4 258
20 367
16 109
4,8 раза
12 313
Прочие доходы и расходы,
кроме процентов к уплате
-241
387
628
-
73
Прибыль до налогообложения
4 017
20 754
16 737
5,2 раза
12 386
Проценты к уплате
58
100
42
72,4
79
Изменение налоговых активов
и обязательств, налог на при-
быль и прочее
-303
-1 068
-765
-
-686
Чистая прибыль (убыток)
3 656
19 586
15 930
5,4 раза
11 621
За 2018 г. годовая выручка ООО «Броско» составила 55 575 тыс. руб. За
два последних года наблюдалось стремительное, на 116,2%, повышение выруч-
ки. За 2018 г. прибыль от продаж составила 20 367 тыс. руб. Финансовый ре-
зультат от продаж в течение анализируемого периода увеличился в 4,8 раза.
Функциями бухгалтерской службы в ООО «Броско» являются:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах, а также финансовых результатах деятельности предприятия;
обеспечение контроля над наличием и движением имущества, приме-
нением трудовых, финансовых и материальных ресурсов согласно утвержден-
ным нормам, нормативам и сметам;
осуществление (вместе с другими службами) экономического анализа
финансово-хозяйственной деятельности по сведениям бухгалтерского учета.
29
Бухгалтерский учет ООО «Броско» организует структурное подразделе-
ние бухгалтерии, во главе которой стоит главный бухгалтер (рисунок 4). Бух-
галтерия несет ответственность за финансово-экономические данные предприя-
тия.
Рисунок 4 – Структура бухгалтерии ООО «Броско»
Главный бухгалтер ООО «Броско» занимается организацией учета, по-
вседневным контролем за сохранностью и состоянием, а также правилами рас-
ходования материальных ценностей и средств предприятия.
В рамках сбора бухгалтерской информации предполагается соответ-
ствующая работа различных служб ООО «Броско». Данной стадии присущ са-
мый высокий уровень аналитичности, а также оперативности учета.
Вторая стадия учетного процесса заключается в обработке бухгалтер-
ских данных. Здесь предполагается прямое участие сотрудников служб управ-
ления ООО «Броско» в получении бухгалтерских данных.
После того, как были проверены арифметические подсчеты, законность
и целесообразность оформленных хозяйственных фактов, бухгалтерская доку-
ментация регистрируется, после этого осуществляется экономическая группи-
ровка их данных в системе аналитических и синтетических счетов бухгалтер-
ского учета посредством записей в учетных регистрах ООО «Броско».
Учетные регистры ООО «Броско» являются счетными таблицами преду-
смотренной формы, построенными согласно экономической группировке све-
дений об имуществе, а также источниках его образования. Их используют для
того, чтобы отражать факты жизни хозяйственной деятельности на счетах бух-
галтерского учета.
Ведение учетных регистров ООО «Броско» осуществляется в виде бух-
Главный бухгалтер
Бухгалтер
30
галтерских книг, ведомостей, карточек, журналов и машинных носителей.
Ведение синтетического учета в ООО «Броско» осуществляют в систе-
матических регистрах, а ведение аналитического учета – в аналитических реги-
страх. В регистрах записи делают как ручным, так и автоматическим способом.
Совокупностью, а также расположением реквизитов в регистре опреде-
ляется его форма, находящаяся в зависимости от специфики учитываемых объ-
ектов, способов учетной регистрации, назначения регистров. Учетная регистра-
ция является записью фактов хозяйственной деятельности в учетных регистрах.
После того, как был утвержден годовой отчет, осуществляется группи-
ровка, переплет, сдача учетных регистров на хранение в текущий архив
ООО «Броско».
Перенос итоговых данных журналов-ордеров осуществляется в конце
месяца в главную книгу, используемую для того, чтобы обобщать данные из
журналов-ордеров, проводить взаимную проверку правильности осуществлен-
ных записей по отдельным счетам, а также в целях оформления отчетного ба-
ланса ООО «Броско». В ней приводится отражение исходящего сальдо по син-
тетическим счетам. Запись текущих оборотов в нее – это одновременно и реги-
страция учетной информации, отраженной в журналах-ордерах.
Cледовательно, ООО «Броско» является стабильно развивающимся
предприятием.
2.2. Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными
лицами по командировочным расходам
Работнику в случае направления его в командировку осуществляют вы-
дачу денежного аванса на оплату командировочных расходов. Вместе с этим
сумму аванса рассчитывают по величине предстоящих затрат (стоимости про-
езда, найма жилых помещений, размеров суточных).
Порядок направления сотрудников в командировки в ООО «Броско» ре-
гулируется Постановлением Правительства Российской Федерации от
13.10.2008 г. № 749 «Об особенностях направления работников в служебные
31
командировки»
39
.
Выдача наличных средств из кассы ООО «Броско» под отчет на расхо-
ды, имеющие связь со служебными командировками, осуществляют обычно в
пределах сумм, которые командированным лицам причитаются на данные цели,
при учете установленных норм суточных, а также денег для найма жилого по-
мещения.
Командированному сотруднику возмещают затраты по найму жилого
помещения и проезду, дополнительные расходы по проживанию вне постоян-
ного места жительства (суточные), а также расходы, которые работник произ-
вел с разрешения руководителя предприятия.
Выплата суточных осуществляется командированному сотруднику за
каждый день пребывания в командировочной поездке, в т.ч. за праздничные и
выходные дни, дни пребывания в пути (за период обязательной остановки в пу-
ти).
В случае выдачи денег на расходы по командировке в ООО «Броско»
дополнительно оформляются следующие документы:
приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;
командировочное удостоверение;
служебное задание для направления в командировку и отчет о его вы-
полнении.
Фактически осуществленные, а также имеющие документальное под-
тверждение расходы по командировкам входят в прочие расходы ООО «Брос-
ко», имеющие связь с производством, а также продажей.
Проведем исследование документального оформления и учета расчетов
с подотчетными лицами на примере отражения хозяйственных операций по
расходам на командировки.
Сотрудник Чертов И.И. получил деньги на сумму 33 000 руб. под отчет
на покупку запчастей. После того, как он вернулся из поездки, подотчетное ли-
39
Об особенностях направления работников в служебные командировки: [постановление Правитель-
ства РФ от 13 окт. 2008 г.: по состоянию на 29 июля 2015 г.] // Собрание законодательства Российской Федера-
ции. – 2008. – № 42. – Ст. 4821.
32
цо предоставило авансовый отчет и документацию, которая может подтвердить
покупку запчастей, горюче-смазочных материалов (ГСМ), а также суточные на
сумму 33 750 руб.
В их числе:
чек на бензин № 584712 от 15.10.2017 г. в размере – 3 900 руб.;
гостиничный счет № 123/г от 16.10.2017 г. в размере – 5 050 руб.;
накладная товарная № 245 в размере – 18 000 руб.;
чек на бензин № 654785 от 17.10.2017 г. в размере – 4 000 руб.;
суточные за четыре дня 15.10-18.10.2017 г. в размере – 2 800 руб.
В табличном виде ниже будут указаны эти хозяйственные операции
(таблица 5).
Таблица 5
Отражение хозяйственных операций по командировочным
расходам в ООО «Броско»
Наименования операций
Корреспонденция
счетов
Суммы,
руб.
дебет
счета
кредит
счета
Выдан аванс на расходы по командиров-
ке сотрудника Чертова И.И
71
50
33 000,00
Сдан авансовый отчет подотчетным лицом:
ГСМ
10/03
71
7 900,00
Запасные части
10/05
71
18 000,00
Проживание в гостинице
26
71
5 050,00
Суточные (700 руб. * 4 дня)
26
71
2 800,00
Выдан перерасход сотруднику (33 750
руб. – 33 000 руб.)
71
50
750,00
При непредставлении авансового отчета либо же не возврате неисполь-
зованных остатков подотчетной суммы в установленные сроки денежные сред-
ства в ООО «Броско» признают задолженностью подотчетного лица.
Работодатель (ООО «Броско») обладает правом принятия решения об
удержании задолженности из зарплаты работника не позже 1 месяца со дня ис-
течения сроков, на которые выдавался аванс, с условием, что работник не оспа-
ривает основания и размеры задолженности (ст. 137 ТК РФ).
Несвоевременный возврат подотчетных денег в ООО «Броско» отража-