8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ…………13
1.1 Понятие подотчетного лица, классификация расходов, проводимых через
подотчетных лиц. Нормативно-правовое обеспечение учета расчетов с
подотчетными лицами…………………………………………………………….13
1.2 Документальное оформление операций с подотчетными лицами…………19
1.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами…25
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО "МЕДИЦИНСКИЙ ЦЕНТР ДОКТОРА
КНЯЗЕВА"……………………………………………………………………….…29
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Медицинский центр
доктора Князева"…………………………………………………………………...29
2.2 Порядок ведения расчетов с подотчетными лицами ООО "Медицинский
центр доктора Князева"……………………………………………………………37
2.3 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ООО "Медицинский
центр доктора Князева"…………………………………………………………….42
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО "МЕДИЦИНСКИЙ ЦЕНТР ДОКТОРА
КНЯЗЕВА"………………………………………………………………………….59
3.1 Методология аудита расчетов с подотчетными лицами……………………..59
3.2 Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами ООО
"Медицинский центр доктора Князева"………………………………………….66
3.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами в ООО "Медицинский центр доктора Князева"………..74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………..………………………………………………………84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..88
ПРИЛОЖЕНИЕ……………………...……………………………………………..92
9
ВВЕДЕНИЕ
Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом
предприятии или учреждении и весьма разнообразны, так как включают в себя
приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива,
канцелярских товаров, оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных
средств, расходы на командировки по территории Российской Федерации, а
также представительские расходы.
Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты
с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими
другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с
поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных
ценностей, что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность контроля
расчетов с подотчетными лицами.
Поэтому именно потребность в разработке рекомендаций и изменений к
действующим методикам бухгалтерского учета на предприятиях и определила
актуальность темы исследования выпускной квалификационной работы.
Необходимо подробно исследовать современное законодательство и
концептуальные основы становления системы бухгалтерского учета на
предприятиях с целью выявления проблем регулирования и особенностей их
функционирования. В частности, требуется изучить практический опыт
бухгалтеров предприятий с целью определения существующих проблем в части
учета расчетов с подотчетными лицами.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
особенностей бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами на примере коммерческой организации с последующей разработкой
предложений и рекомендаций по их совершенствованию.
Достижение поставленной цели реализуется посредством решения
поставленных задач:
10
изучить по нормативной документации и литературным источникам
теоретические основы ведения учета и аудита расчетов с подотчетными
лицами в коммерческих предприятиях на современном этапе;
дать характеристику исследуемой организации – ООО "Медицинский
центр доктора Князева";
проанализировать порядок ведения расчетов и учета расчетов с
подотчетными лицами в данной организации;
изучить особенности аудиторской проверки расчетов с подотчетными
лицами;
определить недостатки и проблемы бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами в ООО "Медицинский центр доктора Князева" и
разработать рекомендации по их устранению;
разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита
расчетов с подотчетными лицами в исследуемой организации;
разработать программу аудита расчетов с подотчетными лицами.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является ООО "Медицинский центр доктора Князева" – медицинский центр.
Предмет исследования – система бухгалтерского учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами в организации.
Теоретической и методической основой данного исследования являются
научно-практические работы и исследования ведущих отечественных
специалистов в области бухгалтерского учета, периодические издания и
методические пособия по данной проблеме, действующие постановления и
законы Правительства Российской Федерации, и другие нормативно-правовые
документы, статьи ведущих экономистов и бухгалтеров, а также личные
наблюдения.
Методологической основой данного исследования являются методы
исследования учета и анализа расчетов с подотчетными лицами. Для решения
поставленных задач в работе были использованы методы научного анализа
11
(анализ существующей базы источников по рассматриваемой проблеме), метод
научного синтеза и обобщения (обобщение и синтез точек зрения
информационных источников данной проблемы), сравнительного анализа, а
также табличные и графические методы предоставления данных.
Информационной базой исследования явились фактические данные
бухгалтерской отчетности за 2015-2017 гг., учредительных документов, данные
аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами,
предоставленные компанией ООО "Медицинский центр доктора Князева".
Практическая значимость работы и научная новизна определяется
возможностью использования результатов проведенной работы не только в
учете и аудите расчетов с подотчетными лицами исследуемой компании, но и
подобных ей предприятий Российской Федерации.
Поставленная цель и задачи определили следующую структуру
выпускной квалификационной работы: введение, три главы, заключение,
список использованной литературы и приложение. Объем выпускной
квалификационной работы составляет 79 страниц и включает в себя 5 рисунков,
14 таблиц и 1 приложение. Список использованной литературы насчитывает 45
источников отечественных и зарубежных авторов.
Во введении обосновывается актуальность выпускной
квалификационной работы, выделяется цель и задачи исследования,
определяется объект и предмет исследования, научная новизна и практическая
значимость проведенного исследования.
В рамках первой главы проводится анализ различных теоретических
аспектов учета и аудита расчетов с подотчетными лицами, рассматривается
понятие подотчетного лица, дается классификация расходов, осуществляемых
через подотчетные лица, проводится обзор документации по учету расчетов с
ними, изучается аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными
лицами. Здесь подробно рассматривается методология аудита расчетов с
подотчетными лицами.
12
Вторая глава посвящена подробному анализу учета расчетов с
подотчетными лицами, который ведется в ООО "Медицинский центр доктора
Князева". В рамках данной главы дается организационно-экономическая
характеристика аутсорсингового предприятия, представлен обзор документов
по расчетам с подотчетными лицами, проанализирован сам учет расчетов с
ними.
В третьей главе приводится аудит расчетов с подотчетными лицами
ООО "Медицинский центр доктора Князева", который позволяет определить
недостатки учета расчетов с подотчетными лицами в исследуемой компании.
Для устранения данных недостатков и ошибок приводится перечень
предложений и мероприятий по совершенствованию учета расчетов с
подотчетными лицами в ООО "Медицинский центр доктора Князева".
В заключении даются обобщающие выводы о проведенном
исследовании, выделяются особенности учета и аудита расчетов с
подотчетными лицами ООО "Медицинский центр доктора Князева" и даются
рекомендации по устранению недостатков учета расчетов с подотчетными
лицами, выделяются основные мероприятия по его совершенствованию, в
частности разрабатывается Программа аудиторской проверки расчетов с
подотчетными лицами ООО "Медицинский центр доктора Князева".
13
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Понятие подотчетного лица, классификация расходов, проводимых
через подотчетных лиц
Подотчетное лицо – это сотрудник организации, получивший наличные
денежные средства для осуществления административных и хозяйственных
расходов. К данным видам расходов относятся расходы, которые связаны с
командировками сотрудников и расходы, связанные с приобретением
материалов и других материальных ценностей на хозяйственные нужды.
Нормативной документацией не регламентирован перечень должностей
сотрудников организаций и учреждений, которые могут выступать в качестве
подотчетных лиц. Формируя соответствующий перечень, который
впоследствии утверждается приказом по организации, следует учитывать то,
что по общим правилам работы с денежной наличностью, данный факт требует
оформления полной материальной ответственности. Иными словами, с
сотрудником, который может являться подотчетным лицом, должен быть
заключен договор полной материальной ответственности. Исключения могут
составлять случаи выдачи подотчетных сумм, командированных сотрудникам
ввиду того, что в данной ситуации материальная ответственность возникает в
результате выполнения служебных обязанностей [15, с.145].
Таким образом, формируя перечень сотрудников, которые могут
являться подотчетными лицами, за основу могут использоваться перечни
должностей и работ, замещаемых или выполняемых сотрудниками, с которыми
работодатель может заключать письменные договоры о полной
индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности,
утвержденные постановление Минтруда России от 31.12.2002 №85.
В соответствии с данными перечнями договоры о полной материальной
ответственности заключаются со следующими сотрудниками (рисунок 1),
14
которые могут выступать в качестве подотчетных лиц, имеющих право на
получение подотчетных сумм.
Рисунок 1 - Сотрудники, с которыми могут быть заключены
договоры о материальной ответственности
Кроме того, в ходе формирования перечня подотчетных лиц в
организациях и учреждениях можно использовать перечень работ, при
выполнении которых с исполнителями могут быть заключены договоры о
полной материальной ответственности. В частности, таковыми видами работ
могут быть:
с руководителями, их
заместителями,
специалистами и иными
работниками,
осуществляющими операции
по купле, продаже
с директорами,
заведующими,
администраторами, другими
руководителями
организаций и
подразделений торговли,
общественного питания,
бытового обслуживания,
гостиниц, их заместителями,
помощниками, продавцами,
товароведами
с заведующими, другими
руководителями складов,
кладовых, ломбардов, камер
хранения, других
организаций и
подразделений по заготовке,
транспортировке, хранению,
учету и выдаче
материальных ценностей, их
заместителями
с заведующими и иными
руководителями аптечных и
иных фармацевтических
организаций, отделов,
пунктов и иных
подразделений, их
заместителями,
провизорами, технологами,
фармацевтами
лаборантами, методистами
кафедр, деканатов,
заведующими секторами
библиотек
15
операции по расчетам при реализации товаров (продукции) и услуг (в том
числе и через кассу предприятия);
операции по приему и осуществлению всех видов платежей;
операции по выпуску и хранению всех видов билетов, абонементов, талонов,
включая талоны и абонементы на отпуск продуктов питания, и иных
документов, которые предназначены для расчетов за услуги;
операции по купле, продаже и разрешению на оплату, а также иным формам
и видам оборота денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов,
монет из них и других валютных ценностей;
операции с денежной наличностью при обслуживании клиентов, которые
имеют индивидуальные сейфы в хранилище, и банкоматов при учете и
хранении ценностей и другого имущества клиентов в хранилище;
операции по эмиссии, хранению, учету, выдаче и уничтожению банковских
кредитных, дисконтных карт;
операции по кассовому и другому финансовому обслуживанию клиентов, по
учету, пересчету и подсчету или формированию денежной наличности и
валютных ценностей;
операции по приему на хранение, изготовлению (обработке), хранению,
учету, отпуску материальных ценностей на базах, складах, в пунктах,
кладовых, отделениях, на участках, в иных подразделениях и предприятиях;
операции по купле (приему), продаже (отпуску, реализации) товаров
(продукции), услуг, подготовке их к продаже (отпуску, реализации);
операции по выполнению инкассаторских функций и по проведению
перевозки (транспортировке) денежных средств и других ценностей;
операции по выдаче (приему) материальных ценностей лицам, которые
находятся в санаторно-курортных и иных лечебно-профилактических
учреждениях, кемпингах, пансионатах, мотелях, гостиницах, домах отдыха,
общежитиях, комнатах отдыха на транспорте, спортивно-оздоровительных,
16
детских и туристских организациях, в образовательных учреждениях, а
также пассажирам всех видов транспорта;
операции по экипировке пассажирских вагонов, судов и самолетов;
операции по выдаче напрокат населению предметов культурно-бытового
назначения и других материальных ценностей;
операции по приему от населения предметов культурно-бытового
назначения и иных материальных ценностей на хранение, в ремонт и для
волнения иных операций, которые связаны с изготовлением,
восстановлением или улучшением качества этих ценностей, их хранению и
выполнению других операций с ними;
операции по приему и обработке для доставки (сопровождения) багажа,
грузов, почтовых отправлений и иных материальных ценностей, их
доставке, выдаче (сдаче);
операции по выращиванию, содержанию, откорму и разведению
сельскохозяйственных и иных животных [18, с.211].
Именно работники, которые заняты вышеперечисленными видами
работ, могут получать наличные денежные средства с целью приобретения
материально-производственных запасов, объектов основных средств и других
внеоборотных активов, оплаты услуг и работ сторонних организаций, для
проведения расчетов с населением за приобретенные товары.
Порядок заключения договоров о полной материальной
ответственности, а также перечни работ и категорий работников, с которыми
могут заключаться вышеуказанные договоры, а также типовые формы этих
договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством
Российской Федерации.
В приложении № 2 к постановлению Минтруда России от 31.12.2002 г.
№ 85 приведена типовая форма договора о полной индивидуальной
материальной ответственности [10].
В случаях, когда на предприятиях осуществляется выдача заработной
платы посредством специально назначенных лиц, то с ними также должен быть
17
заключен договор о полной материальной ответственности и они должны быть
внесены в перечень подотчетных лиц.
Трудовой кодекс РФ имеет некоторые ограничения, связанные с
оформлением договора о полной материальной ответственности. В общих
случаях трудовой договор может быть заключен с лицами, достигшими
возраста шестнадцати лет. Однако на основании иных статей ТК РФ можно
сделать выводы, что действует фактически прямой запрет на прием на работу
материально-ответственных лиц, которые не достигли возраста восемнадцати
лет. Согласно со статьей 242 ТК РФ работники, возрастом до восемнадцати лет,
могут нести полную материальную ответственность только за ущерб,
причиненный в состоянии наркотического, алкогольного или токсического
опьянения, за умышленное причинение ущерба, а также ущерб, причиненный в
результате совершения преступления или административного проступка.
Поэтому, договор о полной материальной ответственности с данными
работниками не может быть заключен, что в свою очередь, обуславливает
невозможность выдачи таких лицам подотчетных денежных средств или иных
денежных знаков.
Подотчетные суммы для оплаты командировочных расходов
сотрудникам, возраст которых менее восемнадцати, также не могут быть
выданы, так как ТК РФ запрещает направлять несовершеннолетних лиц в
служебные командировки. Трудовое законодательство выделяет
дополнительные основания для расторжения трудового договора с
сотрудниками, которые осуществляют операции с материальными и
денежными ценностями в случаях утраты к ним доверия со стороны
руководящего состава.
Предприятиями могут выделяться денежные средства под отчет для
следующих видов расчетов, которые представлены на рисунке 2.
Для отражения движение денежных средств, выданных под отчет, на
предприятиях используют Журнал операций расчетов с подотчетными лицами,