28
подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход работника на
общих основаниях [14, c.264].
Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия будут
отражаться следующей бухгалтерской записью:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» -
выданы средства под отчет на представительские расходы;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» - списаны представительские расходы по
предъявленным документам.
Таким образом, счет 71 является активно-пассивным. Дебетовое сальдо
данного счета отражает сумму задолженности подотчетного лица (лиц)
предприятию, а кредитовое сальдо – сумму невозмещенного перерасхода. В
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» заносятся суммы
возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет суммы на основании
расходных кассовых ордеров, в кредит – суммы, использованные согласно
авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам
неиспользованные суммы.
29
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО "МЕДИЦИНСКИЙ
ЦЕНТР ДОКТОРА КНЯЗЕВА"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Медицинский
центр доктора Князева"
Общество с ограниченной ответственностью "Медицинский центр
доктора Князева" зарегистрировано 09 октября 2015 года по адресу Ханты-
Мансийский Автономный округ - Югра АО, г. Сургут, ул. Дзержинского, д.16-
В, кв.72. Адрес местонахождения: 628416. Сургут (38-й микрорайон),
Тюменский тракт, 6/1.
Размер уставного капитала 10 000 руб.
ООО «Медицинский центр доктора Князева» является юридическим
лицом и действует на основании Гражданского Кодекса РФ, Федерального
закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава ООО
«Медицинский центр доктора Князева». Имеет 2 лицензии на предоставление
медицинских услуг, выданных службой по контролю и надзору в сфере
здравоохранения ХМАО-Югры.
Основным видом деятельности компании является Стоматологическая
практика. Также Клиника работает по следующим направлениям: гинекология,
оториноларингология, урология, физиотерапия, практология, косметология,
флебология, эндокринология, ортопедия.
Большинство сотрудников компании трудятся в ней с момента ее
образования, их высокий профессионализм, работоспособность и умение
воплотить в жизнь проекты различных масштабов являются достоинством
предприятия.
Целью деятельности общества с ограниченной ответственностью
«Медицинский центр доктора Князева» является извлечение прибыли в
процессе осуществления деятельности предприятия, а также удовлетворения
существующего спроса на данный вид услуг на рынке. Общество имеет
30
гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для
осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными
законами.
Предприятие имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде,
вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории
Российской Федерации и за ее пределами. ООО «Медицинский центр доктора
Князева» имеет, собственный бланк, печать и штамп со своим наименованием.
Органом управления ООО «Медицинский центр доктора Князева»
является Директор организации Лукина Елена Александровна. В его
компетенцию входит решение вопросов по определению главных направлений
деятельности предприятия, рассмотрение и утверждение отчетов и балансов
предприятия, определение условий оплаты труда должностных лиц,
распределение прибыли, а в случае убытка – определение порядка его покрытия
и др.
Должностные обязанности директора:
действовать без доверенности от имени общества, в том числе
представлять его интересы и совершать сделки;
определять организационную структуру общества;
утверждать штатное расписание;
издавать приказы о назначении на должности работников общества, об их
переводе и увольнении, применять меры поощрения и налагать
дисциплинарные взыскания.
Кроме того, при выполнении своих обязанностей генеральный директор
действует в интересах общества.
Для того чтобы полностью понять, как функционирует предприятие,
рассмотрим его организационную структуру (рисунок 3).
31
Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Медицинский центр
доктора Князева»
Организационная структура управления ООО «Медицинский центр
доктора Князева» представляет собой совокупность звеньев, расположенных в
строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей
и управляемой системами.
В исследуемом предприятии организационная структура является
линейно функциональной. В прямом подчинении директора находится
заместитель директора по финансам, заместитель директора по медицинской
части, заместитель директора по техническим вопросам.
Директор предприятия осуществляет руководство в соответствии с
целями предприятия и действующим законодательством, производственно-
хозяйственной и финансово-экономической деятельностью ООО
«Медицинский центр доктора Князева». Отдел кадров проводит набор,
Заместитель
директора по
финансам
Заместитель
директора по
медицинской части
Заместитель директора
по техническим
вопросам
Бухгалтерия
Медицинский
персонал
Касса
Регистратура
Врачи
Средний мед.
персонал
Младший мед.
персонал
Директор
Отдел кадров
32
подготовку и переподготовку персонала, занимается повышением его
квалификации. За финансово-хозяйственную деятельность предприятия
отвечает главный бухгалтер.
Бухгалтерский учет на предприятии организован и ведется в
соответствии с существующими нормативными документами. И
осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Структура бухгалтерской службы ООО «Медицинский центр доктора Князева»
включает двух человек: главного бухгалтера и его заместителя. В ООО
«Медицинский центр доктора Князева» ведется бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности)
путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета,
включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета
производятся на основании действующих нормативных документов:
Федерального Закона РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля
1998 г. № 34н;
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ
1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
Приказом от 31.12.2016 г. № 01-УП «Об учетной политике ООО
«Медицинский центр доктора Князева» на 2017 год утверждена учетная
политика с Приложением 1 «Учетная политика для целей бухгалтерского
учета», Приложением №2 «Учетная политика для целей налогообложения».
Кроме того, на предприятии разработаны и утверждены должностные
инструкции для главного бухгалтера и его заместителя. Отражение всех
33
бухгалтерских операций в учете совершается своевременно на основании
первичных документов и соответствуют принципам отражения фактов
хозяйственной деятельности, закрепленным в учетной политике предприятия.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится один раз в год
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на основании приказа,
утвержденного генеральным директором. Даты и сроки проведения, перечень
имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, состав
инвентаризационной комиссии устанавливается приказом руководителя ООО
«Медицинский центр доктора Князева». Имущество, обязательства и иные
факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
Ежегодно в ООО «Медицинский центр доктора Князева» в конце года
разрабатывается и оформляется в виде положения учетная политика
организации на следующий календарный год.
Отдел бухгалтерского обслуживания предлагает услуги от разработки
учетной политики для целей бухгалтерского учета, определяющей порядок
ведения и его организацию, учетной политики для целей налогового учета,
локальных нормативных документов, позволяющих руководителю иметь
оперативную и достоверную информацию о состоянии активов и источников их
формирования, до формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На директора ООО «Медицинский центр доктора Князева» возлагаются
общеорганизационные функции. Он ведет работу с основными заказчиками,
подписывает и заключает договоры об оказании услуг, разрабатывает основные
экономические и социальные направления деятельности организации,
координирует работу сотрудников, осуществляет контрольные функции по
своевременному повышению квалификации сотрудников ООО «Медицинский
центр доктора Князева», в результате чего в штате клиники работает команда
профессионалов, которая включает специалистов различных направлений.
34
Для проведения анализа финансового состояния ООО «Медицинский
центр доктора Князева» используются данные следующих форм финансовой
отчетности: Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.
Далее проведем анализ основных финансово-экономических
показателей деятельности Общества за 2015-2017 гг. Данные за анализируемый
период представим в таблице 1.
Исходя из данных таблицы 1, наблюдается спад в 2016 году и рост в
2017 году доходов предприятия. В 2016 г. выручка от реализации составила
26 906 руб., а в 2017 г. увеличилась – на 437 436 руб. и составила 564 342 руб.
Всего за период 2015-2017 гг. увеличение выручки от реализации услуг
составило 430 733 руб. или 322,5%.
Таблица 1
Анализ основных финансово-экономических показателей
деятельности ООО «Медицинский центр доктора Князева»
за 2015-2017 гг. (руб.)
Наименованиеˈ
показателя
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение 2017
к 2015
Абсол.,
+/-
Отн.,%
Выручка, (руб.)
133 569
26 906
564 342
+430 773
+ 322,5
Себестоимость продаж,
(руб.)
(125 914)
(50 794)
(539143)
+413 229
+ 328,2
Валоваяˈ прибыль
(убыток), (руб.)
7 655
(23 888)
25 199
+ 17 544
+ 229,2
Прибыль (убыток) отˈ
продаж, (руб.)
7 655
(23 888)
25 199
+ 17 544
+ 229,2
Прибыль (убыток) доˈ
налогообложения, (руб.)
13 030
(20 184)
34 220
+ 21 190
+ 162,6
Чистаяˈ прибыль (убыток)
отчетногоˈ периода,
(руб.)
8 915
(16 393)
27 315
+ 18 400
+ 206,4
Рентабельность
реализации продукции,
%
6,1
- 47,0
4,7
- 1,4
- 23,0
Затраты на 1 рубль
выручки, руб.
0,94
1,89
0,96
+ 0,02
+ 2,1
Среднесписочная
численность персонала,
чел.
11
13
15
+ 4
+ 36,4
Среднемесячная
заработная плата 1
работника, руб.
21 234
22 423
29 849
+ 8 615
+ 40,6
35
Продолжение таблицы 1
Среднегодовая
производительность
труда 1 работника,
руб./чел.
12 142,6
2 069,7
37 622,8
+25480,2
+ 209,8
Среднегодовая стоимость
основных
производственных
фондов, (руб.)
47 237
48 652
52 886
+ 5 649
+ 12,0
Соответственно себестоимость продаж ведет себя аналогичным образом.
В 2016 году ее значение составило 50 794 руб., а в 2017 г. – 539 143 руб.,
произошло увеличение на 488 349 тыс.руб. Себестоимость продаж в целом по
организации ООО «Медицинский центр доктора Князева» за 2015-2017 гг.
увеличилась на 413 229 тыс.руб. или 328,2%.
Поэтому, в связи с опережающими темпами роста себестоимости
продаж услуг над темпами роста выручки за период 2015-2017 гг.
себестоимость на 1 руб. реализованной продукции предприятия увеличилась на
0,02 руб., или на 2,1%.
А по сравнению с 2016 г. величина затрат на 1 руб. выручки сократилась
на 0,93 руб. с 1,89 руб. до 0,96 руб. В 2017 г. наблюдается увеличение чистой
прибыли на 43 708 руб. по сравнению с 2016 г., когда предприятие сработало в
убыток. За период 2015-2017 гг. рост чистой прибыли составил 18 400 руб. или
206,4%.
Аналогичную тенденцию с выручкой за исследуемый период имеет
показатель рентабельности реализованных услуг. В 2016 г. уровень
рентабельности составлял отрицательную величину - 47,0%, а в 2017 году
значение данного показателя увеличилось и составило 4,7%, произошел рост на
51,7%. Однако за период 2015-2017 гг. уровень рентабельности сократился на
1,4%.
Среднесписочная численность персонала предприятия увеличилась на 4
сотрудника в 2017 г. по сравнению с 2015 г., и составила 15 чел. Данный факт
36
обусловлен ростом продаж услуг компании в 2017 г. и оптимизацией
численного состава предприятия в 2015 году.
Среднегодовая производительность труда работников ООО
«Медицинский центр доктора Князева» увеличилась в 2017 г. на 25 480,2
руб./чел. или на 209,8% по сравнению с 2015 г. Рост среднемесячной
заработной платы за данный период составил 8 615 руб. или на 40,6%, что
обусловлено расширением деятельности организации в 2017 году.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов
компании увеличилась в 2017 г. на 5 649 руб. по сравнению с 2015 г. и
составила 52 886 руб. Это связано опять-таки с расширением деятельности
компании и расширении ее производственных мощностей соответственно.
Анализ финансового состояния предприятия показал, что наиболее
успешным для ООО «Медицинский центр доктора Князева» был 2017 год. На
данный период приходится наибольший объем прибыли от реализации услуг,
показатель среднегодовой производительности труда персонала,
среднемесячной заработной платы, уровень фондоотдачи основных
производственных фондов.
Показатели выручки от реализации услуг ООО «Медицинский центр
доктора Князева» за 2015-2017 гг. свидетельствуют о развитии деятельности
компании и наращивании ее масштабов.
Проанализировав структуру ООО «Медицинский центр доктора
Князева» можно сказать, что организационная структура данного предприятия
является грамотно построенной и функциональной. Все отделы взаимосвязаны
и активно взаимодействуют друг с другом, выполняя весь организационно-
производственный процесс. Сотрудники ООО «Медицинский центр доктора
Князева», как было сказано выше, являются квалифицированными
специалистами и в целом составляют гармонично-организованную
производственную команду с положительным организационным климатом.
37
2.2 Порядок ведения расчетов с подотчетными лицами ООО
«Медицинский центр доктора Князева»
ООО «Медицинский центр доктора Князева» проводит выдачу
денежных средств в подотчет на следующие виды расчетов:
по оплате труда;
по коммунальным услугам;
по транспортным расходам;
на приобретение материалов для хозяйственных нужд;
на приобретение основных средств;
на командировочные расходы.
Движение денежных средств, выданных в подотчет, отражается в
журнале на основании приходных и расходных кассовых ордеров, и авансовых
отчетов. Учет подотчетных сумм осуществляется на отдельных счетах в
зависимости от целей, на которые используются авансы, что дает возможность
контролировать целевое расходование денежных средств.
В ООО «Медицинский центр доктора Князева» для аналитического
учета расчетов с подотчетными лицами используется журнал операций по
расчетам с подотчетными лицами. Обороты, за исключением операций по
выдаче и возврату подотчетных денежных средств, которые отражаются в
данном журнале операций по счету «Касса» переносятся в главную книгу
предприятия.
Самым распространенным видом подотчетных сумм на предприятии
является оплата служебных командировок (рисунок 4). В соответствии со
статьей 166 ТК РФ служебной командировкой называется поездка сотрудника
по распоряжению его работодателя на определенный срок с целью выполнения
служебного поручения вне места постоянной работы. В качестве места
постоянной работы выступает место расположения предприятия.