2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С
ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ. ................................................................................. 6
1.1 Цели и сущность расчетов с подотчетными лицами .................................. 6
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами .............................................................................................. 10
1.3 Нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами ...... 16
2.1 Краткая характеристика учреждения ................................................................ 23
2.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ............................ 35
2.3. Аудит расчетов с подотчетными лицами ................................................... 47
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ............................ 56
3.1 Разработка предложений по оптимизации бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами на основе данных аудита .................................................. 56
3.2 Оценка экономической эффективности оптимизации работы с
подотчетными лицами .............................................................................................. 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 80
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 85
3
ВВЕДЕНИЕ
Организация в процессе осуществления финансово-хозяйственной
деятельности постоянно сталкивается с необходимостью приобретения
различных ресурсов, материалов, топлива, услуг, также могут возникнуть
расходы, связанные с оплатой ремонта, аренды транспортных средств, расходы
на командировки. По мере необходимости организация выделяет определенные
суммы денежных средств своим работникам для выполнения поставленных
задач.
Залогом эффективной работы любой организации является экономное и
рациональное использование всех имеющихся ресурсов. В связи с этим
актуальность контроля расходов с целью постоянного снижения их величины
считается одной из приоритетных задач бухгалтерии каждой организации.
Расчеты с подотчетными лицами являются объективной необходимостью
в деятельности любой организации, их проведение упрощает процесс расчетов.
Рационально организованная система расчетов с подотчетными лицами на
предприятии ведет к укреплению расчетной дисциплины, способствует
повышению ответственности организаций за соблюдением различных расчетов,
уменьшению кредиторской и дебиторской задолженности, приводит к
ускорению оборачиваемости оборотных средств. Эти факторы в целом влияют
на улучшение финансового состояния организации.
От того насколько своевременно и точно будут отражены операции
расчетов на счетах бухгалтерского учета, а также насколько обоснованно будут
использованы подотчетные суммы зависит и финансовый результат
организации.
Актуальность данной работы заключается в том, что для любой
организации очень важны положительные результаты осуществляемой ей
хозяйственной деятельности, следует знать, как строить систему расчетов
таким образом, чтобы она обеспечивала действенный контроль за
расходованием денежных средств предприятия, как грамотно проводить аудит
расчетов, чтобы он способствовал выявлению ошибок и их исправлению.
4
Целью работы является выявление резервов и разработка рекомендаций
по совершенствованию расчетов с подотчетными лицами на основе
проведенного анализа в Администрации Красносопкинского сельсовета
Назаровского района Красноярского края.
Поставленная цель достигается путем решения следующих задач:
раскрыть цели и сущность расчетов с подотчетными лицами;
изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами;
раскрыть нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными
лицами
дать краткую характеристику объекта исследования;
выяснить организацию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами в учреждении;
провести аудит расчетов с подотчетными лицами;
разработать предложения по оптимизации бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами на основе данных аудита;
дать оценку экономической эффективности оптимизации работы с
подотчетными лицами.
Объектом исследования является Администрации Красносопкинского
сельсовета Назаровского района Красноярского края.
Предметом исследования является хозяйственная деятельность
учреждения в области расчетов с подотчетными лицами.
Для написания работы были изучены источники финансирования
учреждения, а также учетная документация за три предыдущих бухгалтерских
отчетных года 2015–2017 гг.
Основой для написания работы послужила экономическая литература,
законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области
бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и учета бюджетных
учреждений. Также были использованы ресурсы глобальной информационной
системы Интернет, бухгалтерская (финансовая) отчетность Администрации
5
Красносопкинского сельсовета, различные обзорные, статистические и
справочные материалы, систематизированные и обработанные автором.
Методика исследования основывалась на обработке результатов
наблюдении, анализе полученных результатов, установлении и практической
реализации полученных выводов. При этом использовались методы:
графический, экономико-математический, детализации и обобщения,
сопоставления и анализа.
Во введении работы поставлена цель, выявлены задачи для проведения
исследования, раскрыт предмет, объект и методика проведения исследования.
В первой главе раскрыты теоретические основы учета и анализа расчетов
с подотчетными лицами, рассмотрены цели и сущность расчетов с
подотчетными лицами, нормативное регулирование как бухгалтерского учета,
так и аудита расчетов с подотчетными лицами.
Вторая глава имеет практический характер и содержит общую
информацию исследуемого объекта, изучена организации бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами, а также проведен аудит расчетов с
подотчетными лицами Администрации Красносопкинского сельсовета.
В третей главе разработаны мероприятия по оптимизации проведения
расчетов соответствующей теме, а также проведена оценка экономической
эффективности расчетов с подотчетными лицами Администрации
Красносопкинского сельсовета.
В заключении представлен обобщенный материал по всей работе.
Раскрыты основные понятия и результаты проведенного исследования.
Все предложения и рекомендации носят конкретный характер,
позволяющий осуществлять их практическое применение.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений. Объем
ВКР составляет 84 страниц. Для иллюстрации ее содержания приведены: 14
таблиц, 8 рисунков, 5 приложений. Список используемой литературы
насчитывает 34 источника.
6
ГЛАВА 1. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ
С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ.
1.1 Цели и сущность расчетов с подотчетными лицами
В современных условиях учет расчетов с подотчетными лицами должен
быть налажен должным образом, вестись правильно, корректно и
своевременно, в соответствии с действующим законодательством и нормами
бухгалтерского учета.
С точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по
использованию денежных средств, которые выданы под отчет подотчетным
лицам, нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия.
Основной проблемой в исследуемой области выступает тот факт, что в
современных условиях объем операций с денежными средствами организации
достаточно велик и зависит от характера и масштаба экономической
деятельности организации. Поэтому очевидна важность достоверного,
корректного и полного бухгалтерского учета хозяйственных операций по
выдаче денежных средств пот отчет и их целевому расходованию
подотчетными лицами. Кроме того, можно объективно утверждать, что
эффективная организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами представляет особую важность для руководства предприятия в
контексте недопущения нецелевого расходования средств организации.
Для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных процессов на
предприятиях организуется бухгалтерский финансовый учет. «Бухгалтерский
финансовый учет – это система сбора и обработки учетной информации,
необходимой для составления финансовой отчетности. Финансовый учет
включает в себя информацию по учету балансовых счетов, используется не
только внутри предприятия, но и внешними пользователями. Финансовый учет
регулируется нормативными документами» [23].
7
Главные задачи бухгалтерского финансового учета представлены на
рисунке 1.
Рисунок 1 – Главные задачи бухгалтерского финансового учета
В соответствии с целью получения достоверных сведений о
хозяйственных процессах на предприятии и задачами бухгалтерского
финансового учета основные учетные процессы представляют собой линейную
систему, представляющую последовательность работы с бухгалтерской
информацией.
Расчеты с подотчетными лицами являются важным участком
бухгалтерского финансового учета, что обусловлено природой возникновения
данного вида операций в хозяйственной деятельности предприятия. В
деятельности предприятия часто возникает необходимость оплачивать те или
иные расходы наличными деньгами, производить закупки на других
предприятиях за наличный расчет, оплачивать служебные командировки и так
далее. В таких ситуациях работнику предприятия выдаются наличные деньги
под его ответственность для выполнения определенных действий. Такие
работники называются подотчетными лицами: "подотчетными лицами
8
являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы
денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и
командировочные расходы" [32].
Целью учета расчетов с подотчетными лицами является обобщение
информации о расчетах с работниками предприятия, по суммам, выданным им
под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, на
служебные командировки, а также по расчетам с сотрудниками по возмещению
затрат произведенными ими в процессе хозяйственной деятельности.
Перечень должностных лиц, имеющих право по роду работы получать в
кассе наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные нужды,
ежегодно утверждается руководителем предприятия в приказе с указанием
фамилии, имени, отчества, должности, на какую цель может быть выдана
подотчетная сумма и ее предельный размер. Размер этих сумм ограничен.
Выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена
сметой предприятия.
Основанием для выдачи подотчетной суммы служит приказ. Подотчетная
сумма может быть выдана работнику предприятия, за которым не числится
задолженности по ранее полученным подотчетным суммам. Сумма, выданная
под отчет, должна расходоваться лишь по прямому назначению.
Следовательно, стоящие перед бухгалтерией предприятия задачи
бухгалтерского финансового учета расчетов с подотчетными лицами
сопряжены с несколькими аспектами учетного процесса (Таблица 1).
Таблица 1
Основные аспекты учета расчетов с подотчетными лицами
№
Характеристика
1
Определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено
право получать деньги под отчет
2
Не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров
или лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам
3
Не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли
быть оплачены непосредственно из кассы или с расчетных счетов
предприятия
4
Подтверждает ли руководитель предприятия целесообразность
произведенных расходов
9
5
Своевременно ли отражается в учете расходы из подотчетных сумм
6
Расходуют ли подотчетные лица, полученные суммы, на те цели, на которые
эти суммы выданы
Задачи учета расчетов с подотчетными лицами представлены на рисунке 2
Рисунок 2 – Задачи учета расчета с подотчетными лицами
Так, согласно рисунка задачами учета расчетов с подотчетными лицами
является полный и достоверный учет расчетов с подотчетными лицами и
расходов из подотчетных сумм, своевременное и достоверное оформление
первичной учетной документации данного направления, а также
непосредственно контроль расчетов с подотчетными лицами, правомерное и
целевое расходование подотчетных средств.
Таким образом, можно сделать объективный вывод, что бухгалтерский
учет расчетов с подотчетными лицами занимает особое место в учетной
системе на предприятии, так как предоставляемая информация влияет на
отдельные показатели деятельности предприятия. В соответствии с этим,
10
задачи данного участка бухгалтерского учета предприятия связаны с
контролем, достоверностью и формализацией хозяйственных операций,
связанных с предоставлением денежных средств в подотчет.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами
Подотчетные деньги – деньги, выданные сотруднику (подотчетному
лицу) на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации.
Подотчетные лица – это работники организации, которым разрешено
получать денежные средства с целью оплаты расходов для осуществления
предприятием своей деятельности. Подобное право закрепляется в локальных
нормативных актах организации, разрабатываемых с целью проведения
качественного учета расчетов с подотчетными сотрудниками.
Подотчетными лицами являются работники, которым разрешено
получать денежные средства организации – через кассу и (или) безналичным
путем – для оплаты каких-либо расходов, непосредственно связанных с
деятельностью организации. При этом подотчетным лицом является штатный
сотрудник организации или человек, работающий по гражданско-правовому
договору (п. 5 указания Банка России «О порядке ведения кассовых
операций…» от 11.03.2014 № 3210-У).
Работники предприятия в обязательном порядке должны отчитаться по
выданным средствам путем составления авансового отчета с приложением к
нему оправдательных документов. Все подотчетные лица без исключения
обязаны вернуть денежные средства, которые не были полностью истрачены.
Для упорядочения расчетов с подотчетными лицами в организации
разрабатывается Положение о расчетах с подотчетными лицами.
При разработке Положения о расчетах с подотчетными лицами можно
установить право работника получать денежные суммы на хозяйственные
нужды не только наличным, но и безналичным путем, используя при этом:
корпоративную карту компании;
11
личные банковские карты сотрудника.
Делать это можно на основании заявления работника либо приказа
руководителя (письмо Минфина от 21.07.2017 № 09-01-07/46781). Если деньги
выдаются по заявлению, то в нем работник указывает данные своей карты.
В законодательстве конкретно не указывается, сколько подотчетных
работников может быть в организации, а потому руководитель самостоятельно
принимает решение по данному вопросу. Как правило, в организациях
выбирают несколько подотчетных лиц, которые непосредственно связаны с
покупкой товарно-материальных ценностей, а также работников, которые
ввиду своих должностных обязанностей могут быть направлены в
командировку.
Конкретный перечень сотрудников, которым разрешено получать деньги
в подотчет, составляется на основе целесообразности их включения в данный
список. При этом руководителем организации издается соответствующее
распоряжение .
Для формирования перечня сотрудников, которым разрешается получать
и расходовать подотчетные денежные средства, руководитель обязан издать
приказ, к которому прикладывается соответствующий список сотрудников. В
нем указываются Ф. И. О. и должности работников, а также цели, на которые
они могут получать денежные средства.
Данный список не имеет законодательно утвержденной формы, а потому
разрабатывается каждой организацией самостоятельно. Он может иметь вид
приложения к положению о подотчетных расчетах предприятия или же
непосредственно включаться в приказ.
Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с подотчетными
лицами осуществляется в рамках действующей системы регулирования
бухгалтерского учета.
Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
04.11.2014).