65
и т.п. Для этого в процессе выполнения завершающих операций сохраняются
все промежуточные расчёты, которые потом могут быть проанализированы с
помощью специальных отчётов – справок-расчётов.
Справки-расчёты могут формироваться по данным бухгалтерского учёта,
по данным налогового учёта, по данным бухгалтерского учёта с расшифровкой
по постоянным и временным разницам в оценке активов и обязательств в
соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».
Кроме того, в «1С: Бухгалтерию 8» добавлены новые отчёты: «Анализ
расходов на оплату труда», предназначенный для контроля расходов по
заработной плате и отчислениям на социальные нужды, и «Журнал регистрации
кассовых документов» (унифицированная форма КО-3), позволяющий
упростить контроль кассовых документов за день, а также расширены
сервисные возможности журналов полученных и выданных счетов-фактур.
В унифицированных формах учётной документации специально
предусмотрены реквизиты для указания должностей ответственных лиц и места
для их подписей. Кроме того, большинство унифицированных форм содержат
реквизит «Расшифровка подписи».
Программа «1С:Бухгалтерия 8.3» может автоматически заполнять эти
реквизиты при формировании печатных форм. Для этого достаточно занести
информацию об ответственных лицах в регистр сведений «Ответственные лица
организации» (меню «Предприятие»). Кроме этого в новой программе можно
производить списания товара сразу партией, а не по отдельным видам, набивая
каждое наименование, что очень важно в оптовой торговле и позволяет
экономить время.
В таблице 12 показаны преимущества внедрения новой программы в т.ч.
по подотчётным лицам.
Таблица 12
Преимущества внедрения новой программы
1С: Бухгалтерия 8.3
1С: Бухгалтерия 7.7
Расчёты с подотчётными лицами
Поддерживаются расчёты с подотчётными
Расчёты с подотчётными лицами
66
лицами наличными через кассу и через
банк с использованием платёжных карт.
поддерживаются только наличными
через кассу.
В результате эксплуатации системы складские процедуры значительно
упростятся, повысится качество комплектации заказов, увеличится скорость
отбора товаров, что в итоге приведёт к улучшению качества обслуживания
клиентов и увеличению реализации товара.
Кроме этого введение новой программы позволит сократить одного
работника бухгалтерии (оклад 12 тыс. руб.) и работника склада (оклад 10 тыс.
руб.).
Таблица 13
Расчёт экономического эффекта при внедрении программы
Затраты
До внедрения
После
внедрения
Оплата труда бухгалтера и
кладовщика (с начислениями) в год с
компенсацией
1С:Бухгалтерия 8 Комплект на 5
пользователей
ИТС. Проф (DVD, подписка на
12мес.) с доставкой и установкой
обновлений
Обучение работников
Итого:
354 640
-
-
-
345 640
-
21 600
22 400
20 000
64 000
Из таблицы 13 видно, что экономический эффект при внедрении новой
программы составит 281 640 руб. (345640 – 64000). Программа окупится менее,
чем за полугодие.
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Расчёты с подотчётными лицами являются неизбежными практически для
любого предприятия. Это обусловлено тем, что в процессе жизнедеятельности
организации часто возникает потребность в осуществлении расчётов
наличными денежными средствами (оплата горюче-смазочных материалов,
канцелярских товаров, мелкий ремонт и т.п.), командировочных и
представительских расходов. В связи с вышесказанным особое значение
приобретает правильность организации и ведения бухгалтерского и налогового
учёта этого участка расчётов.
Аудит расчётов с подотчётными лицами повышает доверие
пользователей к предоставленной предприятием бухгалтерской отчётности и
является составной частью общего аудита отчётности организации.
В выпускной квалификационной работе нами рассмотрен бухгалтерский
учёт и аудит расчётов с подотчётными лицами на примере АО «ИРЦ».
Основанием для теоретической и расчётной части работы послужили
данные бухгалтерского учёта АО «ИРЦ».
В первой главе отражено описание деятельности предприятия, проведён
анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Во второй главе рассмотрено документальное оформление расчётов с
подотчётными лицами на предприятии, порядок ведения синтетического и
аналитического учёта расчётов с подотчётными лицами в АО «ИРЦ», а также
приведены особенности налогообложения при учёте командировочных
расходов и оплате товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами
через подотчётное лицо.
Третья глава посвящена планированию аудита, разработке программы
аудиторской проверки с подробным описанием аудиторских процедур. Также
глава содержит отражение результатов аудита расчётов с подотчётными лицами
в АО «ИРЦ».
68
Сравнивая ведение в целом по хозяйству и в частности учёт расчётов с
подотчётными лицами, можно сказать, что учёт организован в соответствии с
требованиями нормативных актов и законодательных документов. Можно
отметить, что важнейшие направления учётной работы ведутся в соответствии
с установленным законодательством «Положением о ведении бухгалтерского
учёта и отчётности в РФ».
Имеющийся ресурсный потенциал и созданная производственная
инфраструктура, позволяют хозяйству производить значительные объёмы
продукции и реализовывать её потребителю.
В соответствии с поставленной целью выпускной квалификационной
работы «Учёт и аудит расчётов с подотчётными лицами в АО «ИРЦ» и
задачами по её достижению были сделаны следующие выводы:
1. На предприятии регулярно утверждается учётная политика;
2. Бухгалтерский учёт на нашем предприятии ведётся в компьютерной
обработке с применением программы «1С Бухгалтерия», версия 7,8;
3. Должностные функции работников бухгалтерии распределены в
соответствии с их квалификационным уровнем;
4. Финансовым результатом за 2017–2019 гг. в АО «ИРЦ» была прибыль.
Однако в исследуемом периоде отмечена тенденция к её снижению. Это
вызвано увеличением себестоимости продукции, работ, услуг; ростом
коммерческих, операционных и чрезвычайных расходов.
5. Для нормальной производственной деятельности предприятия
должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты,
запасные части, минеральные удобрения, прочие материалы. В процессе
финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает
необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных
работ, услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличные деньги. В
таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчёт для
выполнения определённых действий по поручению организации. В результате у
69
предприятий возникает необходимость в учёте расчётов с подотчётными
лицами.
6. Для оформления выдачи подотчётных сумм в АО «ИРЦ» в 2017-
2019 г. используются следующие документы: приказ директора о направлении
работника в служебную командировку, заявка на получение денежных сумм
под отчёт, расходный кассовый ордер. Оправдательными документами об
израсходованных подотчётным лицом суммах служат авансовый отчёт,
прилагаемые к нему документы (проездные билеты, квитанции об
использовании постельных принадлежностей, счета из гостиниц, счета-
фактуры, товарные чеки, чеки ККМ и т.д.), командировочное удостоверение.
7. Синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами на
предприятии ведётся на счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Рабочим
планом счетов АО «ИРЦ» к нему предусмотрены два субсчёта: 71.1 «Расчёты в
рублях», 71.2 «Расчёты в иностранной валюте». Использование программы
«1С: Бухгалтерия» позволяет формировать различные аналитические отчёты,
детализируя, таким образом, информацию по счёту 71. Синтетический учёт
представлен в анализе счёта 71, оборотно-сальдовой ведомости и других
документах, предусмотренных программой.
8. В соответствии со ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности», АО
«ИРЦ» не относится к предприятиям, чья финансовая (бухгалтерская)
отчётность подлежит ежегодной аудиторской проверке. Инициативная
аудиторская проверка расчётов с подотчётными лицами подтвердила
достоверность финансовой (бухгалтерской) отчётности предприятия в части
отражения хозяйственных операций по 71 счёту.
На основе вышеизложенного можно дать следующие рекомендации по
совершенствованию данного участка учёта:
1. Использовать форму № Т-10а «Служебное задание для направления
в командировку и отчёт о его выполнении» для определения источника
финансирования расходов на командировку и признания данных расходов, как
для целей бухгалтерского учёта, так и для целей налогообложения.
70
2. В соответствии с Методическими рекомендациями по применению
плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
агропромышленных организаций, утверждённых Приказом Министерства
сельского хозяйства РФ от 13.06.2001 г. № 654 следует использовать
корреспонденцию счетов Дебет счёта 19 – Кредит счёта 71 для отражения сумм
НДС по приобретённым ценностям подотчётными лицами.
3. Следует учесть внесённые в законодательство изменения по
организации учёта расчётов с подотчётными лицами и закрепить локальным
актом использование форм «Служебное задание для направления в
командировку и отчёт о его выполнении», «Командировочное удостоверение» и
«Отчёт о командировке».
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. I – принят ГД ФС РФ
16.07.1998 № 146-ФЗ в редакции от 02.05.2017г.;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. II – принят ГД ФС РФ
19.07.2000 года № 117-ФЗ в редакции от 28.11.2019 г.;
3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от
30.11.1994 №51-ФЗ (ред.от 13.07.2019 г.).
4. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 29.06.2019 г.).
5. Федеральный закон от 06.12.2018 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учёте» в редакции от 04.11.2018 г.;
6. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина РФ № 34н
от 29 .07.1998 г., ред. от 24.12.2010 г.;
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность
организации» ПБУ 4/99, утверждённое Приказом Минфина России № 43н. от
06.07.99, в ред. от 08.11.2010 г.;
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика
организации» ПБУ 1/2008, утверждённое Приказом Минфина России от
06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2019 г.);
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждённое Приказом Минфина РФ от
09.06.2001 № 44н в редакции от 25.10.2010 г.;
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ
9/99, утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н в редакции
от 06.04.2019 г.;
11. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ
10/99, утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н в редакции
от 06.04.2019 г.;
72
12. О формах бухгалтерской отчётности организаций: Приказ Минфина
РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. 06.04.2019 г.);
13. Алборов Р.А. Аудит расчётных операций / Р.А. Алборов //
Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2019. -
№ 12. – С. 39 – 40.
14. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное пособие /
В.П. Астахов. – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2019. – 928 с.
15. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебник. –
Ростовн/Д:Феникс,2018 – 480с.
16. Бухгалтерский учёт в сельскохозяйственных организациях:
Учебник для начального проф. образования / Под ред. Р.Н. Расторгуевой. – М.:
ПрофОбрИздат, 2019. – 416 с.
17. Васильева И.П. О проведении внутреннего бухгалтерского
контроля с подотчётными лицами / И.П. Васильева // Налоговый вестник. - № 7.
– С. 1 – 10.
18. Винокуров М. Зачем нужен аудит / М. Винокуров.// Деловой
крестьянин. – 2018. – № 8. – С. 13.
19. Воробьева В.Д. Расчёты с подотчётными лицами / В.Д. Воробьева //
Бухгалтерский учёт. – 2019. - № 23. – С. 18 – 21.
20. Глинистый В.Д. Порядок отражения командировочных расходов в
бухгалтерском и налоговом учёте / В.Д. Глинистый // Налоговый вестник. -
2019. - № 8. – С. 109 – 115.
21. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии /
И.Е. Глушков. – М.: «КНОРУС»; Новосибирск: «ЭКОР - книга», 2018. – 1160 с.
22. Дорофеев В.Д. Менеджмент: Учеб. Пособие / Дорофеев В.Д.,
Шмелева А.Н., Шестопал Н.Ю. – М.: ИНФРА-М, 2019. -306 с.
23. Евстратова И. В. Документооборот: Как издать приказы//ж.
Бухгалтерский учёт.2019. № 6. С.12.
24. Каверина О. Д. Управленческий учёт: системы, методы, процедуры.
– М.: Финансы и статистика, 2018. – 352 с.
73
25. Ковалева О.В. Аудит: Учебное пособие /О.В. Ковалева, Ю.П.
Константинов. – М.: «Издательство ПРИОР», 2019. – 272 с.
26. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях / Е.П. Козлова,
Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и
статистика, 2019. – 800 с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.П.
Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2018. – 640 с.
28. Кондраков Н.П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий
учёт: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2019. – 368 с.
29. Котлер Ф. Маркетинг менеджмент. Экспресс-курс / Филипп Котлер
; пер. с англ. ; под ред. С. Г. Божук. –СПб. : Питер, 2019. – 464 с.
30. Круглова Н.Ю. Основы бизнеса / Круглова Н.Ю. М.: РДЛ, 2018. -
560 с.
31. Крутякова Т.Л. Командировки по России и за рубеж / Т.Л.
Крутякова // Экономико-правовой бюллетень. - № 6.– 2017– С. 11 – 37.
32. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учёт: учеб. – М.:
ТК Велби, Издательство Проспект, 2019. – 360 с.
33. Менеджмент: Учебное пособие / Под ред. В.В.Лукашевича,
Н.И.Астаховой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. – 312 с.
34. Останина, Е. В. Основы аудита [Электронный ресурс] : учеб.
пособие для студентов направления 080100.62 «Экономика», профиль
«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», всех форм обучения / Е. В. Останина, М.
Т. Казарян; ФГБОУ ВПО «Кузбас. гос. техн. ун-т им. Т. Ф. Горбачева», Каф.
упр. учёта и анализа Кемерово , 2018.–678 с.
35. Оформление проводок [Электронный ресурс]/
БУХ.1С.URL:http://buh.ru/articles/documents/14867/. Дата обращения 13.06.2017
36. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учёт / В.Ф. Палий. – М.:
Издательство «Бухгалтерский учёт», 2018. – 792 с.
37. Панченко Т.М. Командировки внутри страны и за рубежом / Т.М.
Панченко //Консультант. – 2019. - № 6. – С. 22 – 29.
74
38. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. Т.1.
Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник / М.З Пизенгольц. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2019. – 480 с.
39. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский,
А.А. Савин, Л.В. Сотникова. -3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,
Аудит, 2018. – 583 с.
40. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учёт на современном
предприятии: учеб. – практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2018. – 532 с.
41. Сборник нормативных документов по охране труда. – М.:
Издательство «Нела - информ», 2019. – 347 с.
42. Сидельникова Л.Б. Переход российских организаций на новый
План счетов бухгалтерского учёта. М., «Маркетинг», 2018.–123 с.
43. Служебные командировки /.Т. Крутякова, Е. Капкова, И.
Кирюшина, И. Чвыков, А. Чумаков, А. Кузнецов, Ю. Михалычева, М.
Васильева // Экономико-правовой бюллетень. – 2018. - № 6. – С. 80.
44. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учёта. – М.: Финансы
и статистика, 2019.- 496 с.
45. Суворова С.П., Ханенко М.Е., Шапорова О. Л., Ковалёва А. М.
Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / СП. Суворова, М.Е. Ханенко, О.Л.
Шапорова, Л.М. Ковалёва. - М.: Издательство: «КноРус», 2018.– С. 340.
46. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учёт и аудит: учебное пособие/ А. Е.
Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2014. – 496 с.
47. Тимофеева С.А. Оценка основных результатов формирования
социальной отчётности в России // Международный бухгалтерский учёт, 2014.
№ 12. С. 36 - 45.
48. Холоденко Е., Ростовцев А. Корреспонденция счетов. Примеры
учёта в различных хозяйственных ситуациях: справочное пособие – М.:
«ЭкономиксПресс» ,2018 -240с
49. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учёт и налогообложение: Учебное
пособие / Л.А. Чайковская. – М.: Изд-во Экзамен, 2018. – 624 с.