15
имущества».
Аналитический учёт счёта 71 ведётся по каждой сумме, поступившей на
субсчёт.
1.3. Цель, задачи и методология аудита расчётов с подотчётными лицами
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ под
аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой)
отчётности аудируемого лица с целью выражения мнения об адекватности
такой отчётности, по сравнению с предыдущей редакцией закона, законодатель
не ссылался на непосредственный характер аудита; проверка ограничивается
проверкой бухгалтерской (финансовой) отчётности
8
.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности данных
бухгалтерского (финансового) учёта. Достоверность во всех существенных
отношениях указывает на степень достоверности финансовой отчётности
(бухгалтерского учёта).
Сам аудит должен проводиться в соответствии с действующими
правовыми нормами, по заданному алгоритму. Действующее законодательство
регулирует определённые процедуры. Напротив, некоторые из них должны
разрабатываться непосредственно в учреждении. К числу важных вопросов,
которые необходимо будет рассмотреть заранее, относятся следующие:
разработка генерального плана; и используемый метод; программное
обеспечение программы аудита; например, предприятие.
План проведения такого вида проверки значительно варьируется в
зависимости от целей, преследуемых соответствующим типом аудита. В
процессе функционирования данного вида аудита обычно решаются
следующие основные задачи: экспертиза документов; проверка выполнения
инвентаризационных работ, отражённых в бухгалтерском учёте результатов к
8
Глинистый В.Д. Порядок отражения командировочных расходов в бухгалтерском и налоговом учёте / В.Д.
Глинистый // Налоговый вестник. -2019. - № 8. – С. 109 – 115.
16
бухгалтерской отчётности отчитывающихся субъектов; контроль за
организацией аналитического учёта; проверка соблюдения всех правил
проектной дисциплины. И всегда ставят самые общие на основе
предварительных данных хозяйствующего субъекта результаты аналитических
процедур.
Метод может незначительно отличаться в зависимости от различных
факторов. Но общий план выглядит примерно так: составляется специальный
перечень наиболее важных нормативных документов; описываются
альтернативные варианты различных решений; составляется свод основных
документов по бухгалтерской тематике; ведётся учёт аналитического и
синтетического учёта и отчётности; составляется классификация нарушений
различных видов. Составьте анкету, затем сформируйте тестовую программу;
опишите контрольные процедуры.
Программный контроль в стандартном случае обычно включает в себя
следующие этапы: полный пересмотр всех поручений президента; как идёт
выполнение первичных документов; аудит фактического начисления
заработной платы; аудит платы производственного характера; аудит
аналитического учёта по документам и счетам предприятия; проверка
достоверности остатков на счёте № 71
9
.
В качестве источника информации выступают: бухгалтерская и налоговая
отчётность; нормативно-правовые документы; бухгалтерские документы,
инвентаризация материалов; Бухгалтерский учёт. Программа аудита будет
включать в себя следующие пункты: проверка документальной информации;
контроль за отражением внутренней инвентаризации в соответствующих
отчётах; проверка процесса очистки бухгалтерского учёта аналитического
характера; контроль за организацией учёта по расчётам между учреждением и
подотчётными лицами; сверка данных; контроль за синтетическим учётом.
9
Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии / И.Е. Глушков. – М.: «КНОРУС»;
Новосибирск: «ЭКОР - книга», 2018. – 1160 с.
17
Целью проверки расчётов с подотчётными лицами является выработка
соответствия бухгалтерских и налоговых методов, применяемых в
хозяйственных операциях с данной категорией персонала, нормативным
документам, действующим в Российской Федерации в рассматриваемый
период, с целью выявления имеющихся ошибок или нарушений и их влияния
на достоверность финансовых (бухгалтерских) данных.
Информационной базой для проверки расчётов с подотчётными лицами
является
10
:
1. Составление организационных документов:
- График счетов и инструкций;
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
- Трудовой кодекс Российской Федерации;
- Постановление Правительства Российской Федерации от 13 ноября 2008
года «О характеристиках возможности направления работников в
командировки»;
- Приказ Минфина России от 02.08.2004 № 64н (ред. К 10.04.2015 г.) «Об
установлении предельных ставок возмещения расходов по найму жилого
помещения в иностранной валюте для командировок на территорию
иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе
в федеральных государственных органах, работников государственных
внебюджетных фондов Российской Федерации Федерального государственного
учреждения».
2. Синтетические бухгалтерские записи и отчётность:
- Балансовый отчёт (Ф-1);
- Отчёт о движении денежных средств (Ф-4);
- Анализ счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
- Бюджет занятости по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
3. Предварительный документ:
10
Дорофеев В.Д. Менеджмент: Учеб. Пособие / Дорофеев В.Д., Шмелева А.Н., Шестопал Н.Ю. – М.: ИНФРА-
М, 2019. -306 с.
18
- Авансовые отчёты;
- Проездные документы;
- Запросы на получение денежных средств из кассы;
- Учет входящих и исходящих сотрудников из командировок;
- Счет 71 «Сверки с подотчетными лицами».
4. Другие документы и записи:
Заказы от сотрудников на командировки:
- Первичные документы, подтверждающие использование денежных
средств по целевому назначению (проездные билеты, гостиничные счета,
квитанции о продаже и др.);
- Приказ о создании Департамента лиц, имеющих право на получение
средств по отчёту об экономических и оперативных расходах;
- Учётная политика организации (записи счета 71 «Расчёты с
ответственными лицами»).
Вопросы, включённые в программу ревизий для проведения выверки с
подотчётными лицами, включают следующее:
1. Аудит идентичности показателей данных бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности.
2. Проверка учётных документов первичного учёта оспаривает ведение
бухгалтерского учёта с лицами, подлежащими привлечению к ответственности.
3. Проверьте правильность проведения расчётной инвентаризации с
ответственными лицами.
4. Проверка соответствия существующим балансовым Ведомостям счёта
71 и анализ счёта 71.
5. Определить факты расходования средств для изменения при наличии
предыдущего аванса неизрасходованных остатков и повторного прямого
поведения не использованных своевременно.
6. Проверка наличия приказа об учреждении департамента лиц, имеющих
право на получение денежных средств по отчёту.
19
7. Проверка соответствия требованиям, которые уже покрывают
операционные расходы и экономическое развитие.
8. Обзор документов на операционные расходы и расходы на активы,
приобретённые подотчётными лицами.
9. Проверка состояния здоровья НДС представление в бюджет
материальных затрат на приобретение стоимости оплаченных работ, услуг
подотчётными лицами.
10. Проверка обоснованности отнесения расходов на командировочные
расходы.
При планировании процесса аудита следует установить уровень
существенности – максимально допустимую величину неправильной суммы,
которая может появиться в опубликованной финансовой отчётности,
признанной незначительной, т.е. не вводящей в заблуждение пользователей.
Уровень материала рассчитывается следующим образом. В соответствии
с результатами финансового года в хозяйствующем субъекте, подлежащем
проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в графе 1
таблицы
11
.
Эта величина отражается в колонке 2 в денежных единицах, в которых
составляется бухгалтерская отчётность.
Проценты, показанные в столбце 3 таблицы, взяты из этих показателей, а
результат приведён в столбце 4.
Анализируя полученные значения, можно определить, какие из них более
или менее отличаются от других. В таких случаях соответствующие значения
отбрасываются.
Среднее значение рассчитывается на основе остальных показателей. Это
значение представляет собой единый показатель уровня существенности.
Поэтому аудит должен проводиться в соответствии с существующими
правовыми нормами, по заданному алгоритму.
11
Евстратова И. В. Документооборот: Как издать приказы//ж. Бухгалтерский учет.2019. N 6. С.12.
20
Глава 2. Особенности ведения учёта и аудиторская проверка
расчётов с подотчётными лицами в АО «ИРЦ»
2.1.Общая характеристика деятельности организации АО «ИРЦ» г.
Новокуйбышевск
ОАО «Информационно-расчетный центр» г. Новокуйбышевска создано 1
декабря 2005 г. в соответствии с Решением комитета по управлению
муниципальным имуществом г. Новокуйбышевска от 29.11.2005 г. № 367 «О
создании открытого акционерного общества «Информационно-расчетный
центр».
5 апреля 2017 г. в соответствии с нормами ФЗ-99 от 05.05.2014 г. «О
внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса РФ и о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов
Российской Федерации» открытое акционерное общество «Информационно-
расчетный центр» переименовано в акционерное общество «Информационно-
расчетный центр»
Полное наименование – Акционерное общество «Информационно-
расчетный центр».
Сокращенное наименование – АО «ИРЦ».
Предметом деятельности АО «ИРЦ» является создание условий для
качественного обслуживания населения, проживающего на территории
городского округа Новокуйбышевск, по начислению платы за потребляемые
жилищно-коммунальные услуги, ведения учёта и регистрации граждан.
Основные направления деятельности АО «ИРЦ»:
- начисление платы населению за жильё и коммунальные услуги;
- обеспечение безопасности сведений, содержащихся в базе данных;
- изготовление и доставка абонентам платёжных документов на оплату
жилья и коммунальных услуг (ЖКУ);
- адресный учёт поступающих платежей;
21
- предоставление оперативной, бухгалтерской и иной отчётности о
состоянии расчётов с абонентами за жильё и коммунальные услуги;
- работа с обращениями абонентов, связанная с начислением и оплатой за
предоставленные жилищные и коммунальные услуги;
- внедрение рациональной учётной документации, прогрессивных форм и
методов ведения расчёта и учёта на основе применения современных средств
вычислительной техники и информационных технологий.
Почтовый адрес: 446200, Самарская обл., г. Новокуйбышевск, ул.
Коммунистическая, д. 35.
Уставный капитал 10000 руб.
Цели, миссия, задачи исследуемого предприятия представлены на
рисунке 4.
Рисунок 4 – Система управления предприятием
Можно сделать вывод о том, что, АО «ИРЦ» клиентоориентированная
компания, главным приоритетом которой является предоставление услуг по
высоким стандартам качества.
Система управления
Цели
Получение
прибыли
Удовлетворение
потребностей
клиентов
Миссия
забота о наших
клиентах,
обеспечение
комфортных
условий для их
проживания и
удовлетворение
потребностей в
качественных
услугах
Задачи
Создать новый стандарт качества
обслуживания
Обслуживать клиентов, улучшая
условия их проживания с применением
новейших стандартов качества.
Стать лидерами рынка услуг ЖКХ в
своем сегменте
Сконцентрироваться на предоставлении
своим клиентам услуг высочайшего
качества.
22
Организационная структура АО «ИРЦ» представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 – Организационная структура АО «ИРЦ»
В таблице 1 представим состав и структуру оборотного капитала АО
«ИРЦ».
Таблица 1
Состав и структура оборотного капитала АО «ИРЦ» за 2017-2019 гг,
тыс. руб.
Наименование
показателя
31.12.2017
31.12.201
8
31.12.2019
Абсол
ютное
отклон
ение
2019 к
2017
тыс.
руб
Относи
тельно
е
отклон
ение,
%
Сум
ма,
тыс.
руб.
Уд.
вес.,
%
Сум
ма,
тыс
.
руб
.
Уд.
вес.,
%
Сум
ма,
тыс.
руб.
Уд.
вес.,
%
Запасы
11
11,96
11
6,25
10
5,46
-1
-9,09
Дебиторская
задолженность
21
22,83
106
60,23
103
56,28
82
390,48
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
52
56,52
56
31,82
66
36,07
14
26,92
Прочие оборотные
активы
8
8,70
3
1,70
4
2,19
-4
-50,00
Итого
92
100
176
100
183
100
91
98,91
Доля в
капитализации
182
50,55
240
73,33
186
98,39
4
2,20
Как видно из таблицы 1 общая капитализация предприятия увеличилась
на 4 тыс. руб. или 2,2%.
Однако в соотношении оборотных и внеоборотных активов произошёл
структурный сдвиг, так доля оборотных активов увеличилась с 50,55% до
98,91%. Это связано с тем, что предприятие сократило долгосрочные
финансовые вложения. В структуре оборотных средств наибольший вес имеют
Директор
Бухгалтер -
кассир
Специалист по
оценке
Бригада по
оплате
23
дебиторская задолженность, доля которой возросла с 22,83% в 2017 году до
56,28% в 2019 году. Абсолютный прирост дебиторской задолженности составил
82 тыс. руб., а денежных средств 14 тыс. руб.
Запасы предприятия сократились на 1 тыс. руб., прочие оборотные
активы на 4 тыс. руб. Далее проведём расчёт обеспеченности запасов
собственными источниками табл. 2
Таблица 2
Расчет обеспеченности запасов собственными источниками АО
«ИРЦ» за 2017-2019 гг, тыс. руб.
Наименование показателя
31.12.201
7
31.12.20
18
31.12.20
19
Внеоборотные активы
90
64
3
Оборотные активы
92
176
183
Собственный капитал
140
168
186
Собственный оборотный капитал
50
104
183
Процент обеспеченности оборотных
активов собственным капиталом, %
54,35
59,09
100,00
Как видно из таблицы 2, у предприятия в 2017-2018 году обеспеченность
собственными источниками составила 54-59%, а в 2019 году 100%.
Следовательно, предприятие ведёт деятельность на принципах
самофинансирования, не привлекая заёмный капитал.
Состав и структуру трудовых ресурсов рассмотрим в таблице 3.
Таблица 3
Состав и структура трудовых ресурсов АО «ИРЦ» за 2017-2019 гг,
чел
Категория
персонала
Численность
Удельный вес, %
персонала, чел.
2017
2018
2019
2017
2018
2019
Всего
8
8
8
100
100
100
Руководители
1
1
1
12,5
12,5
12,5
Специалисты
2
2
2
25
25
25
Рабочие
5
5
5
62,5
62,5
62,5
Как видно из таблицы 3 общая численность персонала 8 человек за
период 2017-2019 гг. не изменялась.
24
Наибольшей группой являются рабочие 63%, специалисты 25% и
руководители 12%.
Структуру трудовых ресурсов по возрасту рассмотрим в таблице 4.
Таблица 4
Структура трудовых ресурсов АО «ИРЦ» по возрасту за 2017-2019
гг, чел
Возраст
2017
2018
2019
Чел.
%
Чел.
%
Чел.
%
до 30 лет
3
37,5
3
37,5
3
37,5
31-40 лет
3
37,5
3
37,5
3
37,5
41-50 лет
1
12,5
1
12,5
1
12,5
свыше 51
года
1
12,5
1
12,5
1
12,5
Итого
8
100
8
100
8
100
Как видно из таблицы 4 работников в возрасте до 40 лет 6 человек и 2
работника возрастом свыше 40 лет.
Состав персонала в АО «ИРЦ» по образованию представлен в таблице 5.
Таблица 5
Анализ численности и структуры персонала в АО «ИРЦ» по уровню
образования, 2017–2019 гг., чел.
Уровень
образования
2017
2018
2019
Чел.
%
Чел.
%
Чел.
%
Высшее
3
37,5
3
37,5
3
37,5
Среднее специальное
3
37,5
3
37,5
3
37,5
Среднее
1
12,5
1
12,5
1
12,5
Неполное среднее
1
12,5
1
12,5
1
12,5
Итого
8
100
8
100
8
100
Исходя из таблицы 5, только 3 сотрудника предприятия имеют высшее
образование, что составляет 37,5%.
Данные, представленные в таблице 6, отражают общий стаж работников
АО «ИРЦ», что позволяет проследить каков средний стаж персонала.