учета и отсутствием системы внутреннего контроля документов, касающихся
осуществления операций с подотчетными лицами, отражением операций в
учете.
В качестве рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с
подотчетными лицами в ИП Дешина предложено осуществление выдачи
денежных средств на банковскую карту; иисправление ошибок в синтетическом
учете по счету 71 через метод «Красное сторно»; обеспечение сохранности
оправдательных документов посредством их ксерокопирования и заверения
печатью организации; ежегодное проведение инвентаризации расчетов с
подотчетными лицами; возможный порядок оформления документов для
случая, когда денежные средства выдаются руководителю (директору);
усиление контроля за своевременностью предоставления, правильностью
оформления подотчетных документов, а также за порядком выдачи денежных
средств.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью данной выпускной квалификационной работы выступило
изучение теории и практики учета подотчетных операций и методики
проведения аудита расчетов с подотчетными лицами для дальнейшей
разработки рекомендаций по совершенствованию этих операций на
исследуемом предприятии. Для достижения цели исследования в работе
решены следующие задачи:
1 рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учет и аудита
расчетов с подотчетными лицами;
2 изучен порядок организации бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами в ИП Дешина;
3 исследован порядок проведения аудита расчетов с подотчетными
лицами в исследуемой организации;
4 представлены рекомендации по совершенствованию учета расчетов
с подотчетными лицами в ИП Дешина.
В ходе написания теоретической части работы пришли к следующим
выводам.
В процессе осуществления своей деятельности предприятия часто
сталкиваются с необходимостью оплачивать материальные ценности или
различные виды работ, услуги наличными, т. е. через подотчетные суммы.
Подотчетная сумма – сумма денег, выданная сотруднику на командировку,
оплату представительских затрат, закупку хозяйственных товаров, оплату ГСМ
и других подобных расходов. Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете
понимают работников организации (в том числе и совместителей), которым
выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их
использовании (отсюда и термин – «под отчет»).
Порядок контроля за выдачей денег подотчетным лицам определяется
руководителем организации. Он может издать приказ со списком лиц,
обладающих правом на получение денежных средств из кассы организации.
76
Законодательно конкретный срок, в течение которого сотрудник должен подать
отчет о потраченных деньгах, нигде не установлен, в связи с данным аспектом
он указывается, как правило, в приказе работодателя.
Несмотря на то, что учет данных транзакций не является сложным с
точки зрения проводок, постоянно меняющаяся законодательная база
предъявляет довольно жесткие требования в отношении процедуры обработки
и методов ведения первичных учетных регистров, методов группировки и
отражения в бухгалтерском и налоговом учете по операциям с подотчетными
суммами, а также правильности исчисления всех налогов по этим операциям.
Организация учета расчетов с подотчетными лицами регулируется
конкретной нормативно-правовой базой, изменения в которой необходимо
быстро отслеживать и вносить соответствующие корректировки в учет.
Аналитический учет ведется в соответствии с суммами, выданными отдельно
для отчета, и осуществляется позиционным методом.
Практическая часть выпускной квалификационной работы представлена
на примере ИП Дешина. ИП Дешина осуществляет свою деятельность в
сфере общественного питания. ИП Дешина является малым предприятием
сети ресторанов бистро «Чикен Хауз» - крупной федеральной
франчайзинговой сети ресторанов быстрого питания. Организационно-
правовая форма организации - индивидуальный предприниматель без
образования юридического лица. ИП Дешина находится на общей системе
налогообложения, что подразумевает полное ведение бухгалтерского и
налогового учета. Общая численность персонала в ИП Дешина составляет 28
человек.
ИП Дешина можно охарактеризовать как платежеспособное
предприятие, имеющее стабильное финансовое состояние и повышающее свою
платежеспособность с точки зрения расчетов по краткосрочным
обязательствам. Расчеты с подотчетными лицами в ИП Дешина проводятся
преимущественно по хозяйственным операциям. Порядок выдачи средств под
77
отчет утвержден учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Можно
отметить, что сфера учета расчетов с подотчетными лицами в ИП Дешина
регламентирована.
Расчеты с подотчетными лицами осуществляются наличными
денежными средствами. Для обобщения информации о расчетах с работниками
по суммам, выданным под отчет, в ИП Дешина используется счет 71 «Расчет с
подотчетными лицами». Аналитический учет по данному счету ведется по
каждой сумме, выданной под отчет.
Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами в ИП
Дешина включала два основных раздела: сбор общей информации о
предприятии и непосредственно аудит расчетов с подотчетными лицами.
Первый раздел – предварительный – включает в себя сбор основных данных и
реквизитов предприятия и изучение учетной политики предприятия. Второй
раздел – непосредственно аудит расчетов с подотчетными лицами.
В ходе проведения аудита использованы следующие документы: учетная
политика для целей бухгалтерского учета, утвержденная Приказом ИП Дешина
от 19.12.2018 г. (с изменениями от 2019 г.); бухгалтерские регистры по счету 71
«Расчеты с подотчетными лицами» за 2019 г.; авансовые отчеты за 2019 г.
Расчеты с подотчетными лицами в ИП Дешина осуществляются в
соответствии с действующими нормативными документами. Суммы, выданные
под отчет, своевременно отражаются в учете; расходы, произведенные
подотчетными лицами, вносятся в регистры бухгалтерского учета.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется отдельно
по каждой хозяйственной выдаче. В ИП Дешина не практикуется выдача
денежных средств подотчетным лицам в безналичной форме путем
перечисления их на счет личной банковской карты работника.
Большинство выявленных недостатков в системе учета расчетов с
подотчетными лицами связаны преимущественно с небрежностью ведения
учета и отсутствием системы внутреннего контроля документов, касающихся
78
осуществления операций с подотчетными лицами, отражением операций в
учете.
В качестве рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с
подотчетными лицами в ИП Дешина предложено осуществление выдачи
денежных средств на банковскую карту; исправление ошибок в синтетическом
учете по счету 71 через метод «Красное сторно»; обеспечение сохранности
оправдательных документов посредством их ксерокопирования и заверения
печатью организации; ежегодное проведение инвентаризации расчетов с
подотчетными лицами; возможный порядок оформления документов для
случая, когда денежные средства выдаются руководителю (директору);
усиление контроля за своевременностью предоставления, правильностью
оформления подотчетных документов, а также за порядком выдачи денежных
средств.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51–ФЗ (ред. от 16.12.2019)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1994 № 14–ФЗ (ред. от 18.03.2019, с изм. от 03.07.2019)
3. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 № 195–ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от
13.01.2020)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 № 146– ФЗ (ред. от 27.11.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2020)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117– ФЗ (ред. от 27.11.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2020)
6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197–ФЗ
(ред. от 16.12.2019)
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-
ФЗ (ред. от 26.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
8. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173–ФЗ (ред. от 27.12.2019) «О
валютном регулировании и валютном контроле»
9. Федеральный закон «О национальной платежной системе» от
27.06.2011 № 161-ФЗ (ред. от 02.08.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2020)
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»
11. Письмо Минфина России от 29.02.2016 N 03-03-06/3/11364 «Об
учете целевых поступлений для целей налога на прибыль организаций»
80
12. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 N 32404)
13. Алимов С.А. Кассовая дисциплина в 2017 году на предприятиях
торговли и общественного питания /С.А. Алимов // Бухгалтерский учет и
налоги в торговле и общественном питании, 2017. – № 5. – С. 53 – 63.
14. Алимова М.С. Основные изменения законодательства в сфере
бухгалтерского учета и налогообложения в 2017 году /М.С. Алимова //
Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 2016. – № –
С.20 – 33.
15. Антипова А.Н. Наличные расчеты с подотчетными лицами /А.Н.
Антипова. – М.: Главная книга, 2018. – 205 с.
16. Бортникова А. Загранкомандировка: как вести учет расходов /А.
Бортникова // Новая бухгалтерия, 2016. – № 10. – С. 42 – 55.
17. Бортникова А. Командировочные расходы в учете /А. Бортникова //
Новая бухгалтерия, 2016. – № 9. С. 40 – 53.
18. Булаев С.В. Что нужно сделать перед составлением отчетности?
/С.В. Булаев // Жилищно–коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и
налогообложение, 2015. – № 11. – С. 22 – 27.
19. Бурсулая Т.Д. Готовимся к годовому отчету. Инвентаризация
расчетов с персоналом /Т. Д. Бурсулая // Финансовая газета, 2017. – № 10. –
С.8–9.
20. Бурсулая Т.Д. Расчеты с подотчетными лицами. Бухгалтерский
учет и налогообложение /Т.Д. Бурсулая // Финансовая газета, 2017. – № 26. –
С.8–10.
21. Вожова Е. Корпоративные карты в командировке /Е. Вожова //
Расчет, 2016. – № 9. – С. 34 – 35.
81
22. Егорова А.О. Правила работы с подотчетниками изменены /А.О.
Егорова // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2017. – № 9. – 55
– 58.
23. Ермошина Е.Л. Налоговый учет расходов на зарубежную
командировку / Е.Л. Ермошина // Налог на прибыль: учет доходов и расходов,
2017. – № 11. – С. 12 – 24.
24. Ермошина Е.Л. Списание безнадежных долгов /Е.Л. Ермошина //
Налог на прибыль: учет доходов и расходов, 2018. – № 1. – С. 63 – 67.
25. Игнатова П. Вы решили перечислять подотчетные суммы на
банковские карты сотрудников /П. Игнатова // Вмененка, 2015. – № 1. – С. 34–
37.
26. Иоффе Л. Кассовая дисциплина /Л. Иоффе // Практический
бухгалтерский учет, 2016. – № 8. – С. 30 – 41.
27. Канашевич С. Годовая инвентаризация: провести и учесть
отклонения /С. Канашевич // Расчет, 2016. – № 11–12. – С. 107 – 111.
28. Козырева С.Н. Расчеты с подотчетными лицами: недочеты в
первичных документах /С.Н. Козярева // Жилищно–коммунальное хозяйство:
бухгалтерский учет и налогообложение, 2016. – № 1. – С. 44 – 49.
29. Константинов А. Ведение кассовых операций. Версия 2.0 /А.
Константинов // Расчет, 2017. – № 5. – С. 32 – 33.
30. Крутякова Т.Л. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете /Т.Л.
Крутякова. – М.: АйСи Групп, 2017. – 312 с.
31. Лазарева Я. За границу с банковской картой /Я. Лазарева //
Практическая бухгалтерия, 2015. – № 7. – С. 36 – 39.
32. Лукьянова К.А. Оценка платежеспособности на основе показателей
ликвидности предприятия / К.А. лукьянова //Управление. Бизнес. Власть. –
2018. – №. 1. – С. 87-90.
33. Масленникова Л.А. Как выдавать деньги в подотчет, чтобы все
было правильно /Л.А. Масленникова // Упрощенка, 2015. – № 7. – С. 30 – 37.
82
34. Мацепуро Н.А. Оформляем инструкцию для подотчетников /Н.А.
Мацепуро // Главная книга, 2016. – № 9. – С. 79 – 85.
35. Мешков С.А., Макеева Т.Ю. О некоторых вопросах учета и
контроля расчетов с подотчетными лицами / С.А. Мешков, Т.Ю. Макеева //
Интеграция наук. – 2017. - № 6. – С. 88-93.
36. Мещеряков В.И. Годовой отчет 2017 / В.И. Мещеряков. – М.:
Агентство бухгалтерской информации, 2017. –784 с.
37. Негребецкая О.В. Как провести инвентаризацию расчетов с
работниками и исправить ошибки /О.В. Негребецкая // Зарплата, 2015. – № 3. -
С.48–60.
38. Нуждина Т.В. Основные инструменты и правила управления
дебиторской задолженностью на предприятии / Т.В. Нуждина // Современные
тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. – 2015. - № 18. - С. 137-
140.
39. Пересыпкина Е.И. Рассчитываемся с подотчетными лицами / Е.И.
Пересыпкина // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2016.–
№5.–С.8–19.
40. Рождественская Е.С. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на
проезд, связанных с разъездным характером работы сотрудников предприятия
торговли /Е.С. Рождественская // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и
общественном питании, 2017. – № 4. – С. 66 – 76.
41. Рознина Н.В., Карпова М.В., Соколова Е.С. Анализ финансовой
устойчивости хозяйствующего субъекта / Н.В. розина, М.В. Карпова, Е.С.
Соколова // Современному АПК-эффективные технологии материалы
Международной научно-практической конференции, посвященной. – 2019. – С.
395-401.
42. Семенихин В.В. Денежные расчеты. 3–е изд., перераб. и доп. / В.В.
Семенихин.– М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017. – 598 с.
83