Д-тсчт. 10 К-тсч. 71 – 1171,64 руб. (1464,54-292,9) - отражено
приобретение бытовой химии
Д-тсчт. 19 К-тсч. 71 – 292,9 руб. - учтен НДС по приобретенной
бытовой химии.
Д-тсчт. 26 К-тсч. 10 – 687,46 руб. - отнесена на расходы стоимость
приобретенной бытовой химии
Д-тсчт. 26 К-тсч. 10 – 1171,64 руб. - отнесена на расходы стоимость
приобретенной бытовой химии
Д-тсчт. 26 К-тсч. 19 - – 292,9 руб. – отнесена на расходы сумма
НДС по приобретенной бытовой химии
1 декабря 2019 г. старшим смены предоставлен авансовый отчет с
приложением подтверждающих документов на общую сумму 4185 руб. Остаток
неизрасходованных подотчетных сумм в размере 815 руб. сдан старшим смены
в этот же день в кассу. Факт возврата средств сопровожден оформлением
приходного кассового ордера. Д-тсчт. 50 К-тсч. 71 – 815 руб. – возврат остатка
неиспользованных средств, выданных под отчет
Исходя из изложенного, можно сделать ряд выводов по второй главе.
ИП Дешина реализует свою деятельность в сфере общественного
питания. ИП Дешина является малым предприятием сети ресторанов бистро
«Чикен Хауз» - крупной федеральной франчайзинговой сети ресторанов
быстрого питания.
Организационно-правовая форма организации - индивидуальный
предприниматель без образования юридического лица. ИП Дешина находится
на общей системе налогообложения, что подразумевает полное ведение
бухгалтерского и налогового учета. Общая численность персонала в ИП
Дешина составляет 28 человек.
ИП Дешина можно охарактеризовать как платежеспособное
предприятие, имеющее стабильное финансовое состояние и повышающее свою
55
платежеспособность с точки зрения расчетов по краткосрочным
обязательствам.
Расчеты с подотчетными лицами в ИП Дешина проводятся
преимущественно по хозяйственным операциям. Порядок выдачи средств под
отчет утвержден учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Можно
отметить, что сфера учета расчетов с подотчетными лицами в ИП Дешина
регламентирована.
Расчеты с подотчетными лицами осуществляются наличными
денежными средствами. Для обобщения информации о расчетах с работниками
по суммам, выданным под отчет, в ИП Дешина используется счет 71 «Расчет с
подотчетными лицами». Аналитический учет по данному счету ведется по
каждой сумме, выданной под отчет.
56
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
НА ПРИМЕРЕ ИП ДЕШИНА
3.1. Планирование аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными
лицами в ИП Дешина
Аудит расчетов с подотчетными лицами предполагает собой
установление правильности документального оформления, проверку
соответствия документов требованиям законодательных актов, установление
адекватности отражения в бухгалтерском учете всех операций с подотчетными
лицами
49
.
Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами
являются:
проверка наличия всех необходимых подтверждающих документов;
проверка правильности выдачи авансов;
контроль правильности и целевого использования подотчетных
сумм;
контроль рациональности осуществления расходов;
сверка оборотов по счетам и конечных разниц в регистрах
синтетического учета, Главной книги и балансе.
В процессе проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными
лицами необходимо руководствоваться нормативно-правовыми актами,
регулирующими процедуру аудиторской деятельности и ведения
бухгалтерского учета.
Основой информационного обеспечения аудита расчетов с
подотчетными лицами в организации выступают нормативно–правовые
документы, регулирующие расчеты с подотчетными лицами, учетные
документы, подтверждающие свершение определенных хозяйственных
операций (авансовые отчеты, журнал регистрации авансовых отчетов, Главная
книга, журнал – ордер №7 и др.), бухгалтерская отчетность.
Составим план аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными
49
Нуждина Т.В. Основные инструменты и правила управления дебиторской задолженностью на предприятии -
Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд, 2015. - № 18. - С. 146.
57
лицами в ИП Дешина. Во-первых, проведем расчет планируемого уровня
существенности и уровня аудиторского риска.
Под уровнем существенности понимают максимально допустимый
размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не
введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей
его информации. Расчет уровня существенности представлен в таблице 12.
Таблица 12
Расчет уровня существенности ИП Дешина
Наименование
базового
показателя
Значение
базового
показателя
(тыс. руб.)
Доля
(%)
Значение,
применяемое для
нахождения уровня
существенности,
(тыс. руб.)
Прибыль до
налогообложения
1161 5
58,05
Выручка 4752 2 95,04
Валюта баланса 3586 2 71,72
Собственный
капитал
2206 10
220,6
Себестоимость 3591 2 71,82
Итого - - 517,23
Расчет уровня существенности провели следующим образом.
1. Находим среднее значение рассчитанных базовых показателей:
S = (58,05+95,04+71,72+220,6+71,82) / 5 = 103,446 тыс. руб.
2. Для выравнивания числовой совокупности определяем изменение
максимального и минимального уровня существенности:
Δ S
мах
= (103,446-220,6)/103,446*100% = -113,251%
Δ S
мin
= (103,446-58,05)/103,446*100% = 43,88%.
Поскольку изменения максимального и минимального уровня
существенности имеют достаточно разрозненный характер, для выравнивания
числовой совокупности откидываем максимальное и минимальное значение.
3. Проводим расчет уровня существенности с учетом принятых
изменений:
S = (95,04+71,72+71,82) / 3 = 79,53 тыс. руб.
58
Полученную величину допустимо округлить до 80 тыс. руб. и
использовать количественный показатель в качестве значения существенности.
Различие между значениями уровня существенности до и после
округления составляет: (80-79,53)/79,53*100% = 0,59%, что находится в
пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может
использовать аудитор в своей работе).
Определим размер аудиторского риска. Для этого используем формулу
учета отрицательных и положительных компонентов аудиторского риска.
Результаты оценки существенных компонентов аудиторского риска
представлены в таблице.
Таблица 13
Результаты тестирования существенных элементов
аудиторского риска
Существенный элемент Наличие в
Организации
Разделение функций по ведению бухгалтерского
учета
Нет
Обеспечение отделения функций по осуществлению
реальной коммерческой и финансово хозяйственной
деятельности от функции по ведению бухгалтерского
учета
Нет
Персональная ответственность каждого работника
предприятия
Есть
Перечень должностных лиц с правом подписи
документов
Есть
Использование унифицированных форм первичной
учетной документации
Есть
Средства охраны Есть
Проведение внезапных проверок Нет
Квалификация персонала, ведущего бухгалтерский
учет
Есть
Существенные элементы аудиторского риска ИП Дешина оценены как
средние и составляют 62,5% (5/8*100%). Исходя из этих данных должно
проводиться планирование аудиторских процедур.
Аудиторская проверка будет включать в себя два основных раздела:
сбор общей информации о предприятии и непосредственно аудит расчетов с
подотчетными лицами.
59
Основные аудиторские процедуры представлены на рис. 7.
Рисунок 7. Общий план внутреннего аудита расчетов с
подотчетными лицами в ИП Дешина
Первый раздел – предварительный – включает в себя сбор основных
данных и реквизитов предприятия и изучение учетной политики предприятия.
Второй раздел – непосредственно аудит расчетов с подотчетными
лицами. Второй этап состоит из 6 последовательных этапов:
1. Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы
на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право,
утвержденному руководителем предприятия. Данное мероприятие заключается
в изучении внутренних нормативных актов, содержащих информацию о круге
лиц, имеющем право на получение средств под отчет. Также проверяется
наличие журнала учета работников, которым выдаются денежные средства и
проверяются сроки, установленные учетной политикой предприятия, на
которые выдаются суммы под отчет;
2. Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
60
1 раздел
Сбор основных
данных и
реквизитов
предприятия
Изучение
учетной
политики
предприятия
2 раздел
Проверка соответствия лиц, получающих наличные
деньги из кассы на хозяйственно-операционные
расходы, списку лиц, имеющих на это право,
утвержденному руководителем предприятия
Проверка наличия подотчетных лиц в штате
предприятия
Проверка получения под отчет сумм денежных
средств лицами, не отчитавшимися по ранее
полученным авансам
Проверка правильности и полноты документального
подтвержения операций по счету 71
Проверка полноты оправдательных документов,
приложенных к авансовым отчетам
Проверка правильности отражения на счетах
бухгалтерского учета расчетов с подотчетными
лицами
3. Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не
отчитавшимися по ранее полученным авансам;
4. Проверка правильности и полноты документального
подтверждения операций по счету 71 включает проверку на наличие подписей
уполномоченных лиц на всех необходимых документах, полноту и
действенность документов;
5. Проверка полноты оправдательных документов, приложенных к
авансовым отчетам - предполагает оценку правильности всех первичных
документов, оправдательных документов, соответствие всех сумм денежных
средств;
6. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета
расчетов с подотчетными лицами. На этом этапе проверяется соответствие
записей о выдаче, возврате, использовании средств данным регистра по счету
71, проводится сверка сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на
конец каждого месяца с информацией из Главной книги. проводится сверка
данных аналитического учета по каждому подотчетному лицу с
предоставленными этими лицами авансовыми отчетами.
3.2. Аудит учета расчетов по подотчетным суммам в ИП Дешина
В соответствии с разработанным в п. 3.1 планом аудиторской проверки
учета расчетов с подотчетными лицами в ИП Дешина проведем процедуру
аудита расчетов с подотчетными лицами. Результаты подготовительного этапа
отражены в предыдущих пунктах работы; в данном пункте отобразим основные
аудиторские процедуры 2 этапа разработанного нами общего плана
внутреннего аудита расчетов с подотчетными лицами в ИП Дешина.
В ходе проведения аудита использованы следующие документы:
1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета, утвержденная
Приказом ИП Дешина от 19.12.2018 г. (с изменениями от 2019 г.);
61
2. Бухгалтерские регистры по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» за 2019 г.;
3. Авансовые отчеты за 2019 г.
1 этап - проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из
кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это
право, утвержденному руководителем предприятия. На данном этапе нами
составлен рабочий документ № 1, в котором отражена информация о фактах
получения денежных средств сотрудниками за 2019 г., а также наличие этих
сотрудников в приказе руководителя (табл. 14).
Таблица 14
Рабочий документ № 1
Дата № авансового
отчета
ФИО подотчетного
лица
Наличие сотрудника
в приказе
26.01.2019 1 Миронова Н.В. +
16.02.2019 3 Миронова Н.В. +
28.03.2019 5 Локтионов Ю.В. +
18.04.2019 9 Дорохова И.Ю. +
18.07.2019 11 Миронова Н.В. +
27.09.2019 21 Локтионов Ю.В. +
01.12.2019 26 Дорохова И.Ю. +
18.12.2019 29 Дорохова И.Ю. +
Приходим к выводу о соответствии списка лиц, которым выдавались
денежные средства под отчет в течение 2019 г., списку лиц, утвержденному
приказом руководителя № 2 от 11.01.2019 г.
Далее проверим наличие подотчетных лиц в штате ИП Дешина. Для
этого нами составлен рабочий документ № 2 (табл. 15).
62
Таблица 15
Рабочий документ № 2
ФИО подотчетного лица Наличие в
приказе
Наличие в
штате
Дешина Е.В. + +
Абрамова С.В. + +
Дорохова И.Ю. + +
Миронова Н.В. + +
Локтионов Ю.В. + +
Перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя № 2
от 11.01.2019 г. соответствует наличию данных лиц в штате ИП Дешина.
Следующий этап аудита учета расчетов с подотчетными лицами в ИП
Дешина – проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не
отчитавшимися по ранее полученным авансам.
На данном этапе используется следующий рабочий документ (табл. 16).
Таблица 16
Рабочий документ № 3
Дата №
РКО
Сумма ФИО
подотчетного
лица
Наличие
«незакрытого» аванса
23.01.201
9
3 8000,00 Миронова Н.В. нет
13.02.201
9
12 10000,0
0
Миронова Н.В. нет
25.03.201
9
21 4000,00 Локтионов Ю.В. нет
15.04.201
9
29 3000,00 Дорохова И.Ю. нет
15.07.201
9
46 5000,00 Миронова Н.В. нет
22.09.201
9
55 7000,00 Локтионов Ю.В. нет
24.09.201
9
57 1000,00 Локтионов Ю.В. да
17.11.201
9
84 5000,00 Дорохова И.Ю. нет
15.12.201
9
93 10000,0
0
Дорохова И.Ю. нет
Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не
отчитавшимися по ранее полученным авансам, показала наличие случая
нарушение порядка выдачи денежных средств под отчет. Старшему смены
63
Локтионову Ю.В. 22.09.2019 г. выдана сумма под отчет в размере 7000 руб. по
РКО № 55, 24.09.2019 г. - выдана сумма под отчет в размере 1000 руб. по РКО
№ 57. Авансовый отчет предоставлен на сумму 8000 руб. от 27.09.2019 г. № 21.
Следующее мероприятие аудита - проверка правильности и полноты
документального подтверждения операций по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». Для этих целей составлен рабочий документ № 4 (табл.
17).
Таблица 17
Рабочий документ № 4
Дата Сумма
по б/у
Наличи
е
заявле
ния о
выдаче
средств
Наличие
авансовог
о отчета
ФИО
подотчетного
лица
Замечание
по
оформлени
ю
авансового
отчета
23.01.2019 8000,00 + а/о №1 от
26.01.2019
Миронова Н.В. нет
13.02.2019 10000,00 + а/о № 3 от
16.02.2019
Миронова Н.В. отсутствует
подпись
подотчетного
лица
25.03.2019 4000,00 - а/о №5 от
28.03.2019
Локтионов
Ю.В.
нет
15.04.2019 3000,00 + а/о № 9 от
18.04.2019
Дорохова И.Ю. отсутствует
подпись
бухгалтера
15.07.2019 5000,00 + а/о №11 от
18.07.2019
Миронова Н.В. нет
22.09.2019 7000,00 - а/о №21 от
27.09.2019
Локтионов
Ю.В.
нет
24.09.2019 1000,00 + а/о №21 от
27.09.2019
Локтионов
Ю.В.
нет
17.11.2019 5000,00 + а/о №26 от
01.12.2019
Дорохова И.Ю. нет
15.12.2019 10000,00 + а/о №29 от
18.12.2019
Дорохова И.Ю. отсутствует
подпись
подотчетного
лица
Отметим, что все записи по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в
ИП Дешина документально подтверждены, однако имеется ряд замечаний в
оформлении первичных документов, в частности, отсутствуют подписи
подотчетных лиц и бухгалтера в некоторых документах. Также из 9
64