65
подотчетных лиц будет классифицироваться в разрезе различных признаков
(сотрудник, срок образования, сумма, целевое использование и т.д.).
Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представлять
картину состояния расчетов и выявлять просроченную задолженность, а
руководству принимать управленческие решения в области расчетов по
подотчетным суммам.
В ходе анализа задолженности подотчетных лиц могут быть рассчитаны
также несколько показателей, отражающих ее влияние на показатели
финансово-хозяйственной деятельности:
- оборачиваемость задолженности в оборотах, которая рассчитывается
как отношение суммы выручки от продаж к средней задолженности по
расчетам с подотчетными лицами;
- оборачиваемость дебиторской задолженности по расчетам с
подотчетными лицами в днях – обратный предыдущему показатель;
- доля задолженности расчетов с подотчетными лицами в общем объеме
текущих активов;
- доля сомнительной дебиторской задолженности по расчетам с
подотчетными лицами в составе дебиторской задолженности;
- удельный вес дебиторской задолженности в объеме реализации.
Описанные выше мероприятия представляются действенными и
значимыми при условии применения в равной мере ко всем сотрудникам,
получающим денежные средства под отчет вне зависимости от должности или
ещѐ каких-либо условий.
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В соответствии с целью выпускной квалификационной в работе
осуществлялось изучение теоретических и методологических основ
бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами в организации,
а также проведение проверки данного участка на предприятии и описание ее
результатов.
В первой главе работы освещены теоретические основы бухгалтерского
учета и аудита расчетов с подотчетными лицами. Прежде всего, нами была
изложена сущность расчетных операций, перечислены их виды и формы.
Особое внимание уделено расчетам с подотчетными лицами, их порядку и
особенности выдачи наличных денежных средств под отчет.
Отметим, что расчеты с подотчетными лицами имеют место
практически в каждой компании и весьма разнообразны. Ввиду того что
расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета
и, как правило, носят массовый характер, то проверки подотчетных сумм со
стороны контролирующих органов обычно осуществляются сплошным
способом.
Также в теоретической части нашей работы было уделено внимание
изучению основных нормативно-законодательных актов, регулирующих
рассматриваемые вопросы.
Во второй главе выпускной квалификационной работы представлена
организационно-экономическая характеристика объекта исследования –
Муниципального унитарного предприятия «Северянин» МО Дорогорское
Мезенского района Архангельской области, приведено краткое описание
основных видов его деятельности, дана оценка платежеспособности,
финансовой устойчивости, доходов и расходов по обычным видам
деятельности. В результате анализа по указанным направлениям было
установлено, что исследуемое предприятие является платежеспособным,
67
финансово нестабильно, но за анализируемый период его финансовая
устойчивость значительно улучшилась.
Следующим этапом работы было изучение организации и
документального оформления расчетов с подотчетными лицами в МУП
«Северянин», а также первичного их учета. В заключительном разделе второй
главы работы представлено описание порядка ведения синтетического и
аналитического учета расчетов с подотчетными лицами в исследуемой
организации. Отметим, что в своей работе бухгалтеры предприятия
руководствуется и соблюдают действующую нормативно-законодательную
базу.
В третьей главе выпускной квалификационной работы представлено
описание порядка и результатов поведения аудиторской проверки состояния
учета расчетов с подотчетными лицами в МУП «Северянин».
Прежде всего, были составлены план и программа проверки и описан
порядок аудита состояния первичной документации по рассматриваемому
участку учета в исследуемой организации. Затем мы приступили к изучению
правильности ведения и соблюдения требований законодательства в отношении
учета расчетов с подотчетными лицами. В работе мы подробно описали
выявленные нарушения и недостатки, основными из которых являются:
- нарушение методологии ведения синтетического аналитического учета
по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- допущение передачи подотчетных сумм одним лицом другому;
- ошибки при оформлении документов, связанных с операциями по
учету расчетов с подотчетными лицами;
- несвоевременное отражение в учете операций по выдаче денег под
отчет;
- неправильное списание приобретенных подотчетными лицами товарно-
материальные ценности;
- отсутствие документов, подтверждающих оплату товарно-
материальных ценностей и другие.
68
Заключительным этапом нашей работы была подготовка рекомендаций
по оптимизации расчетов с подотчетными лицами, их учета и проверки в
исследуемой организации с целью предотвращения возникновения выявленных
ошибок и нарушений в будущем, которые в конечном итоге могут повлечь
искажение данных бухгалтерской финансовой отчетности, финансового
результата деятельности организации и другие отрицательные последствия. К
основным из них относятся:
- соблюдение всех требований по заполнению авансовых отчетов и
сроков их предоставления;
- своевременное отражение в отчете составленные авансовые отчеты;
- соблюдение требований Плана счетов бухгалтерского учета и
Инструкции по его использованию при ведении корреспонденции счетов и
отражении в учете операций по расчетам с подотчетными лицами;
- непринятие к учету авансовых отчетов, по которым отсутствуют
оправдательные документы;
- соблюдение правильности списания на себестоимость хозяйственных
расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через
подотчетных лиц материальных ценностей;
- соблюдение всех требований к заполнению и наличию
подтверждающих документов по командировочным расходам;
- соблюдение порядка удержания налога на доходы физических лиц и
начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм
превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
- недопущение обобщений в наименованиях товаров, приобретенных
через подотчетных лиц и отражаемых в авансовых отчетах, описание отдельно
каждой позиции, приобретение которой подтверждено первичным документом;
- отслеживание правильности выведения остатков по счету 71 «Расчеты
с подотчетными лицами» на конец отчетного периода.
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: офиц. текст: действ. редакция /
Гарант: информационно-правовой портал. – Электронный ресурс. –
Электрон. данные. – Режим доступа: http://base.garant.ru/10164072/.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: офиц. текст: действ. редакция /
Гарант: информационно-правовой портал. – Электронный ресурс. –
Электрон. данные. – Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации: офиц. текст: действ. редакция /
Гарант: информационно-правовой портал. – Электронный ресурс. –
Электрон. данные. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12125268/.
4. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ: офиц.
текст: действ. редакция / Гарант: информационно-правовой портал. –
Электронный ресурс. – Электрон. данные. – Режим доступа:
http://base.garant.ru/70103036/.
5. Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30.12.08 № 307-ФЗ: офиц.
текст: действ. редакция / Гарант: информационно-правовой портал. –
Электронный ресурс. – Электрон. данные. – Режим доступа:
http://base.garant.ru/12164283/.
6. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению:
приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.: офиц. текст: действ. редакция /
Гарант: информационно-правовой портал. – Электронный ресурс. –
Электрон. данные. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12121087/.
7. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №
34н.: офиц. текст: действ. редакция / Гарант: информационно-правовой
портал. – Электронный ресурс. – Электрон. данные. – Режим доступа:
http://base.garant.ru/12112848/.
70
8. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99): приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н: офиц.
текст: действ. редакция / Гарант: информационно-правовой портал. –
Электронный ресурс. – Электрон. данные. – Режим доступа:
http://base.garant.ru/12115839/.
9. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99): приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н: офиц.
текст: действ. редакция / Гарант: информационно-правовой портал. –
Электронный ресурс. – Электрон. данные. – Режим доступа:
http://base.garant.ru/12115838/.
10. О правилах осуществления перевода денежных средств: Положение
Центрального банка Российской Федерации от 19 июня 2012 г. №383-П:
офиц. текст: действ. редакция / Гарант: информационно-правовой портал. –
Электронный ресурс. – Электрон. данные. – Режим доступа:
https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70094476/.
11. Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или
выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать
письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной
(бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм
договоров о полной материальной ответственности: Постановление
Минтруда России от 31.12.2002 № 85: офиц. текст: действ. редакция /
Гарант: информационно-правовой портал. – Электронный ресурс. –
Электрон. данные. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12129724/.
12. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации:
постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88: офиц. текст:
действ. редакция / Гарант: информационно-правовой портал. – Электронный
ресурс. – Электрон. данные. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12113060/.
13. Об утверждении унифицированной формы первичной учетной
документации №АО-1 «Авансовый отчет»: постановление Госкомстата
71
Российской Федерации от 1 августа 2001 года №55: офиц. текст: действ.
редакция / Гарант: информационно-правовой портал. – Электронный ресурс.
– Электрон. данные. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12124144/.
14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету труда и его оплате: постановление Госкомстата Российской
Федерации от 5 января 2004 года №1: офиц. текст: действ. редакция /
Гарант: информационно-правовой портал. – Электронный ресурс. –
Электрон. данные. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12134807/.
15. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: указание
Центрального банка Российской Федерации от 11 марта 2014 г. №3210-у:
офиц. текст: действ. редакция / Гарант: информационно-правовой портал. –
Электронный ресурс. – Электрон. данные. – Режим доступа:
http://base.garant.ru/70664762/.
16. Об осуществлении наличных расчетов: указание Банка России от 07 октября
2013 г. № 3073-У: офиц. текст: действ. редакция / Гарант: информационно-
правовой портал. – Электронный ресурс. – Электрон. данные. – Режим
доступа: https://base.garant.ru/70649660/.
17. .Об особенностях направления работников в служебные командировки:
постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 г. №749: офиц. текст:
действ. редакция / Гарант: информационно-правовой портал. – Электронный
ресурс. – Электрон. данные. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12162866/.
18. Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой
отчетности (введен в действие на территории Российской Федерации
Приказом Минфина России от 09.01.2019 г. №2н): офиц. текст: действ.
редакция / Консультант Плюс: информационно-правовой портал. –
Электронный ресурс. – Электрон. данные. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317263/.
72
19. Ахалкаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: практ. пособие: [учеб.
пособие] / ред.: В.И. Подольский, О.В. Ахалкаци. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2015. - 109 с.
20. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев
А.М. Петров; ред. Ю.А. Бабаев. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект,
2017. – 240 с.
21. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 366 с.
22. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М., 2016.–215с.
23. Беспалов М. Модель внутреннего контроля ведения бухучета и составления
бухгалтерской отчетности/М. Беспалов//Налоговый вестник. - 2017 г. - № 2.
24. Варпаева И. А. Документационное обеспечение учета расчетов с
подотчетными лицами / И. А. Варпаева // Бухгалтерский учет. – 2013. – №
24. – С. 2–7.
25. Васильева, Е.А., Гуськова Т.Н. Внутренний аудит как основополагающее
звено развития внутрихозяйственного контроля в системе управления
организацией / Экономика и управление: новые вызовы и перспективы.
2016. № 4. С. 125-127.
26. Вольвач М.С. Аудит как элемент системы учета на предприятиях различной
правовой сферы / М.С. Вольвач / Наука и студенты. – 2018. -№5. – С. 78-90.
27. Гейц И.В. Удержания, производимые из заработной платы работников //
Консультант бухгалтера. – 2016. - № 7 - с.100 – 120.
28. Горегляд В.П. Современный аудит: проблемы и перспективы / В.П. Горегляд
// Деньги и кредит. - 2017. - № 2. - С. 6-12.
29. Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. Аудит и контроль финансово-
хозяйственной деятельности организации. - М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К». – 2017. - 325с.
73
30. Еремина Н.В. Актуальные вопросы учета расчетов с подотчетными лицами /
Н.В. Еремина, Е.Д. Тарасюк // Инновационная наука. – 2015. – № 5-1. – С.
87–89.
31. Каковкина Т.В. Аудит и оценка системы внутреннего
контроля//Аудиторские ведомости. – 2016. - № 9.
32. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете:
практ. рекомендации для бухгалтера и аудитора / ред. Г.Ю. Касьянова. – 10-
е изд., доп. и пер – М.: АБАК, 2018. – 848 с.
33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
учебник для вузов / Н.П. Кондраков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Проспект, 2015. – 502 с.
34. Нестеров В.И. Удержания, производимые по согласованию между
работниками и работодателями // Консультант бухгалтера. – 2015. - № 10 - с.
112 – 117.
35. Парушина Н.Б., Кыштымова Е.С. Аудит. Основы аудита, технология и
методика проведения аудиторских проверок. – Учебное пособие. – М.:
Инфра-М, Форум, 2015. – 560 с.
36. Первова К.А. Актуальность аудита в современных условиях // Аудит и
финансовый анализ. - 2019. -№ 5.
37. Подольский В.И, Савин А. А. Аудит. Учебник (4-е изд.). – М.: Юрайт, 2018.
-592 с.
38. Полисюк, Г. Б. Аудит. Технология проверки / Г.Б. Полисюк, Г.И. Сухачева. -
М.: Академический Проект, Трикста, 2016. - 176 c.
39. Прожуган М. А. Расчетные операции современной организации -
современный взгляд учета и анализа // Молодой ученый. - 2016. - №7. - С.
938-941.
40. Расчеты с подотчетными лицами / под общ. ред. Г.Ю. Касьяновой; Ассоц.
бухгалтеров, аудиторов и консультантов [и др.]. - 5-е изд., перераб. и доп. -
М. : АБАК, 2015. - 120 с.